Гостиничные услуги: что с НН?

В избранном В избранное
Печать
Голенко Александр, шеф-редактор
Налоги и бухгалтерский учет Июнь, 2015/№ 44
На горячую (в прямом смысле — от звонков наших читателей) линию поступил такой вопрос. Субъект гостиничной деятельности — плательщик НДС принимает оплату за гостиничные услуги в безналичной форме на банковский счет. Покупателю услуг он НН не выдает и ее вообще не оформляет. Правильно ли это? Случается, что договорная стоимость услуги ниже ее себестоимости. Как составлять НН «на сумму превышения»? Заметим, что ответ может быть интересен также НДС-предпринимателю-единщику группы 3, который пока что* не применяет РРО.

* До 01.07.2015 г.

Согласно законам гостеприимства начнем с ваших жильцов.

И прежде всего — с плательщиков НДС.

«Гостиничный» НК: проживать — не переживать!

Если покупателем гостиничной услуги выступает плательщик НДС (например, предприятие, командировавшее работника), то при соблюдении известных условий для увеличения своего налогового кредита (НК) на соответствующие суммы НДС такой плательщик даже и не ждет от гостиницы налоговой накладной (НН). Потому что согласно п.п. «а» п. 201.11 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) гостиничного счета с выделенной в нем суммой НДС вполне достаточно для включения соответствующей суммы в НК покупателя — внимание! — без получения НН от поставщика гостиничной услуги.

Напомним, кстати, что с 01.01.2015 г. п. 201.111 НКУ предлагает покупателю лишь вписать реквизиты такого гостиничного счета в специальный реестр «заменителей» НН — этакий атавизм, оставшийся от былого полноценного реестра выданных/полученных НН.

Собственно, до утверждения формы такого спецреестра «заменителей» НН фискалы согласны как с вариантом (1) — если плательщики ведут только этот новый реестр «заменителей» НН по форме старого реестра**, так и с вариантом (2) — если плательщики наряду с ним ведут «для себя» и реестр выданных/полученных НН — разумеется, по той же самой старой форме. Главное, что ни тот, ни другой, ни оба этих реестра плательщики не должны подавать фискалам начиная уже с январской (первоквартальной) отчетности по НДС ( письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17; подкатегория 101.21 БЗ).

** Утвержден приказом Миндоходов от 22.09.2014 г. № 958.

Заметим, что и неплательщику НДС — покупателю гостиничных услуг соответствующая сумма НДС, указанная в его гостиничном счете, тоже интересна.

Если он — плательщик налога на прибыль, то без зазрения совести отнесет эту сумму в состав своих расходов в бухучете (так сказать, «по аналогии» с абзацем пятым п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»*** — при том, что об этой ситуации прямо ни в  П(С)БУ 16 «Расходы»****, ни в  Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (далее — Инструкция № 141), почему-то не сказано ни единого слова).

*** Утверждено приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246.

**** Утверждено приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.

Если же он — предприниматель на общей системе, то на эту сумму увеличит свои расходы на основании п.п. 177.4.4 НКУ.

Кстати, в  абзаце втором п. 3 Инструкции № 141 черным по белому предписано сумму НК, указанную в надлежащим образом оформленном гостиничном счете, отражать проводкой Дт 641/НДС — Кт 685 (ведь мы здесь говорим о безналичном расчете, а при расчете через подотчетное лицо там же предписан … — Кт 372).

Та же итоговая, но только «в профиль»…

Итак, покупателю гостиничной услуги для подтверждения права на НК достаточно соответствующего гостиничного счета с указанной в нем суммой НДС (а также — забегаем вперед — общей суммой и ИНН поставщика), а НН от поставщика такой услуги ему «до лампочки»… ☺

Так что же, такому поставщику можно на выписку НН попросту наплевать?

Для корректного ответа на этот вопрос давайте сравним нынешнюю (действующую с 01.01.2015 г.) и прошлогоднюю редакции абзаца первого п. 201.1 НКУ:

было:
«Плательщик налога обязан выдать покупателю (получателю) по его требованию <…> налоговую накладную»…
стало:
«Плательщик налога обязан выдать покупателю (получателю) налоговую накладную»…

Мы намеренно цитируем лишь часть, которая касается такого условия выдачи НН покупателю, как требование последнего выдать ему НН. Такие «мелкие подробности», как сугубо электронная форма НН и необходимость ее регистрации в ЕРНН, мы вообще выносим за скобки обсуждения ввиду их тривиальности…

Видите? Если раньше поставщик, у которого покупатель не потребовал выдать ему соответствующую НН, мог обязанностью ее выписки пренебречь, то с 01.01.2015 г. он, казалось бы, в любом случае обязан ее: (1) составить в электронной форме, (2) выдать покупателю, (3) зарегистрировать в ЕРНН!

Но для нашей ситуации найти важное исключение из этого правила все же можно, правда, не в этой безысходной конструкции п. 201.1 НКУ, а в абзаце третьем п. 13 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957 (далее — Порядок № 957). Цитируем этот пункт:

Налоговая накладная составляется по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае: <…> выписки <...> гостиничных счетов <…> содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца)…

Как видите, речь идет о так называемой итоговой НН, о которой говорено немало, но в основном для розничной торговли за наличку через РРО конечному потребителю — неплательщику НДС. Поэтому для большинства плательщиков итоговая НН ассоциируется только с розницей, но это заблуждение… ☺

Обращаем ваше внимание на особенности составления «гостиничной» итоговой НН.

1. Составлять «гостиничную» итоговую НН можно и при безналичной форме оплаты, т. е. без применения РРО (в отличие от «розничной» итоговой НН, для «гостиничной» итоговой НН подобные условия в цитируемой норме Порядка № 957 отсутствуют). Хотя, по нашему мнению, даже если вы будете принимать/принимаете в оплату наличность через РРО*, то это не помешает вам оформлять такую же «гостиничную» итоговую НН. Внимание! — оформлять ежедневно при ежедневном возникновении налоговых обязательств (НО).

* Заметим, что для всех, кроме предпринимателей-единщиков второй и третьей групп, в отношении наличных расчетов за УСЛУГИ это стало обязательным с 01.01.2015 г. (с временной отсрочкой финсанкций за неприменение РРО до 01.07.2015 г.).

2. Аналогично «розничной» итоговой НН (о которой вы подробно читали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 96, с. 34; 2015, № 6, с. 43) — если по просьбе отдельных клиентов (покупателей) вы оформили и выдали им «обычные» НН, то соответствующие суммы просто не включайте в «гостиничную» итоговую НН за соответствующий день. Кстати говоря, из этого следует, что покупатель гостиничных услуг, оплачивающий их непосредственно со счета на счет, а не через командированного подотчетника, вправе выбирать между «обычной» НН + счет и только гостиничным счетом. В первом случае он получит зарегистрированную поставщиком в ЕРНН «обычную» НН (и этот НДС сразу же сыграет на их «лимиты регистрации»), а во втором — запишет гостиничный счет в реестр «заменителей» (и такой НДС не повлияет на его «лимит регистрации»).

3. Вслед за свежей (по времени, но не по древнему содержанию ☹) консультацией в подкатегории 101.19 БЗ напоминаем вам такие давно известные особенности составления итоговой НН:

(1) в левой верхней ее части ставите знак «Х» и 

(2) тип причины «11»;

(3) в реквизите «Особа (платник податку) — покупець» пишете «Неплатник»;

(4) в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляете условный ИНН «100000000000»;

(5) в поле «вид договору» записываете «Договір надання послуг», а поля «від» и «№» просто не заполняете (без прочерков!);

(6) в реквизите «Форма проведених розрахунків» пишете свой вариант формы расчетов — «готівка», «оплата з поточного рахунка», «чек»;

(7) в графе 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» указываете «Товари/послуги в асортименті»;

(8) графы 5.1, 5.2, 6 и 7 не заполняете;

(9) в графах 8, 9, 10 показываете общий объем поставки ваших услуг;

(10) в графе 13 — общую сумму средств в их оплату;

(11) о графе 2 фискалы умолчали, но заполнять ее нужно (!) в соответствии с датой возникновения НО, причем в каждой строке, например, так: «15052015».

4. Регистрировать такую итоговую НН в ЕРНН следует на общих основаниях, но поскольку она покупателю не выдается, то штраф за ее нерегистрацию ( ст. 1201 НКУ) вам не грозит. Хотя за это к вам могут применить админштраф согласно ст. 1631 Кодекса об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

5. Акцентируем ваше внимание на обязательном наличии в гостиничном счете таких реквизитов: (1) общей суммы платежа, (2) выделенной суммы НДС и (3) ИНН поставщика.

