Доход от экспорта
Как считать доход от экспорта, если первым было поcтупление аванса: по курсу НБУ на дату зачисления валюты на распределительный или на текущий счет?
Сперва напомним одну деталь. С 31 марта 2015 года НБУ по-новому устанавливает валютный курс ( постановление Правления НБУ от 19.03.2015 г. № 194).
Теперь валютный курс устанавливается (обнародуется) в конце рабочего дня и начинает действовать на следующий рабочий день (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 30, с. 10).
В целом, новые «курсовые» правила упростили учет валютных операций. Теперь в течение дня действует единый валютный курс. Поэтому для пересчета любых валютных операций поступают просто: берут валютный курс, действующий в определенный день.
И не волнуйтесь, что по старинке п. 5 П(С)БУ 21 говорит о валютном курсе «на начало дня». Сейчас «утренний» курс равняется «вечернему» (т. е. курс «на начало дня» и «на конец дня» один и тот же). Так что ничего мудрить не нужно: доход от экспорта признают (при последующей отгрузке) по курсу, действовавшему в день, когда поступил аванс.
Вопрос в другом: на какой счет (в условиях продажи 75 % инвалюты*) ориентироваться — распределительный или текущий? Налоговики в последнее время настойчиво высказываются за пересчет валюты по курсу НБУ на дату зачисления валюты на текущий счет (см. подкатегорию 114.02 БЗ).
* Напомним, что продажу 75 % валютных поступлений продлили на период с 4 марта 2015 года до 3 июня 2015 года (см. постановление Правления НБУ от 03.03.2015 г. № 160 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 20, с. 3).
Подробнее об экспорте см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 68, с. 21, а об учете импортных операций — «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 38, с. 8.
Непроизводственные расходы
Как учитывать непроизводственные расходы (кофе, чай, вода, салфетки и т. п.) при расчете налога на прибыль?
Вопрос, по-видимому, появился потому, что до 01.01.2015 г. такие расходы плательщики не могли показать в налоговом учете. Ведь ключевым условием для отражения расходов была их связь с хоздеятельностью. А перечисленные расходы расценивались как непроизводственные и связанные в первую очередь с финансированием личных нужд. В итоге в силу «нехозяйственной» направленности их не разрешалось относить в состав налоговых расходов. Запрет на это в прошлом содержал «старый» (действовавший до 1 января 2015 года) п.п. 139.1.1 НКУ.
Поэтому неудивительно, что по привычке эти расходы и сегодня вызывают опасения. По-прежнему тревожит, как такие суммы повлияют на налоговый учет.
Спешим всех успокоить. Сейчас все складывается гораздо лучше. С 01.01.2015 г. в корне изменился подход к определению объекта налогообложения. Теперь налог на прибыль считают, опираясь на бухгалтерский учет. Для этого используют финрезультат по данным бухучета, отраженный в финотчетности ( п.п. 134.1.1 НКУ). А в бухучете, как известно, нет преград для отражения расходов. Поэтому и в налоговом учете вопросов больше нет: непроизводственные расходы на общих основаниях участвуют в формировании финрезультата (на основании которого будет определен налог на прибыль).
И к счастью, никаких разниц (корректирующих финрезультат до налогообложения) для таких расходов в ст. 138 — 140 НКУ не предусмотрено. Так что теперь с расходами не может быть проблем. Объект налогообложения уменьшают даже те расходы, которые не связаны с хоздеятельностью.
Продажи ниже цены приобретения (себестоимости)
Товары (работы, услуги) проданы ниже цены приобретения (себестоимости). Как быть с налогом на прибыль?
За учет по налогу на прибыль в таком случае переживать не нужно. С 1 января 2015 года объектом обложения налогом на прибыль является финрезультат по данным бухучета ( п. 134.1 НКУ). Причем каких-либо особых правил для продаж ниже цены приобретения (себестоимости) в налоговоприбыльном учете нет. Поэтому товары (работы, услуги) можно смело продавать по любой договорной цене. Какие-то «доначисления» по налогу на прибыль за это не грозят.
Разве что единственную отчасти связанную с этим оговорку можно встретить в п.п. 140.5.1 НКУ для контролируемых операций (!) (затрагивает в первую очередь высокодоходных плательщиков, корректирующих в налоговом учете финрезультат на разницы). В том случае, если по контролируемой операции ( ст. 39 НКУ) договорная цена реализованных товаров (работ, услуг) оказалась ниже обычной, придется провести корректировку — увеличить финрезультат до налогообложения на сумму превышения обычной цены над договорной. Но это все же редкий случай, который, к вам, скорее, не относится.
Для остальных (неконтролируемых) операций никаких ограничений в этом плане нет. Поэтому дешевые продажи влияют на налоговоприбыльный учет в общем порядке. То есть доходы и расходы от этих операций на общих основаниях участвуют в формировании бухучетного финрезультата (объекта обложения в налоговом учете). Так что все как обычно, без особенностей.
Хотя нарушить гармонию может НДС. Ведь база обложения НДС не может быть ниже цены приобретения (себестоимости) товаров (работ, услуг) ( абзац второй п. 188.1 НКУ). А значит, в таком случае придется доначислить обязательства (подробнее о составлении в связи с этим двух НН см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 28, с. 40).
Покупки у единоналожников: расходы на все 100 %
Предприятие покупает товары/услуги у единоналожников (физлиц, юрлиц). В каком размере в налоговом учете можно показать расходы: в размере 100 % или 70 %?
Не волнуйтесь, при покупках товаров/услуг у единоналожников расходы можно отразить «по полной», т. е. в размере 100 %. Никаких ограничений на этот счет сегодня в действующем «прибыльном» разд. III НКУ нет.
А сам вопрос, по-видимому, появился от того, что изначально намерения ограничить эти расходы у нормотворцев были. В проектных версиях Закона № 71 законодатели хотели сузить размер таких расходов до 70 %. Но, к счастью, в текст Закона № 71 оговорка о покупках у единоналожников так и не вошла.
Хотя 70 % ограничение с 01.01.2015 г. в НКУ все же просочилось, но только (!) для расходов при покупках товаров, работ услуг у: (1) неприбыльных организаций (кроме бюджетных) и (2) «особых» нерезидентов — из стран с низкой ставкой налога на прибыль согласно п.п. 39.2.1.2 НКУ ( п.п. 140.5.4 НКУ). Перечень таких низконалоговых юрисдикций установлен в приложении к распоряжению КМУ от 14.05.2015 г. № 449-р.
Так что покупки у единоналожников без опаски можно относить в расходы. Приятная деталь! О ней мы сообщали еще в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 4.
Разве что единственное жесткое исключение сделано для роялти, выплачиваемых единоналожникам-юрлицам. Высокодоходные плательщики, считающие разницы, расходы на выплату таких роялти (в полной сумме!) не могут в налоговом учете отнести в расходы. Поэтому при проведении корректировок на сумму роялти, начисленных единоналожникам-юрлицам, придется увеличить финрезультат ( п. 5 п.п. 140.5.7 НКУ). А вот по расходам на выплату роялти единоналожникам-физлицам (впрочем, как и обычным физлицам) таких ограничений нет. Поэтому они во всей сумме включаются в расходы (по ним корректировки не проводятся).
Подтверждение расхода ГСМ
Предприятие самостоятельно доставляет товары конечным покупателям (физлицам). Обязательно ли для подтверждения расхода ГСМ выписывать ТТН?
Напомним, что ТТН (формы № 1-ТН, см. приложение 7 к Правилам № 363) — это единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, налогообложения, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также расчетов за перевозку грузов и учета выполненной работы. Обычно ТТН оформляют, если к перевозке груза на договорных началах привлечена сторонняя организация (перевозчик, п. 1 Перечня № 207).
А вот если доставку товара осуществляют собственными силами в рамках хоздеятельности, то ТНН не нужна. В таком случае достаточно обычной накладной на товар (п. 2 Перечня № 207, об использовании ТТН см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 10, с. 18; 2013, № 36 — 37, с. 30).
И все же ТТН больше касается самого перевозимого груза, чем ГСМ. Нас же интересует документ, подтверждающий количество израсходованного топлива. Таким документом долгое время был путевой лист. Однако на сегодняшний день типовые формы путевых листов отменены (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 30, с. 3; № 102, с. 3 и № 103, с. 3). Как же теперь списывать ГСМ, использованные автотранспортом?
В связи с отменой нормативно-правовых актов, определявших формы путевых листов, предприятие самостоятельно разрабатывает документы для учета работы транспортного средства и расхода ГСМ. Такие документы утверждаются приказом руководителя предприятия. Как вариант при этом за основу можно взять упраздненные формы путевых листов (письмо ГУ Миндоходов в Сумской области от 19.06.2013 г. № 1244/10/11-009). Подробнее об эксплуатации автотранспорта см. спецвыпуск «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 85.
Перерасход ГСМ (сверх норм)
Обязательно ли ГСМ на автотранспорт списывать с учетом норм? Можно ли всю стоимость израсходованных ГСМ (в том числе сверх норм) в налоговом учете отнести в расходы?
Вести учет с оглядкой на нормы расхода топлива необходимо в первую очередь для правильного списания ГСМ. Ведь ГСМ, потраченные «в пределах» и «сверх» норм, учитывают по-разному. Так, стоимость использованных ГСМ:
— в пределах норм — списывают в дебет счетов 15, 20, 23, 28, 91, 92, 93, 94 — в зависимости от цели использования автотранспорта;
— сверх норм (перерасход) — списывают в дебет субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (т. е. учитывают как непроизводственные потери). Учтите, что такой перерасход к тому же повлияет и на НДС-учет: потребует провести корректировку НК, ранее показанного при покупке ГСМ. Каким образом? Путем начислення НО по НДС (Дт 947 — Кт 641), исходя из стоимости перерасхода ГСМ (т. е. согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ — как по матценностям, использованным не в хоздеятельности). Хотя заметьте: попав в расходы, этот НДС пойдет на уменьшение финрезультата, а следовательно, и объекта налогообложения.
А вот с расходами в налоговоприбыльном учете теперь все стало проще. Там — ориентир на бухучет. А в бухучете вся стоимость ГСМ по-любому попадет в расходы. И что приятно: в том числе в расходы попадают и ГСМ, потраченные сверх норм. Больше для них препятствий нет. Тем более, что никаких корректировок для расходов «выше норм» разд. III НКУ не предусмотрено. Кстати, о том, что сверхнормативные расходы с 01.01.2015 г. в налоговом учете отражают без ограничений, мы говорили еще в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 4.
Подробнее о работе автотранспорта, учете ГСМ, а также о том, как быть, если в Нормах № 43 нет базовой линейной нормы для определенного автомобиля, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 85.
