Темы статей
Выбрать темы

«Хитовые» НДС-вопросы: по мотивам апрельского вебинара. Период отражения НО/НК

Голенко А., Ковенко М., Нестеренко М., Солошенко Л., Яновская Н.
период отражения НО/НК

«Уменьшающий» РК к «старой» НН

«Уменьшающий» РК к «старой» НН 2014 года зарегистрирован с опозданием (но до 30 дней после выписки). В каком периоде продавец корректирует НО, а покупатель НК?

 

Напомним: в большинстве случаев регистрировать «уменьшающий» РК должен покупатель ( п. 22 Порядка № 957, п. 16 Порядка № 569). Однако существуют исключения из правил, в которые попадает и ваш случай. РК ко всем «старым» НН (составленным до 1 февраля 2015 года) в ЕРНН регистрирует продавец ( п. 22 Порядка № 957).

Но продавец промедлил с регистрацией «уменьшающего» РК. Давайте в связи с этим обратим внимание на  пп. 16 и 17 Порядка № 569. Они предостерегают:

— отсутствие факта регистрации покупателем (в нашем случае — читай продавцом) товаров/услуг «уменьшающего» РК не освобождает покупателя от обязанности уменьшить НК соответствующего периода, при этом

— продавец может уменьшить НО только после регистрации РК.

Как видим, регистрация «уменьшающего» РК не важна для покупателя. Поэтому покупатель должен (!) уменьшить НК сразу в периоде проведения перерасчета, не дожидаясь регистрации РК.

А вот продавец, наоборот, не может откорректировать НО, пока не зарегистрирован РК, и только в периоде регистрации РК уменьшает обязательства. Благо, что продавец не сильно затянул с РК-регистрацией и уложился в 30 дней, следующих за составлением РК. Поэтому «минимальный» 10 % штраф из ст. 1201 НКУ ему за это не грозит. Ведь, к счастью, в переходном периоде (с 1 февраля до 1 июля 2015 года) этот штраф не налагается ( п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

 

 

Как отсчитать 15 дней на регистрацию НН/РК в ЕРНН?

Как отсчитывают 15 календарных дней на регистрацию НН/РК в ЕРНН (с учетом дня возникновения НО или со дня, следующего за днем возникновения НО)?

 

Этот момент полностью урегулирован законодательством. Ответ находим, заглянув в  абзац десятый п. 201.10 НКУ. Он предусматривает, что регистрация НН и/или РК в ЕРНН осуществляется не позднее 15 календарных дней, следующих за датой составления НН/РК.

То есть начинают вести отсчет со дня, следующего за днем выписки НН/РК. А вот день выписки НН/РК (возникновения НО) к 15-дневному сроку не примешивают. Так что на регистрацию НН/РК в ЕРНН отводятся: день выписки НН/РК + следующие 15 календарных дней (см. рисунок).

 

img 1

 

Заметьте, что зарегистрировать НН/РК разрешается и по истечении 15 календарных дней (хотя задекларировать НО продавец по-любому должен в периоде первого события, абзац четырнадцатый п. 201.10 НКУ). Однако в таком случае за несвое­временную регистрацию НН/РК, которые выдаются покупателям, может налагаться штраф по  ст. 1201 НКУ (подробнее о штрафах см. вопрос на с. 10).

 

 

НК по зарегистрированной с опозданием НН

Как отразить в декларации НН за прошлый месяц, которая зарегистрирована в ЕРНН с опозданием?

 

Порядок отражения НК по НН, зарегистрированным с опозданием, урегулирован п. 198.6 НКУ. В частности, этим пунктом предусмотрено: суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в НН, которые зарегистрированы в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в НК в отчетном налоговом периоде, в котором зарегистрирована НН в ЕРНН, но не позднее чем через 180 календарных дней с даты составления НН (а для плательщиков, применяющих кассовый метод, — не позднее чем через 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога).

Таким образом, если НН зарегистрирована с опозданием — позже отведенного на ЕРНН-регистрацию 15-дневного срока (т. е. с 16 по 180 календарный день с даты составления), то НК формируют в периоде запоздалой регистрации такой НН. При этом в декларации НК по такой НН показывают как обычный НК текущего периода. То есть включают в стр. 10 декларации (или в стр. 15 — при распределении).

Для сравнения заметьте: НК по своевременно зарегистрированным НН (т. е. зарегистрированным в течение следующих за выпиской НН 15 календарных дней) признают в месяце составления НН.

Подробнее об отражении НК по своевременно зарегистрированным и зарегистрированным с опозданием НН читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 33.

 

 

Если НН пришла после сдачи декларации

В январский НК не включили НН, поступившую после сдачи декларации за январь. Если не подавать УР к январю, то можно ли «входной» НДС по такой НН включить в первоначальную стоимость товаров?

 

Напомним, что с 1 января 2015 года изменились правила отражения НК. Так, НН, составленные с 1 января 2015 года и:

своевременно зарегистрированные в ЕРНН, включают в НК того периода, на который приходится дата составления НН ( письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 16, с. 3);

несвоевременно (с опозданием) зарегистрированные в ЕРНН (однако не позже 180 календарных дней с момента составления), включают в НК
в периоде регистрации НН ( п. 198.6 НКУ).

Поэтому в вашем случае январская (и своевременно зарегистрированная) НН должна была увеличить НК января. Но, к сожалению, она пришла к вам уже после сдачи декларации. Теперь восстановить НК по ней можно только через УР (подав его к декларации за январь).

А что если этого не делать и, скажем, УР не подавать? Тогда сумму «входного» НДС можно включить в первоначальную стоимость (ПС) товаров — как непрямой налог, не возмещаемый предприятию ( п. 9 П(С)БУ 9)*. А значит, у плательщика налога на прибыль эта сумма (через ПС) попадет в расходы (заметим, что прежде — до 01.01.2015 г., это было невозможно).

* Если товар еще находится на балансе — иначе «входной» НДС окажется в расходах (Дт 949).

 

 

НК по своевременно зарегистрированной НН

Получена мартовская НН (зарегистрированная в ЕРНН своевременно). Можно ли ее включить в НК в апреле?

 

Увы, так сделать не получится. Причина — новые правила отражения НК, введенные с 1 января 2015 года.

Теперь, если НН зарегистрирована своевременно (в течение отведенных на регистрацию 15 календарных дней), НК по ней возникает в периоде составления НН. То есть НК показывают строго (!) в периоде первого события — «месяц в месяц» ( п. 198.2 НКУ). А вот откладывать (переносить) НК на более поздние отчетные периоды не разрешается.

Вдобавок сами контролеры в этом случае твердят: НН, своевременно зарегистрированные в ЕРНН, включают в НК того периода, на который приходится дата их составления ( письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 16, с. 3).

Так что по мартовской НН, зарегистрированной своевременно, НК можно отразить только в марте. А вот в апрельскую декларацию (или декларации каких-либо последующих периодов) эту НН включать нельзя. Если же в марте НК не показали, то можно исправить ситуацию — восстановить НК, подав УР к декларации за март.

Еще бывает и такое. Допустим, вы подали декларацию за отчетный месяц, а после обнаружили, что за такой период к вам еще пришли зарегистрированные НН. Тогда, если не истек предельный срок подачи декларации, получится обойтись без УР. Достаточно включить эти «новые» НН в НК текущего периода, переподав НДС-отчетность. То есть подать заново до предельного срока декларацию с отметкой «Звітна нова». Напомним, что поступать так разрешают п. 50.1 НКУ и  п. 22 разд. III Порядка № 966. Они дают «добро» на подачу до истечения предельных сроков новой декларации с исправленными показателями.


НК по «старым» НН 2014 года

Получена ноябрьская НН 2014 года (в Реестре и декларации за ноябрь не отражалась). Каков предельный срок для ее включения в НК? Как такой НК отражают в декларации?

 

Напомним: о судьбе «старых» НН 2014 года ГФСУ сообщила в  письме от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 16, с. 3). Там разъяснялось:

— все НН, составленные в отчетных периодах 2014 года, могли быть включены в НК не позже декабря 2014 года;

— плательщики, не включившие НН, составленные до 1 января 2015 года, в НК соответствующих периодов, могут реализовать свое право на НК, подав УР к соответствующим отчетным периодам.

Поэтому по «старой» ноябрьской НН 2014 года вы можете восстановить НК, подав УР к декларации за ноябрь 2014 года. Так что напрямую в текущей декларации по НДС «старую» ноябрьскую НН не отражают, а НК по ней показывают через УР.

Заметьте, что по правилам ст. 50 НКУ подавать УР и исправлять ошибки можно в течение срока давности, установленного ст. 102 НКУ, — т. е. в течение 1095 дней (консультация в подкатегории 101.07 БЗ). Поэтому в рамках такого срока можно восстанавливать НК по «старым» НН.

В свою очередь, напомним, что 1095 дней отсчитывают с предельного срока подачи декларации, в которой была допущена ошибка. То есть в нашем случае (так как НН не показали в ноябре) 1095 дней отсчитывают с 22 декабря 2014 года — предельного срока подачи декларации за ноябрь 2014 года.

Подробнее об отражении НК по «старым» НН см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 33 и № 22, с. 4.


Корректировка НО: теперь без срока давности?

Есть ли срок давности для составления расчета корректировки к налоговой накладной по операциям возврата товаров/предоплаты?

 

Для начала напомним, что перечень «корректировочных» случаев можно найти в  ст. 192 НКУ:

1) возвраты товаров/предоплат;

2) пересмотр цены;

3) исправление ошибок.

Документируются корректировки налоговых обязательств/налогового кредита (НО/НК) путем выписки/регистрации расчета корректировки (РК) к налоговой накладной.

С давних пор налоговики считали, что откорректировать НО продавца* при возврате товаров можно только в рамках 1095-дневного срока давности, начиная с периода, в котором были задекларированы НО по НДС (см. Обобщающее налоговое разъяснение, утвержденное приказом ГНАУ от 17.06.2010 г. № 442 // «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 42, с. 79, консультацию из подкатегории 101.07 БЗ, которая утратила силу с 01.01.2015 г.).

* Интересно, что с уменьшением НК покупателя по факту возврата предоплаты они соглашались без оглядки на 1095 дней.

В подкрепление такой своей позиции контролеры ссылались на ст. 257 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (устанавливает общий срок исковой давности — 3 года) и п. 102.5 НКУ, который к данной ситуации не имеет никакого отношения. Мнение о несостоятельности таких выводов и надежду на то, что налоговики изменят свою позицию, признав возможность корректировки НДС-обязательств по прошествии 1095 дней, мы высказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 83, с. 13.

И вот, похоже, «лед тронулся». В консультации из подкатегории 101.07 БЗ фискалы в ответ на вопрос о сроках проведения корректировки НО и НК просто процитировали «корректировочный» п. 192.1 НКУ. При этом срок в 1095 дней они справедливо распространили на ситуацию, связанную с исправлением ошибок и возвратом излишне уплаченных денежных обязательств (их возмещением). К корректировке НО по причине возвратов они срок «1095 дней» не притягивали. При этом прошлую фискальную консультацию из этой же подкатегории переместили в разряд «утративших силу».

Внимание! Тут есть один нюанс, о котором следует упомянуть. Наверняка вам известно о том, что РК обязательно регистрируют в ЕРНН** ( ст. 192 НКУ, п. 22 Порядка № 957). Туда же должна попасть и налоговая накладная, к которой составляют РК.

** В зависимости от конкретной ситуации и ряда факторов регистрировать РК в ЕРНН может как поставщик, так и покупатель. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 24, с. 5.

Если НН составили после 01.02.2015 г., то проблем не возникнет — такую НН наверняка зарегистрировали в ЕРНН (как это предусмотрено п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). А как быть с теми НН, которые были составлены до 01.02.2015 г. и не попали в ЕРНН? Ведь п. 4 Порядка № 1246 запрещает регистрировать НН «старше» 1095 дней. В этом случае выход предложили налоговики, по крайней мере для тех НН, которые выписаны до 01.01.2015 г.***: в частности, РК «на уменьшение» к незарегистрированным «старым» НН можно составлять в бумажном виде ( письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).

*** К сожалению, корректировки к январским НН, не подлежащим регистрации в ЕРНН, остались под вопросом. Хотя, по логике, подход к ним должен быть таким же.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше