1 Статья «Бухучет НДС: Минфин обновил свою Инструкцию» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 51.
Штрафы за несвоевременную регистрацию НН/РК
Согласно п. 20 П(С)БУ 16 признанные штрафы включаются в состав прочих операционных расходов. Поэтому штраф за несвоевременную регистрацию налоговой накладной (НН) / расчета корректировки (РК) показывают в том отчетном периоде, в котором он признан. Так, если предприятие не планирует обжаловать начисление штрафа, то в бухучете он будет показан в расходах того отчетного периода, в котором от налоговиков получено налоговое уведомление-решение (НУР).
Штраф уплачиваем только после того, как налоговики пришлют НУР ( п. 116.1 НКУ). Для отражения признанных штрафов Инструкцией № 2912 предусмотрен субсчет 948 «Признанные штрафы, пени, неустойка».
Начисление «налоговых» штрафных санкций отражают по дебету субсчета 948 в корреспонденции с кредитом счета 64 «Расчеты по налогам и платежам». При этом для штрафов лучше открыть отдельный субсчет к счету 64 (например, субсчет 645).
Таким образом, отражение признанного штрафа за несвоевременную регистрацию НН/РК в бухучете будет выглядеть так:
1. Начислен штраф за несвоевременную регистрацию НН: Дт 948 — Кт 645 (основание — НУР).
2. Уплачен штраф: Дт 645 — Кт 311 (основание — платежное поручение).
Важно! Штраф за несвоевременную регистрацию НН уплачивается напрямую в бюджет с текущего счета ( п. 25 Порядка № 5693).
А вот если предприятие планирует обжаловать штраф, то до вынесения соответствующего решения сумму штрафа следует отражать по кредиту забалансового счета 042 «Непредвиденные обязательства».
Налоговики признают, что для целей расчета налога на прибыль финрезультат на сумму штрафов не корректируется (разъяснение в категории 102.02 ЗІР). Бухучет НДС-исправлений
Недостоверно признанная сумма налогов для целей бухучета является ошибкой. А значит, исправлять ее нужно, руководствуясь нормами П(С)БУ 6 ( письмо Минфина от 22.07.2009 г. № 31-34000-20-10/19944).
Получив акт проверки (подтверждающий наличие ошибки) или обнаружив ошибку самостоятельно, перво-наперво нужно составить бухсправку4, где приводится содержание ошибки, сумма и корреспонденция счетов, которой исправляется эта ошибка. При этом важно помнить:
4 Материал о том, как составить бухсправку, и ее наглядный пример вы можете найти в статье «Бухгалтерская справка: когда и как составляем» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 36.
1. Если ошибка допущена в текущем году, то:
— доначисление НДС отражают дополнительной прямой проводкой;
— уменьшение НДС показывают методом «красное сторно».
2. Если ошибка относится к прошлому году, влияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то ее исправление в бухучете проводится путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года (т. е. дебет/кредит счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»)5.
5 Подробнее об исправлении ошибок в бухгалтерском учете читайте в статье «Исправления в финотчетности и «прибыльной» декларации» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 20. Также вам будут полезны статьи «Исправляем ошибки в «прибыльной» декларации: как «книжка пишет» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 23 и «Исправление по налогу на прибыль: разбираем практические ситуации» в текущем номере.
Если ошибка повлияла на финрезультат, то надо пересчитать и налог на прибыль: либо доначислить проводкой Дт 44 — Кт 641/НП «Расчеты по налогам / налог на прибыль», либо снять лишнее проводкой Дт 641/НП — Кт 44. Отражение в бухучете исправления основной суммы ошибки
| Отражение в бухучете исправления ошибки | ||
| Содержание хозяйственной операции | Вариант «А» (ошибка текущего года) | Вариант «Б» (ошибка прошлого года) |
| Занижение НО | ||
| Ситуация 1. По ошибке не показали НДС с операции по поставке услуг аренды | ||
| Доначислены заниженные НО | Дт 701 — Кт 641/НДС | Дт 441 — Кт 641/НДС* |
| * Если в результате ошибки оказалась завышена сумма дохода, которую отнесли на финрезультат (т. е. его показали вместе с НДС), то нужно скорректировать и налог на прибыль (Дт 641/НП — Кт 441). | ||
| Уплачены НО в бюджет* | Дт 641/НДС — Кт 311 | |
| * Должны перечисляться непосредственно с текущего счета в бюджет ( п. 25 Порядка № 569). | ||
| Ситуация 2. Не начислили «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ. Не начислили НДС на сумму превышения минбазы НДС над договорной стоимостью товаров/услуг | ||
| Доначислены «компенсирующие» НО / НО с суммы превышения минимальной базы НДС над договорной стоимостью | Дт 949 — Кт 641/НДС | Дт 441 — Кт 641/НДС |
| Уменьшен налог на прибыль | — | Дт 641/НП — Кт 441 |
| Завышение НК | ||
| Ситуация 3. Показали НК по операции покупки товаров без НН | ||
| Уменьшена сумма излишне начисленного НК | Дт 644/1 — Кт 631 («сторно»); Дт 641/НДС — Кт 644/1 («сторно») | Дт 441 — Кт 641/НДС |
| Завышение НО | ||
| Ситуация 4. Излишне начислена сумма НДС | ||
| Списана излишне начисленная сумма НДС | Дт 701, 702, 703, 712 — Кт 641/НДС («сторно») | Дт 641/НДС — Кт 441 |
Бухучет штрафных санкций, связанных с доначислением НО
| Штрафные санкции за занижение НО | ||
| Самостоятельное исправление ошибок через УР | «Самоштраф» 3 % от суммы занижения НО | Дт 948 — Кт 645 (в периоде обнаружения ошибки) |
| Пеня* | ||
| Санкции, начисляемые по результатам проверки | Штраф по НУР | Дт 948 — Кт 645 (в периоде получения НУР, если не планируем обжаловать) |
| * Если ошибку обнаружили по истечении 90 к. дн., следующих за последним днем предельного срока уплаты НО по декларации. | ||
Бухучет при НДС-аннулировании
Напомним: «условные» НО при аннулировании НДС-регистрации нужно начислять по всем остаткам активов, по которым в период действия НДС-регистрации был отражен НК и не были начислены НО ( п. 184.7 НКУ). Начисление НО должно быть проведено не позднее даты аннулирования НДС-регистрации.
В подтверждение начисления НО должна быть составлена НН с типом причины «10». Вместе с тем зарегистрировать такую НН можно, только если НДС-регистрация еще не аннулирована. После аннуляции НДС-регистрации зарегистрировать НН невозможно, даже если с даты составления НН не прошло 15 к. дн. (разъяснение в категории 101.18 ЗІР)6. Но в отношении НН на условную поставку это не страшно. Ведь она не выдается покупателю. 6 Подробнее об этом — в статье «Можно ли зарегить НН после аннулирования НДС-регистрации» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 48.
Непосредственно в Инструкции № 1417 конкретно о ситуации с отражением НДС по условной поставке при аннулировании НДС-регистрации ничего не сказано. Но здесь можно применять нормы п. 3.1 Инструкции, в которой речь идет о ситуации, когда товары / услуги / необоротные активы переводятся в необлагаемую деятельность. Ведь, по сути, после аннулирования НДС-регистрации активы будут использоваться в не облагаемых НДС операциях. Этот пункт предписывает отражать начисленный НДС в составе расходов текущего периода. Иначе говоря, начисление «условных» НО при аннулировании НДС-регистрации следует показать проводкой: Дт 949 (Дт 977) — Кт 641/НДС.
Впрочем, Минфин в письме от 02.03.2011 г. № 31-34020-07-25/5805 указывал, что на сумму начисленных «условных» НО при аннулировании НДС-регистрации нужно увеличить первоначальную стоимость активов, т. е. показать их начисление проводкой Дт счета учета активов (28, 22, 10) — Кт 641/НДС. В этом случае сумма НДС по условной поставке попадет в расходы (1) по товарам — в виде себестоимости товаров, а (2) по основным средствам — в виде суммы амортизации. Но этот подход несколько не вписывается в требования П(С)БУ.
Ведь первоначальная стоимость активов формируется в момент их приобретения ( пп. 4, 7, 8 П(С)БУ 7 и пп. 8, 9 П(С)БУ 9) и в дальнейшем может изменяться лишь в связи с четко определенными обстоятельствами (например, в связи с переоценкой — для товаров или увеличением/уменьшением будущих экономических выгод от использования — для необоротных активов).