6. Ввиду щекотливости этого момента для вящей убедительности процитируем тут еще и  абзац первый п. 12 Порядка № 957:

При поставке товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик налога, и при составлении налоговой накладной по ежедневному итогу операций в строке «Особа (платник податку) — покупець» указывается «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «100000000000»

Каким бы это ни казалось странным, даже в том случае, когда поставщик гостиничных услуг твердо знает, что конкретные безналичные покупатели зарегистрированы плательщиками НДС и их ИНН (и другие реквизиты, отражаемые в «обычной» НН) ему также известны, — при составлении «гостиничной» итоговой НН все те покупатели, которые не удостоились персональных «обычных» НН, безжалостно НДС-обезличиваются! ☺

Для полноты итогово-НН картины остановимся еще на двух нюансах.

РК. Фискалы всегда возражали против составления расчета корректировки (РК) к итоговой НН (подкатегория 101.07 БЗ). Но если присмотреться внимательнее, то этот запрет прямо касался только «розничной» итоговой НН, причем конкретного случая — возврата товара покупателем. А если учесть, что единственный аргумент фискалов заключается в том, что, дескать, сумма возврата и так учтена в итоге Z-отчета, которому, дескать, должна точно соответствовать итоговая сумма НН, то становится абсолютно очевидным, что данный запрет на «гостиничную» итоговую НН не распространяется. Да и в отношении «розничной» итоговой НН может возникнуть необходимость исправления не только в ее табличной части, но и в шапке — а это теперь возможно!

Несколько РРО. Если вы таки применяете РРО, то обратите внимание, что в свежем письме ГФСУ от 03.03.2015 г. № 4436/6/99-99-19-03-02-15 фискалы наконец отступились от своего прежнего жесткого требования составлять отдельную итоговую НН на каждый Z-отчет (т. е. на каждый РРО) и согласились с нашей позицией (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 96, с. 34), что достаточно одной итоговой НН на все РРО, осуществлявшие расчетные операции в соответствующий день.

Проживание дешевле себестоимости

Увы, но с 01.01.2015 г. согласно абзацу второму п. 188.1 НКУ минимальная база НДС при поставке, в частности, услуг установлена равной их себестоимости. Не будем углубляться в тонкости расчета этой величины, поскольку вы недавно читали об этом в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 34, с. 17.

О том, как составлять НН «на сумму превышения» к «обычной» НН, вы тоже знаете во всех подробностях из «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 28, с. 40 (есть еще консультация из подкатегории 101.19 БЗ).

Вам известно, что к каждой «обычной» НН, которую вы выдали покупателю на договорную стоимость услуги, проданной дешевле себестоимости, следует составить «обычную» НН «на сумму превышения» (причем желательно на ту же дату — если нет, то следуя нашей рекомендации в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 34, с. 17) с указанием в ее реквизитах:

(1) «(тип причини)» — 17 ( п. 9 Порядка № 957);

(2) «Особа (платник податку) — продавець» и «Особа (платник податку) — покупець» — ваших собственных наименования и ИНН ( п. 20 Порядка № 957);

(3) «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» и «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» — тоже вашего собственного адреса ( п. 20 Порядка № 957);

(4) «Номер телефону» — вашего номера ( п. 20 Порядка № 957);

(5) «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведених розрахунків» — не заполняете (101.19 БЗ);

(6) «Номенклатура товарів/послуг продавця» (графа 3) — «Послуги проживання» ( п.п. 2 п. 15 Порядка № 957) плюс текст: «перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № __*».

* Номер первоначальной «обычной» НН на договорную стоимость услуги.

По нашему мнению, точно такая же НН «на сумму превышения» составляется и к «гостиничной» итоговой НН (тоже желательно на ту же дату, если это возможно)! Почему? Да потому что, с одной стороны, п. 20 Порядка № 957 прямо требует в соответствующей ситуации «превышения» такую НН составлять без каких-либо исключений, а с другой — ни в самом этом п. 20 Порядка № 957, ни в  п.п. 2 п. 15 Порядка № 957, ни в  п. 13 Порядка № 957 не установлено никаких препятствий для этого.

Что касается обязательности регистрации в ЕРНН такой НН и ответственности — тут справедливо все, сказанное нами ранее в пункте 4 второго раздела статьи в отношении самой итоговой НН.

Ждите только прошеных гостей!.. ☺

выводы

  • Покупателю гостиничной услуги для подтверждения права на НК достаточно соответствующего гостиничного счета с выделенной в нем суммой НДС, указанными общей суммой платежа и ИНН продавца.

  • Составлять «гостиничную» итоговую НН можно и при безналичной форме оплаты.

  • Фискалы отказались от требования выписки отдельной итоговой НН на каждый Z-отчет РРО.

  • К «гостиничной» итоговой НН при необходимости нужно составить НН «на сумму превышения».
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить