Военным сбором по мирному населению: массовое поражение доходов

Военный сбор (далее — ВС), который должен был стать временным явлением, похоже, надолго вошел в нашу жизнь. Действие этого сбора продлили до вступления в силу решения Верховной Рады о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, т. е. до неопределенных времен. Соответствующие изменения в НКУ* внес пресловутый Закон № 71**, который вступил в силу с 1 января 2015 года.

Пролонгация действия ВС — не единственная новость. Но прежде несколько слов о том, что осталось неизменным. Механизм удержания ВС, сроки уплаты остались прежние.

Размер ставки ВС также не изменился и составляет 1,5 %

А теперь поговорим о «горячих» новинках.

Недавние сетования на неудачно сформулированный объект обложения ВС теперь кажутся смешными. Помните наши дискуссии о том, что входит в «зарплатную порцию» для целей взимания ВС ( «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 82, с. 13)? Вспомнили? А теперь забудьте! С 01.01.2015 г. в НКУ красуется новая формулировка объекта обложения ВС. Теперь объектом являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Полагаем: те, кто «в теме», уже утирают слезы. Для остальных — наглядное пособие (см. рисунок на с. 29).

Что же мы видим? Объект обложения не просто расширился — он кардинально изменился. Если раньше ВС взимался с отдельных выплат, то теперь только с отдельных выплат он не взимается.

Дело в том, что в перечень доходов, которые являются объектом обложения ВС, попали доходы, перечисленные в п. 164.2 НКУ, иностранные доходы, а также доходы физлиц от осуществления предпринимательской деятельности на общей системе налогообложения и от осуществления независимой профессиональной деятельности. А доходы, которые не попадают под обложение ВС, вы найдете в ст. 165 НКУ. Как вы понимаете, их гораздо меньше, чем облагаемых доходов.

Итак, теперь ВС официально признан «двойняшкой» НДФЛ (но с нюансами). А это значит, что…

…с отдельных доходов физлица будут сами уплачивать ВС

Ответ на вопрос, кто является ответственным за уплату ВС, дает ст. 171 НКУ. Так, уплачивать ВС обязан:

— работодатель — с доходов в виде заработной платы;

— налоговый агент — с налогооблагаемых доходов с источником их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются ВС при их начислении (выплате, предоставлении);

— плательщик налога — с иностранных доходов и доходов, источник выплаты которых принадлежит лицам, освобожденным от обязанностей начисления, удержания или уплаты (перечисления) ВС в бюджет.

До 1 января 2015 года обязанность по уплате ВС фактически возлагалась только на налоговых агентов. Ведь в объект обложения ВС попадали только те доходы, которые выплачивали налоговые агенты. Теперь ситуация поменялась в корне. В объект попали и доходы физлиц, полученные не от налоговых агентов, и инвестприбыль, и доходы предпринимателей-общесистемщиков и независимых профессионалов. То есть те доходы, по которым физлица уплачивают НДФЛ по итогам декларации. А как же уплачивать с таких доходов ВС? Очевидно, так же, как и НДФЛ, т. е. по итогам декларации. Подтверждение тому находим в п.п. 168.2.1 НКУ, к которому, кстати, нас отправляет профильный в вопросах ВС п. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Вот только для этих целей нужна новая форма декларации.

… зарплата и вознаграждения по ГП-договорам «попали» капитально

Увы, но с нынешней формулировкой объекта обложения ВС победил «фискальный» подход (его ранее налоговики озвучивали в письме ГФСУ от 15.09.2014 г. № 4551/7/99-99-17-02-01-17).

По новым правилам работодатель должен удержать ВС с доходов в виде зарплаты, начисленных (выплаченных) в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (п.п. 164.2.1 НКУ), и с других выплат работникам, которые попали в налогооблагаемый доход согласно п. 164.2 НКУ. Если раньше удавалось выискивать отдельные «зацепки», чтоб ограничиться лишь фондом оплаты труда (далее — ФОТ), то теперь шансов нет. Круг таких облагаемых ВС доходов значительно шире круга выплат, попадающих в ФОТ. Поэтому будьте бдительны.

Напоминаем, что сумму дохода для исчисления ВС нельзя уменьшить на ЕСВ, НСЛ и НДФЛ, т. е. под ударом «грязная» (начисленная) сумма дохода. Если доход выплачивают в неденежной форме, то ВС взимаем с суммы, увеличенной на «натуральный» коэффициент, рассчитанный для НДФЛ-целей. «Натуральный» коэффициент для ВС отдельно не определяется.

Еще хуже обстоят дела с выплатами по гражданско-правовым договорам (далее — ГП-договор). Напомним, что ранее сбором облагались только вознаграждения по договору подряда и договору о предоставлении услуг (письмо ГФСУ от 15.09.2014 г. № 4551/7/99-99-17-02-01-17). Соответственно, выплаты по ГП-договорам, не связанные с «работами-услугами», ВС не облагались (в частности, арендная плата). По нашему мнению, этим же аргументом можно было «отбиться» от ВС и по авторскому вознаграждению. А вот об освобождении дохода в виде роялти говорил Сергей Наумов в ходе интернет-конференции от 29.09.2014 г. на сайте http://press.liga.net/.

Теперь об этом можно забыть: арендная плата, роялти и авторское вознаграждение указаны в п. 164.2 НКУ, а потому облагаются ВС.

По той же причине привилегированного положения лишились дивиденды (кроме указанных в п.п. 165.1.18 НКУ) и проценты: удерживать ВС с таких доходов теперь обязательно! Не обошел ВС стороной и инвестприбыль.

В отношении вознаграждений по договору подряда и договору о предоставлении услуг ничего не поменялось: ВС взимается в обязательном порядке.

Жили-были предприниматели Единщиков Е. Н. (платил единый налог) и Общесистемченко О. С. (платил НДФЛ). Но грянул 2015 год с его «военно-сборными» изменениями.

Единщиков Е. Н. может расслабиться: единоналожный доход не включается в общий налогооблагаемый доход (спасибо п.п. 165.1.36 НКУ!). Следовательно, ни НДФЛ, ни ВС такие выплаты не облагаются.

А вот Общесистемченко О. С. не позавидуешь. Равно как и физлицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность* (в частности, адвокатам и нотариусам).

Дело в том, что для общесистемщиков и независимых профессионалов в части ВС освобождающих «зацепок» нет. Для них объектом обложения ВС является чистый налогооблагаемый доход. Иными словами, по аналогии с НДФЛ, предприниматель-общесистемщик (независимый профессионал) должен по итогам года уплатить ВС «за себя». Надежда одна: законодатели одумаются и освободят общесистемщиков от уплаты ВС.

Но это еще не все! Проблемы начнутся уже сейчас. Если предпринимателю-общесистемщику или независимому профессионалу доход выплачивает налоговый агент, то формально он обязан начислить, удержать и уплатить ВС. Спасти в данном случае могли бы пп. 177.8 и 178.5 НКУ, которые освобождают налогового агента от уплаты НДФЛ с дохода предпринимателя-общесистемщика и независимого профессионала. Однако налоговики в устных разъяснениях настаивают на невозможности применения этих норм ввиду того, что в п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ ссылок на ст. 177 и 178 НКУ нет. Заметьте: опять-таки формально налоговый агент вынужден удержать ВС со всей суммы начисленного дохода. Ведь сумму чистого дохода самозанятого лица он не знает.

Остается уповать на ГФСУ, которая может дать официальные разъяснения по указанной проблеме. По имеющейся у нас информации, налоговики уже обсуждают судьбу предпринимательского и «независимого» дохода и склоняются к тому, что налоговый агент не должен удерживать ВС. Вместе с тем, каково будет решение проблемы – предугадать сложно. Пока рекомендуем получить по этому вопросу индивидуальную налоговую консультацию.

… продал имущество? Плати ВС!

Практически «расстрельным» является п.п. 164.2.4 НКУ. Если смотреть сквозь «военносборную» призму, получаем, что ВС облагается часть доходов от операций с имуществом, размер которой определен ст. 172 и 173 НКУ.

К примеру, надумает миллионер Мажоров О. О. купить остров и для этого продаст свой горячо любимый «Bentley», а за ним и «Rolls-Royce Phantom». Продажа «Bentley» пройдет гладко, а вот на «Rolls-Royce Phantom» посыплется и НДФЛ, и ВС (и все из-за п.п. 164.2.4 и п. 173.2 НКУ). Как бы не пришлось продавать еще чего-нибудь. Ну, допустим, что Мажорова О. О. не очень-то и жаль. А как насчет старушки-пенсионерки — Марь Ванны, которая отнесла в «комиссионку» единственную шубу, чтобы купить мобилизованному внуку бронежилет? Бабушке ведь тоже, кроме НДФЛ, «не додадут» 1,5 % ВС. Выбор драматичен: или продать еще и оренбургский пуховый платок (все с теми же «минус 1,5 %»), или отправить внука на вой­ну без брони.

То же самое и с продажей недвижимости: продал замок, терем и шалаш — готовься платить ВС. Радует, что хотя бы НДФЛ-льготы, установленные п. 172.1 НКУ, тут тоже действуют. Таким образом, с первой продажи (например, замок, которым вы владеете более трех лет или который вам достался в наследство) сбор не взимают (если выполняются все условия, перечисленные в п. 172.1 НКУ). А вот с продажи терема и шалаша (если они «пойдут с молотка» вслед за замком в отчетном году) — 1,5 % вынь да положь!

ВС снимут с договорной стоимости имущества, но не ниже оценочной

Но, если продаете легковой автомобиль, мотоцикл, мопед, то для целей взимания ВС договорную стоимость нужно сравнить не только с оценочной, но и со среднерыночной стоимостью соответствующего транспортного средства (на выбор налогоплательщика). Соответственно, ВС взимают со стоимости, которая облагалась НДФЛ в момент продажи.

И еще один важный «пунктик». При продаже имущества, которая требует нотариального удостоверения, налогоплательщик уплачивает НДФЛ до заключения сделки. При этом нотариус контролирует уплату налога (без платежного документа сделка не состоится). Такой порядок уплаты налога предус­мотрен специальными ст. 172 и 173 НКУ. Вместе с тем, в отношении уплаты ВС НКУ отправляет нас к ст. 168. Выходит, что получатель дохода должен самостоятельно уплатить ВС по итогам декларации (п.п. 168.2.1 НКУ). Таким образом,формально нотариусы контролировать предварительную уплату ВС не должны. Но как будет на самом деле — остается только догадываться.

… одарили, помогли — под уплату ВС подвели

Попадают под обложение ВС наследство и подарки (их упомянули в п.п. 164.2.10 НКУ). При этом вот какая штука: для целей уплаты НДФЛ важна степень родства наследодателя и наследника (дарителя и одариваемого). К примеру, собственность, унаследованная членами семьи первой степени родства, является объектом налогообложения, но ставка налога составляет 0 %.

А вот с ВС все гораздо печальнее: раз получение наследства — облагаемая операция, то стоимость любого объекта наследства, перечисленного в п. 174.1 НКУ, облагается ВС по ставке 1,5 %. То же самое справедливо и для подарков.

Представьте такую ситуацию: гражданин Счастливчик О. Р. получил в подарок от троюродной тети однокомнатную квартиру. Со стоимости такого подарка придется уплатить ВС. Через полгода он решил продать такую квартиру. Стоимость квартиры опять попадет под обложение ВС: как доход от продажи недвижимости, которая находилась в собственности менее трех лет (п. 172.1 НКУ). «Покращення», что тут скажешь?

В 2015 году с неденежных подарков стоимостью не более 609 грн. ВС не взимается

Основание — такой доход не включается в объект налогообложения согласно п.п. 165.1.39 НКУ.

В свою очередь, разница между стоимостью неденежного подарка, определенной по обычным ценам, и необлагаемой суммой, увеличенная на «натуральный» коэффициент, будет для одариваемого физлица налогооблагаемым доходом. И вот тут от ВС не отвертеться.

Совсем не радужные перспективы и у допблаг, а также налогооблагаемой благотворительной, в том числе материальной, помощи. С таких доходов придется уплачивать ВС, поскольку теперь они попали в объект обложения.

Тут впору вспомнить о такой наболевшей теме, как предоставление помощи на покупку бронежилета. О ней вы можете прочитать в  «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 80, с. 34 и узнать следующее. Нецелевая матпомощь, предоставленная работнику для покупки бронежилета мобилизованному сыну (а именно так мы рекомендовали оформить эту процедуру), имеет разовый характер и не относится к ФОТ. По этой причине мы указывали на то, что ВС с ее суммы взимать не нужно. Теперь же такие аргументы не работают, и мы применяем НДФЛ-правила. С части матпомощи (в 2015 году — 1710 грн.) ВС не удерживаем, а сумму превышения облагаем сбором (п.п. 170.7.3 НКУ). ср.

Заметьте: если предоставить благотворительную помощь лицу, которое уже получило статус участника боевых действий (другому лицу, указанному в п.п. 165.1.54 НКУ), от уплаты ВС можно уйти.

ВС со стоимости подарков, помощи от физлиц, наследства физлицо уплатит самостоятельно. Если доход в виде подарка или благотворительной помощи выплачивает налоговый агент, именно он уплачивает ВС.

… на чужбине мешки вороти, а на Родине — сбор заплати

Иностранные доходы, полученные резидентами, также попали под обложение ВС (указаны в п.п. 163.1.3 НКУ). Например, физлицо-резидент, работающее за границей Украины по трудовому или ГП-договору и получающее за свою работу вознаграждение, обязано уплатить ВС.

Ответственным за уплату ВС с индоходов является непосредственно их получатель-физлицо.

Итак, ВС облагаем почти все, да не все. Основной пласт необлагаемых ВС доходов определен в ст. 165 НКУ.

К счастью, по-прежнему не нужно взимать ВС, в частности, с декретных (п.п. 165.1.1 НКУ), алиментов, выплачиваемых физлицу от резидента согласно решению суда (п.п. 165.1.14 НКУ). Не попали «под прицел» профсоюзные выплаты (п.п. 165.1.47 НКУ), помощь на лечение (п.п. 165.1.19 НКУ), помощь на погребение от профсоюза, от работодателя в размере не более 3420 грн. (п.п. 165.1.22 НКУ). Однако на общем фоне катастрофы это такая малость.

Подведем итог. Как ни прискорбно это звучит, но такие как Мажоров О. О. наверняка «отмажутся». Так что спонсировать защитников Родины, как всегда, придется Марь Ванне и нам с вами. Причем вплоть «до вступления в силу решения ВРУ о завершении реформы Вооруженных сил Украины». Иными словами, еще долго. Увы…

Кстати, для налоговых агентов до сих пор не внедрили отчетность (обещанный апгрейд формы № 1ДФ, где они должны отражать и ВС, пока не состоялся). А теперь и декларация о доходах требует изменений. Ждем-с…

выводы

• С 01.01.2015 г. объект обложения ВС определяется ст. 163 НКУ. С доходов, перечисленных в ст. 164 НКУ, нужно взимать ВС. Доходы, которым повезло, указаны в ст. 165 НКУ.

• Предприниматели-общесистемщики попали под двойное налогообложение. С одной стороны, ВС удерживает налоговый агент при выплате дохода, с другой — они обязаны уплатить ВС «за себя» по итогам года.

• Новые правила «больно» бьют по сделкам купли-продажи недвижимого и движимого имущества – с полученного дохода нужно уплатить ВС.

• ВС уплачивают с налогооблагаемой благотворительной помощи, арендной платы, роялти, дивидендов, наследства, подарков.