Гостиничные услуги: что с НН?

Согласно законам гостеприимства начнем с ваших жильцов.

И прежде всего — с плательщиков НДС.

«Гостиничный» НК: проживать — не переживать!

Если покупателем гостиничной услуги выступает плательщик НДС (например, предприятие, командировавшее работника), то при соблюдении известных условий для увеличения своего налогового кредита (НК) на соответствующие суммы НДС такой плательщик даже и не ждет от гостиницы налоговой накладной (НН). Потому что согласно п.п. «а» п. 201.11 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) гостиничного счета с выделенной в нем суммой НДС вполне достаточно для включения соответствующей суммы в НК покупателя — внимание! — без получения НН от поставщика гостиничной услуги.

Напомним, кстати, что с 01.01.2015 г. п. 201.11¹ НКУ предлагает покупателю лишь вписать реквизиты такого гостиничного счета в специальный реестр «заменителей» НН — этакий атавизм, оставшийся от былого полноценного реестра выданных/полученных НН.

Собственно, до утверждения формы такого спецреестра «заменителей» НН фискалы согласны как с вариантом (1) — если плательщики ведут только этот новый реестр «заменителей» НН по форме старого реестра**, так и с вариантом (2) — если плательщики наряду с ним ведут «для себя» и реестр выданных/полученных НН — разумеется, по той же самой старой форме. Главное, что ни тот, ни другой, ни оба этих реестра плательщики не должны подавать фискалам начиная уже с январской (первоквартальной) отчетности по НДС ( письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17; подкатегория 101.21 БЗ).

Заметим, что и неплательщику НДС — покупателю гостиничных услуг соответствующая сумма НДС, указанная в его гостиничном счете, тоже интересна.

Если он — плательщик налога на прибыль, то без зазрения совести отнесет эту сумму в состав своих расходов в бухучете (так сказать, «по аналогии» с абзацем пятым п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»*** — при том, что об этой ситуации прямо ни в  П(С)БУ 16 «Расходы»****, ни в  Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (далее — Инструкция № 141), почему-то не сказано ни единого слова).

Если же он — предприниматель на общей системе, то на эту сумму увеличит свои расходы на основании п.п. 177.4.4 НКУ.

Кстати, в  абзаце втором п. 3 Инструкции № 141 черным по белому предписано сумму НК, указанную в надлежащим образом оформленном гостиничном счете, отражать проводкой Дт 641/НДС — Кт 685 (ведь мы здесь говорим о безналичном расчете, а при расчете через подотчетное лицо там же предписан … — Кт 372).

Та же итоговая, но только «в профиль»…

Итак, покупателю гостиничной услуги для подтверждения права на НК достаточно соответствующего гостиничного счета с указанной в нем суммой НДС (а также — забегаем вперед — общей суммой и ИНН поставщика), а НН от поставщика такой услуги ему «до лампочки»… ☺

Так что же, такому поставщику можно на выписку НН попросту наплевать?

Для корректного ответа на этот вопрос давайте сравним нынешнюю (действующую с 01.01.2015 г.) и прошлогоднюю редакции абзаца первого п. 201.1 НКУ:

Мы намеренно цитируем лишь часть, которая касается такого условия выдачи НН покупателю, как требование последнего выдать ему НН. Такие «мелкие подробности», как сугубо электронная форма НН и необходимость ее регистрации в ЕРНН, мы вообще выносим за скобки обсуждения ввиду их тривиальности…

Видите? Если раньше поставщик, у которого покупатель не потребовал выдать ему соответствующую НН, мог обязанностью ее выписки пренебречь, то с 01.01.2015 г. он, казалось бы, в любом случае обязан ее: (1) составить в электронной форме, (2) выдать покупателю, (3) зарегистрировать в ЕРНН!

Но для нашей ситуации найти важное исключение из этого правила все же можно, правда, не в этой безысходной конструкции п. 201.1 НКУ, а в абзаце третьем п. 13 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957 (далее — Порядок № 957). Цитируем этот пункт:

Налоговая накладная составляется по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае: <…> выписки <...> гостиничных счетов <…> содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца)…

Как видите, речь идет о так называемой итоговой НН, о которой говорено немало, но в основном для розничной торговли за наличку через РРО конечному потребителю — неплательщику НДС. Поэтому для большинства плательщиков итоговая НН ассоциируется только с розницей, но это заблуждение… ☺

Обращаем ваше внимание на особенности составления «гостиничной» итоговой НН.

1. Составлять «гостиничную» итоговую НН можно и при безналичной форме оплаты, т. е. без применения РРО (в отличие от «розничной» итоговой НН, для «гостиничной» итоговой НН подобные условия в цитируемой норме Порядка № 957 отсутствуют). Хотя, по нашему мнению, даже если вы будете принимать/принимаете в оплату наличность через РРО*, то это не помешает вам оформлять такую же «гостиничную» итоговую НН. Внимание! — оформлять ежедневно при ежедневном возникновении налоговых обязательств (НО).

2. Аналогично «розничной» итоговой НН (о которой вы подробно читали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 96, с. 34; 2015, № 6, с. 43) — если по просьбе отдельных клиентов (покупателей) вы оформили и выдали им «обычные» НН, то соответствующие суммы просто не включайте в «гостиничную» итоговую НН за соответствующий день. Кстати говоря, из этого следует, что покупатель гостиничных услуг, оплачивающий их непосредственно со счета на счет, а не через командированного подотчетника, вправе выбирать между «обычной» НН + счет и только гостиничным счетом. В первом случае он получит зарегистрированную поставщиком в ЕРНН «обычную» НН (и этот НДС сразу же сыграет на их «лимиты регистрации»), а во втором — запишет гостиничный счет в реестр «заменителей» (и такой НДС не повлияет на его «лимит регистрации»).

3. Вслед за свежей (по времени, но не по древнему содержанию ☹) консультацией в подкатегории 101.19 БЗ напоминаем вам такие давно известные особенности составления итоговой НН:

(1) в левой верхней ее части ставите знак «Х» и 

(2) тип причины «11»;

(3) в реквизите «Особа (платник податку) — покупець» пишете «Неплатник»;

(4) в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляете условный ИНН «100000000000»;

(5) в поле «вид договору» записываете «Договір надання послуг», а поля «від» и «№» просто не заполняете (без прочерков!);

(6) в реквизите «Форма проведених розрахунків» пишете свой вариант формы расчетов — «готівка», «оплата з поточного рахунка», «чек»;

(7) в графе 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» указываете «Товари/послуги в асортименті»;

(8) графы 5.1, 5.2, 6 и 7 не заполняете;

(9) в графах 8, 9, 10 показываете общий объем поставки ваших услуг;

(10) в графе 13 — общую сумму средств в их оплату;

(11) о графе 2 фискалы умолчали, но заполнять ее нужно (!) в соответствии с датой возникновения НО, причем в каждой строке, например, так: «15052015».

4. Регистрировать такую итоговую НН в ЕРНН следует на общих основаниях, но поскольку она покупателю не выдается, то штраф за ее нерегистрацию ( ст. 120¹ НКУ) вам не грозит. Хотя за это к вам могут применить админштраф согласно ст. 163¹ Кодекса об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

5. Акцентируем ваше внимание на обязательном наличии в гостиничном счете таких реквизитов: (1) общей суммы платежа, (2) выделенной суммы НДС и (3) ИНН поставщика.

6. Ввиду щекотливости этого момента для вящей убедительности процитируем тут еще и  абзац первый п. 12 Порядка № 957:

При поставке товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик налога, и при составлении налоговой накладной по ежедневному итогу операций в строке «Особа (платник податку) — покупець» указывается «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «100000000000»

Каким бы это ни казалось странным, даже в том случае, когда поставщик гостиничных услуг твердо знает, что конкретные безналичные покупатели зарегистрированы плательщиками НДС и их ИНН (и другие реквизиты, отражаемые в «обычной» НН) ему также известны, — при составлении «гостиничной» итоговой НН все те покупатели, которые не удостоились персональных «обычных» НН, безжалостно НДС-обезличиваются! ☺

Для полноты итогово-НН картины остановимся еще на двух нюансах.

РК. Фискалы всегда возражали против составления расчета корректировки (РК) к итоговой НН (подкатегория 101.07 БЗ). Но если присмотреться внимательнее, то этот запрет прямо касался только «розничной» итоговой НН, причем конкретного случая — возврата товара покупателем. А если учесть, что единственный аргумент фискалов заключается в том, что, дескать, сумма возврата и так учтена в итоге Z-отчета, которому, дескать, должна точно соответствовать итоговая сумма НН, то становится абсолютно очевидным, что данный запрет на «гостиничную» итоговую НН не распространяется. Да и в отношении «розничной» итоговой НН может возникнуть необходимость исправления не только в ее табличной части, но и в шапке — а это теперь возможно!

Несколько РРО. Если вы таки применяете РРО, то обратите внимание, что в свежем письме ГФСУ от 03.03.2015 г. № 4436/6/99-99-19-03-02-15 фискалы наконец отступились от своего прежнего жесткого требования составлять отдельную итоговую НН на каждый Z-отчет (т. е. на каждый РРО) и согласились с нашей позицией (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 96, с. 34), что достаточно одной итоговой НН на все РРО, осуществлявшие расчетные операции в соответствующий день.

Увы, но с 01.01.2015 г. согласно абзацу второму п. 188.1 НКУ минимальная база НДС при поставке, в частности, услуг установлена равной их себестоимости. Не будем углубляться в тонкости расчета этой величины, поскольку вы недавно читали об этом в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 34, с. 17.

О том, как составлять НН «на сумму превышения» к «обычной» НН, вы тоже знаете во всех подробностях из «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 28, с. 40 (есть еще консультация из подкатегории 101.19 БЗ).

Вам известно, что к каждой «обычной» НН, которую вы выдали покупателю на договорную стоимость услуги, проданной дешевле себестоимости, следует составить «обычную» НН «на сумму превышения» (причем желательно на ту же дату — если нет, то следуя нашей рекомендации в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 34, с. 17) с указанием в ее реквизитах:

(1) «(тип причини)» — 17 ( п. 9 Порядка № 957);

(2) «Особа (платник податку) — продавець» и «Особа (платник податку) — покупець» — ваших собственных наименования и ИНН ( п. 20 Порядка № 957);

(3) «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» и «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» — тоже вашего собственного адреса ( п. 20 Порядка № 957);

(4) «Номер телефону» — вашего номера ( п. 20 Порядка № 957);

(5) «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведених розрахунків» — не заполняете (101.19 БЗ);

(6) «Номенклатура товарів/послуг продавця» (графа 3) — «Послуги проживання» ( п.п. 2 п. 15 Порядка № 957) плюс текст: «перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № __*».

По нашему мнению, точно такая же НН «на сумму превышения» составляется и к «гостиничной» итоговой НН (тоже желательно на ту же дату, если это возможно)! Почему? Да потому что, с одной стороны, п. 20 Порядка № 957 прямо требует в соответствующей ситуации «превышения» такую НН составлять без каких-либо исключений, а с другой — ни в самом этом п. 20 Порядка № 957, ни в  п.п. 2 п. 15 Порядка № 957, ни в  п. 13 Порядка № 957 не установлено никаких препятствий для этого.

Что касается обязательности регистрации в ЕРНН такой НН и ответственности — тут справедливо все, сказанное нами ранее в пункте 4 второго раздела статьи в отношении самой итоговой НН.

Ждите только прошеных гостей!.. ☺

выводы

• Покупателю гостиничной услуги для подтверждения права на НК достаточно соответствующего гостиничного счета с выделенной в нем суммой НДС, указанными общей суммой платежа и ИНН продавца.

• Составлять «гостиничную» итоговую НН можно и при безналичной форме оплаты.

• Фискалы отказались от требования выписки отдельной итоговой НН на каждый Z-отчет РРО.

• К «гостиничной» итоговой НН при необходимости нужно составить НН «на сумму превышения».