Ошибка в графе 5 НН: не бойтесь за НК
Предприятие-покупатель получило НН, в подграфе 5.1 «умовне позначення (українське)» ко- торой указано «шт», а подграфа 5.2 «код» по ошибке осталась не заполненной. Нужно ли составлять РК на исправление ошибки, если предприятие планирует отразить налоговый кредит на основании такой НН?
С самого начала 2015 года графа 5 налоговой накладной (НН) «одиниця виміру» обрела новый формат. Теперь она состоит из двух подграф: 5.1 и 5.2. Каждую из них нужно заполнять согласно госстандартам. То есть с учетом сокращений и кодировки из Классификатора ДК 011-96. Этого требует п. 15 Порядка № 957. В нашем случае графу 5 НН следовало заполнить следующим образом: в подграфе 5.1 написать «шт», а в подграфе 5.2 — «2009». По ошибке подграфу 5.2 оставили пустой.
Спешим вас успокоить. Реквизиты графы 5 НН (с ее теперешними подграфами) не являются обязательными реквизитами НН ( п. 201.1 НКУ). А неточности в заполнении необязательных реквизитов НН не считаются существенными ошибками* и никакого влияния на действительность НН не оказывают. То есть вы вправе поставить такую НН в налоговый кредит без составления расчета корректировки на исправление ошибки.
* О том, какие ошибки налоговики считают существенными, можно узнать из ответа на вопрос 7 Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 127 («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 9).
Кстати, этот вывод подтверждает и ВАСУ в определении от 28.01.2014 г. № К/9991/31157/11 (ср. ). По его мнению, отсутствие в НН, в частности, единицы измерения не приводит к невозможности идентифицировать факт и содержание хозоперации. Это означает, что право на НК по НН с незначительным дефектом сохраняется (см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 10, с. 38)
Тем, кто все-таки хочет добиться идеального вида НН, можно ее исправить путем выписки РК ( ст. 192 НКУ), где:
— одной строкой снять неверную запись, отразив в табличной части ценовые показатели с минусом; в этой строке графу 5.2 оставить пустой;
— второй строкой занести правильную запись, в том числе заполнить графу 5.2, отразив в ней «2009».
Такой РК регистрирует в ЕРНН продавец. Подробнее об исправлении ошибок в НН, в том числе несуммовых, см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 24, с. 5.
Услуги в НН: «послуга» или «грн»
Как правильно отражать в налоговой накладной, в колонках 5.1 и 5.2 оказанную услугу, если другая единица измерения не предполагается? Сейчас в НН обозначают и «послуга», и «грн». И главное, что все правы! Кто ссылается на Кодекс, кто — на пояснительное письмо ГФС. А налоговая потом задним числом будет «щипать перышки».
Согласно последней версии налоговиков, которая изложена в письмах ГФСУ от 28.01.2015 г. № 2394/7/99-99-19-03-02-17 и от 20.03.2015 г. № 5834/6/99-99-19-03-02-15, а также в консультации БЗ (подкатегория 101.19), алгоритм действий по заполнению налоговой накладной с «неизмеримыми» услугами должен быть таков (вариант «А»):
— в графе 5.1 указываем «послуга»;
— в графе 5.2 ничего не отражаем (оставляем пустой).
В первое время после обнародования такой позиции от контролеров программное обеспечение не пропускало для регистрации НН, оформленные по такому алгоритму. И тогда выход для плательщиков был один — использовать вариант «Б»: в графе 5.1 ставили «грн», а в графе 5.2 — «2454». На сегодня программное обеспечение отлажено, тем не менее вариант «Б» («грн»/«2454»)* от этого не стал незаконным. Главный аргумент: реквизиты графы 5 НН «Одиниця виміру товару/послуги» (с ее подграфами) не являются обязательными реквизитами НН ( п. 201.1 НКУ). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 10, с. 38.
* Согласно Классификатору ДК 011-96.
О вариантах отражения единицы измерения рекламных услуг читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 14, с. 17.
Единицы измерения нет в Классификаторе
У нашего товара/услуги есть единица измерения, но ее мы не находим в Классификаторе системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96. Как в таком случае нам заполнить графы 5.1 и 5.2 налоговой накладной?
Действительно, согласно п.п. 4 п. 15 Порядка № 957 подграфы 5.1 «умовне позначення (українське)» и 5.2 «код» графы 5 «Одиниця виміру товару/послуги» заполняются согласно Классификатору ДК 011-96.
Однако, как показывает практика, он не охватывает все многообразие продаваемого. Достойный выход из ситуации нашли налоговики (БЗ, подкатегория 101.19): они разрешили в графе 5.1 ставить условное обозначение единицы измерения «нестандартного» товара, которое используется для учета и отражается в первичных документах, а графу 5.2 — не заполнять. По аналогии с «неизмеримыми» услугами (см. ответ выше).
Так, на вопрос: как заполняются графы 5.1 и 5.2 налоговой накладной, если применяется внесистемная единица измерения, например «Кіловар-година», они ответили: «…при поставке реактивной энергии в графе 5.1 налоговой накладной указывается условное обозначение «кВАр.год.».
Если такой вариант заполнения НН не будет пропускать программное обеспечение, то имеет смысл действовать так же по аналогии с «неизмеримыми» услугами (в тот период, пока не отладили ПО): ставить в 5.1/5.2 «грн»/«2454».
НН при бесплатной передаче
Как правильно оформить налоговую накладную при бесплатной передаче товара контрагенту?
Как вы знаете, с 01.01.2015 г. операции поставок, в частности товаров, получили новую базу для расчета налоговых обязательств по НДС. Она определяется исходя из договорной стоимости, но не ниже минимального порога, установленного п. 188.1 НКУ.
Во-первых, бесплатная передача вписывается в определение поставки по п.п. 14.1.191 НКУ. Значит, новые правила расчета базы должны применяться при дарении.
Во-вторых, договорная стоимость при этом равна нулю, значит, надо определять налоговые обязательства исходя из минимальной базы. Для перепродаваемых товаров минбаза — не ниже цены приобретения.
Если говорить о налоговой накладной (далее — НН), выписанной на контрагента, то это может быть только НН с нулевой стоимостью. Ведь НН с минимальной базой остается у продавца (дарителя) и не имеет отношения к одариваемому товарищу.
Казалось бы, продавца, впрочем, как и его товарища, не должна была интересовать НН с нулевой стоимостью. Ведь от нее никому ни холодно ни жарко: ни налоговые обязательства не начисляют, ни налоговый кредит не отражают, ни в формулу для лимита регистрации не идет. Да и до 01.01.2015 г. (в период отсутствия обычных цен для неконтролируемых операций) налоговики не требовали выписки такой «нулевки».
Что же сейчас? Хотелось бы тоже не делать лишних движений. Однако выписать НН на нулевую договорную стоимость вынуждает п.п. 2 п. 15 Порядка № 957, который требует в графе 3 налоговой накладной с минимальной базой рядом с номенклатурой дописать фразу «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______». То есть в НН с минимальной базой нужно указать номер НН с ценой поставки, которая в нашем случае равна нулю.
Вот и получается, что надо выписать 3 вида НН:
— на контрагента с нулевой стоимостью. Все реквизиты шапки заполняются в обычном порядке согласно данным продавца/покупателя*; в строке «Форма проведених розрахунків» ставим «без оплати» (БЗ 101.19);
— самому себе на превышение минимальной базы над договорной нулевой стоимостью (тип причины 15 — для покупных товаров). В строках такой НН, отведенных для заполнения данных покупателя, продавец (даритель) указывает свои реквизиты ( п. 20 Порядка № 957), подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 28, с. 40;
— самому себе на компенсацию налогового кредита по «входному» НДС, если таковой был отражен (тип причины — 13). В строке для индивидуального налогового номера покупателя ставим «400000000000», в других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, продавец (даритель) указывает собственные данные ( п. 12 Порядка № 957), подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 28, с. 36.
* Если покупатель (одариваемый) — неплательщик, то особенности заполнения НН см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 28, с. 36.
Остается вопрос с регистрацией НН с нулевой стоимостью, которую даритель отдает контрагенту. Конечно, для красоты учета можно ее попробовать зарегистрировать в ЕРНН, выполняя требование о повальной регистрации всех НН ( п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). С другой стороны, если вы этого не сделаете, то штраф по ст. 1201 НКУ не светит, ведь он рассчитывается от суммы НДС в налоговой накладной, а она будет равна нулю.
Что касается обязательности регистрации НН с типом причин 15 и 13, то, с одной стороны, закон требует повальной регистрации всех НН — и этих в том числе (см. п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Но с другой стороны, финсанкции по ст. 1201 НКУ за их нерегистрацию не грозят, теоретически можно нарваться на админштраф по ст. 1631 КоАП.
Номер телефона в НН и в ЕГР
Должен ли совпадать номер телефона в налоговой накладной и выписке из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (ЕГР)?
Номер телефона — это справочные данные о плательщике НДС, которые даже не фигурируют в Реестре плательщиков НДС. Такие данные вносятся в электронную копию регистрационного заявления и во время его рассмотрения сверяются со сведениями из ЕГР ( п. 2.2 Порядка регистрации плательщика налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина Украины от 14.11.2014 г. № 1130).
Кроме того, номер телефона вы не найдете среди информации, которая содержится в выписке из ЕГР ( п. 13 разд. II Порядка № 466/5*). Конечно, особо дотошные могут возразить, что «інформація про здійснення зв’язку з юридичною особою» (в частности, номер телефона) есть в доступном доступе на сайте Минюста Украины: https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch ( пп. 1, 3 п. 3 разд. IV Порядка № 466/5).
Тем не менее дотошным возразим, что такой сверки законодательством по НДС не предусмотрено. Мало того, номер телефона не является обязательным реквизитом налоговой накладной ( п. 201.1 НКУ). Следовательно, никаких правовых, налогово-фискальных последствий несовпадения номера телефона с данными ЕГР быть не может.
НН: сколько знаков после запятой…
Сколько знаков после запятой в цене товара надо ставить в налоговой накладной, и в каком законодательном документе об этом конкретно сказано?
Графу 7 «Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ» налоговой накладной необходимо заполнять в гривнях, указывая цифровое значение, которое имеет не более двух знаков после запятой. Исключение — для тех случаев, когда иное прямо установлено законодательством, например, когда цены устанавливаются Правительством.
Требование «двух знаков» вытекает из п. 7 Порядка № 957, где сказано, что графа 7 заполняется в гривнях с копейками. А как вы знаете, копейка — это сотая часть гривни.
Налоговики также говорят об указании цены за единицу — два знака после запятой (см. письмо ГФСУ от 20.03.2015 г. № 5834/6/99-99-19-03-02-15, а также БЗ 101.19).
Графа 6 «Кількість (об’єм, обсяг)». Здесь налоговики дают полную свободу. Необходимым количеством знаков после запятой в количественном показателе они считают такое число, которого достаточно для верного расчета стоимостного показателя в графах 8 — 13 НН. Эту безразмерность графы 6 можно использовать для нужного округления общей стоимости. Установите цену не за одну единицу товара, а, например, за 1000. В этом случае при продаже 500 единиц вы в подграфах 5.1/5.2 графы 5 «Одиниця виміру товару/послуги» просто впишете «тис.шт»/«2013» , а в графе 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» — «0,5».
Графы 8 — 13. Здесь налоговики допускают присутствие более двух знаков после запятой. В частности, они считают, что расчет стоимостного показателя, в котором вследствие умножения показателей граф 6 и 7 НН получается число с количеством знаков после запятой больше двух, считается верным, если с целью сокращения такого количества знаков до второго знака после запятой округление не приводит к увеличению такого знака на «1» (единицу).
Щебень в НН — это звучит гордо
По предоплате выдали НН на «Щебень 5*20», а отгружать его будем как «Щебень гранитный фр. 5*20». Как быть? Это изменение номенклатуры или только названия?
Внимательно перечитайте статью в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 98, с. 12, чтобы относиться к названию товара с должным пиететом.
Начнем с того, что присваивать наименования продукции предприятия — это уж никак не компетенция уважаемого главного бухгалтера! А если на него свалили еще и это — пусть пеняют на себя. ☹
Заметим также, что наименование продукции, подобной вашей, присваивается не как Бог на душу положит, а согласно соответствующим документам — в вашем случае это ДСТУ Б В.2.7-75-98 «Щебень и гравий плотные природные для строительных материалов, изделий, конструкций и работ. Технические условия».
Так вот, согласно п. 3.2 этого документа щебень — это крупный заполнитель, получаемый, в частности, дроблением горных пород (у вас это, по-видимому, гранит). Щебню присваиваются марки по: дробимости — от 200 до 1400 (п. 4.4), морозостойкости — от F15 до F400 (п. 4.6) и зерновому составу (Приложение А). Очевидно, что вы указали зерновой состав.
Как видите, у вас есть повод задуматься о переименовании. ☹ Но учтите: если решитесь на это, то выберите удобный момент — например, 1 января. И еще имейте в виду, что это ваше решение потянет за собой серьезную бумажную волокиту (инвентаризация, карточки складского учета и проч.)…
Кстати, щебень относится к коду УКТ ВЭД 2517 10.
Это был запев, а теперь — песня…
Самое главное: в п.п. «е» п. 201.1 НКУ такая характеристика, как номенклатура товара, определена как обязательный реквизит налоговой накладной (НН). Этим объясняется «трепетно строгое» отношение фискалов к соблюдению порядка заполнения соответствующего реквизита НН — графы 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця». Кстати, номенклатура — это перечень названий (наименований).
Не станем тратить ваше время на перечисление судебных прецедентов как за, так и против плательщиков НДС, у которых название товара в графе 3 НН отличалось от его написания в товаросопроводительном документе (например, было выполнено не на государственном языке). Хотите подставить (читай: потерять навсегда) покупателя — можете рискнуть, т. е. допустить разнобой в названиях вашего щебня между графой 3 НН и расходной накладной. ☹
Не хотите? Тогда у вас один вариант: не дожидаясь даты фактической отгрузки щебня с новым наименованием (если, конечно, вы не надоумите руководство отыграть название «взад» ☺), оформить расчет корректировки (РК) к каждой выданной (зарегистрированной) НН. В этом РК:
1) строку/строки с прежним наименованием щебня заполнить с минусовыми значениями прежних суммовых показателей, и тут же
2) строку/строки с новым наименованием и прежними (т. е. положительными) значениями суммовых показателей.
Эти РК зарегистрировать в ЕРНН (поскольку сумма не меняется — это задача ваша, а не покупателя) и передать счастливым покупателям. Это — для свежих НН (февральских и позже), а РК к дофевральским и до10-тысячным НН регистрировать не надо, причем по таким прошлогодним НН к тому же допускаются бумажные РК — все подробности в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 24, с. 5.
Кстати, не пренебрегайте «новыми» названиями в договоре и даже в счете-фактуре: ведь и его реквизиты тоже указываются в шапке НН («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 81, с. 12; консультация в категории 101.19 БЗ). Но… поскольку название «Щебень 5*20» в достаточной степени характеризует товар, может, все-таки под ним и отгрузите?..
И все будет хорошо… ☺
