Раздел I декларации по НДС

В стр. 1 декларации отражают поставки товаров/услуг (и приравненных к ним операций), которые одновременно соответствуют двум условиям:

1) осуществляются на таможенной территории Украины (т. е. место их поставки, определенное по правилам ст. 186 НКУ, расположено на таможенной территории Украины);

2) являются облагаемыми, т. е. облагаются НДС:

— по основной ставке 20 %;

— по ставке 7 %.

При заполнении стр. 1 (как и остальных строк раздела I декларации) нужно учитывать определение терминов «поставка товаров» ( п.п. 14.1.191 НКУ) и «поставка услуг» ( п.п. 14.1.185 НКУ). Хотя в стр. 1 также попадают и НО с «особых» операций (например, НО с минбазы при дешевых продажах, п. 188.1 НКУ; НО с не возвращенной в течение 12 месяцев возвратной тары, п. 189.2 НКУ; НО при аннулировании НДС-регистрации, п. 184.7 НКУ).

Операции, отраженные в стр. 1, расшифровывают по контрагентам (покупателям) в приложении Д5

В стр. 1.1 отражают операции, облагаемые по основной ставке 20 %, кроме ввоза товаров на таможенную территорию Украины. Сюда также попадают:

1) передача товаров/услуг в рамках посреднических договоров комиссии (консигнации), поручения, ( п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 НКУ). Об НДС-учете таких операций см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 51;

2) передача/возврат объекта финлизинга ( п.п. «а» п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1 НКУ);

3) поставка по договорам финлизинга товаров, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным плательщиком НДС, в связи с невыполнением условий такого договора (когда базой обложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, п. 189.5 НКУ);

4) ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика, в тех случаях, когда это влечет начисление НДС ( первый абзац п. 189.9 НКУ);

5) стоимость возвратной тары, не возвращенной поставщикам в течение 12 месяцев. НДС, начисленный на стоимость такой тары, отражается у покупателя в строке 1.1, а у продавца — вообще не отражается в декларации ( п. 189.2 НКУ). Подробнее об учете тары см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 63, с. 17, № 65, с. 16 и с. 21;

6) признание налоговых обязательств при аннулировании НДС-регистрации исходя из обычных цен по товарам/услугам и необоротным активам, по которым был отражен налоговый кредит ( п. 184.7 НКУ)

В этой строке отражают облагаемые 7 % НДС поставки на таможенной территории Украины ( п.п. «в» п. 193.1 НКУ):

— лекарственных средств (разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств), а также медицинских изделий (по Перечню медицинских изделий, операции по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 процентов, утвержденному постановлением КМУ от 03.09.2014 г. № 410);

-лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования, разрешенных для применения в рамках клинических испытаний, разрешение на проведение которых предоставлено центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения.

Строка 1.2 может заполняться только в «общей» декларации 0110

В стр. 2 показывают объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, облагаемые по ставке 0 % НДС. Напомним, что нулевую ставку применяют к вывозу товаров в следующих таможенных режимах ( п.п. 195.1.1 НКУ):

1) экспорта ( гл. 15 ТКУ). Причем учтите, что к экспорту товаров, льготируемых на территории Украины, также применяют ставку 0 %, т. е. экспорт таких товаров не льготируется ( п. 195.2 НКУ);

2) реэкспорта ( гл. 16 ТКУ), если товары помещены в этот режим согласно п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ (тогда как реэкспорт в других случаях льготируется, п. 206.5 НКУ);

3) беспошлинной торговли ( гл. 22 ТКУ);

4) свободной таможенной зоны ( гл. 21 ТКУ).

Сюда же попадает и экспорт товаров по ВЭД-бартеру.

Заметим, что товары считаются вывезенными, если их вывоз подтвержден таможенной декларацией (ТД) с отметкой (для бумажных ТД)/уведомлением (для электронных ТД) о фактическом вывозе (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 16, с. 11). Не забывайте: в случае оформления бумажной ТД налоговому органу нужно подать ее оригинал и сделать соответствующую отметку в конце декларации.

Однако в стр. 2 не включают следующие операции:

1) поставки услуг, облагаемые налогом по ставке 0 % (их отражают в стр. 3);

2) экспорт культурных ценностей ( п. 210.7 НКУ), вывоз которых льготируется (попадает в стр. 5);

3) до 01.01.2017 г. экспорт отходов и лома черных и цветных металлов по перечням, утвержденным КМУ, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) ( п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ) (такие операции включают в стр. 5). Подробнее о «металлоломной» льготе см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 45, с. 33.

При этом заполняют только колонку А стр. 2

В стр. 3 включают прочие операции, облагаемые НДС по ставке 0 %, а именно ( п.п. 4 п. 3 разд. V Порядка № 21):

1) операции по поставке товаров, перечисленных в п.п. 195.1.2 НКУ;

2) операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НКУ (в частности, международные перевозки; выполнение работ с движимым имуществом, предварительно ввезенным для этого в Украину и вывезенным по их окончании). Все другие услуги, поставляемые нерезидентам, облагаются НДС в общем порядке по ставке 20 % (при условии, что место их поставки, определенное по правилам ст. 186 НКУ, находится на таможенной территории Украины);

3) операции по поставке на территории Украины товаров/работ/услуг в пределах международной технической помощи, связанные с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему ( п. 211.1 НКУ);

4) до 1 января 2020 года операции по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг, непосредственно изготовляемых предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов ( п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Строка 3 может заполняться только в «общей» декларации 0110

В стр. 4 отражают «компенсирующие» НО, которые (в противовес «входному» НК):

— начисляют по покупкам для необлагаемой или нехозяйственной деятельности. То есть когда товары/услуги/необоротные активы предназначены для использования (начинают использоваться) по непроизводственному назначению, в необъектных/льготных операциях или в нехозяйственной деятельности ( п. 198.5 НКУ);

— частично (исходя из доли необлагаемых операций) начисляют по покупкам «двойного назначения» — предназначенным для одновременного использования и в облагаемых, и в необлагаемых операциях ( п. 199.1 НКУ). Заметим, что в таком случае налоговики требуют всякий раз «под» начисляемые частичные НО в стр. 4.1 или 4.2 подавать приложение Д7 с расчетом доли (см. подкатегорию 101.20 БЗ, подробнее об этом нюансе см. с. 35).

Также сумму «компенсирующих» НО отражают в приложении Д5 (в таблице 1 по строке «Інші» — в зависимости от условного ИНН в «компенсирующей» НН: «400000000000» или «600000000000»).

Подробнее о начислении «компенсирующих» НО см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64.

«Компенсирующие» НО начисляем по той же ставке (!), которая была при приобретении товаров/услуг/НА (20 % или 7 %) и отражаем в «своей» строке: 4.1 или 4.2

В этой строке показываем «компенсирующие» НО, начисленные по ставке 20 %

В этой строке показываем «компенсирующие» НО, начисленные по ставке 7 % (по лекарственным средствам и медицинским изделиям).

Строки 4.1, 4.2 могут заполняться только в «общей» декларации 0110. Поэтому сельхозники показывают «компенсирующие» НО в стр. 1.1 сельхоздекларации 0121 — 0123, 0130 ( письмо ГФСУ от 26.05.2016 г. № 11491/6/99-95- 42-01-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 47, с. 6; подкатегория 101.24 БЗ)

В стр. 5 декларации собирают все без НДСные поставки c подробной их расшифровкой в приложении Д6. Их принято показывать по первому событию. Сюда попадает 3 вида операций:

(1) необъектные поставки (т. е. операции, которые не являются объектом обложения согласно ст. 196 НКУ; в частности (необлагаемый по п.п. 196.1.16 НКУ) вывоз товаров таможенной стоимостью не более 150 евро, см. подкатегорию 101.20 БЗ).

Такие операции расшифровывают в первой части таблицы 1 приложения Д6. Обратите внимание: сюда попадают только те операции, которые упомянуты в ст. 196 НКУ и при этом соответствуют (!) термину «поставка» согласно пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ. Поэтому, например, в этой строке не отражают:

— передачу имущества на хранение (ответственное хранение), а также в оперативную аренду, так как такие операции — не поставка (хотя они и названы среди необъектных в п.п. 196.1.2 НКУ);

— проценты по депозиту, полученные от банка; проценты по остаткам на банковских счетах — не поставка (см. подкатегорию 101.20 БЗ);

— поставки товара без его ввоза и вывоза (в декларации вообще не отражаются).

Напомним, что налоговая накладная на необъектные поставки не составляется;

(2) поставки «запредельных» услуг (т. е. поставки услуг, не облагаемых НДС, место поставки которых, определенное по правилам пп. 186.2 — 186.3 НКУ, расположено за пределами таможенной территории Украины). Такие операции расшифровывают во второй части таблицы 1 приложения Д6. Например, сюда попадает ремонт находящихся за рубежом недвижимости ( п.п. 186.2.2 НКУ), оборудования ( п.п. 186.2.1 НКУ). Налоговая накладная на такие операции не составляется;

(3) льготные поставки (т. е. поставки товаров/услуг: освобожденных от обложения НДС на основании ст. 197 НКУ; временно освобожденных от НДС на основании подразд. 2 разд. ХХ НКУ и освобожденных согласно международным договорам). Такие операции расшифровывают в третьей части таблицы 1 приложения Д6. Важно (!): в отличие от необъектных поставок и поставок «запредельных» услуг, на льготные поставки нужно составлять налоговую накладную.

Если заполнена стр. 5 и наряду с необлагаемыми есть и облагаемые операции, то возникает необходимость в распределении НДС по ст. 199 НКУ (т. е. начислении частичных «компенсирующих» НО с их отражением в стр. 4 декларации)

В стр. 6 показывают объемы услуг, полученных от нерезидентов (или их постоянных представительств, не зарегистрированных плательщиками НДС), при условии, что:

1) такие услуги попадают под объект обложения НДС;

2) место поставки таких услуг (определенное по правилам ст. 186 НКУ) находится на таможенной территории Украины.

То есть это тот случай, когда покупатель — плательщик НДС должен начислить НДС с услуг, полученных от нерезидента ( п. 180.2, ст. 208 НКУ). Такие НО с услуг нерезидента начисляют по первому событию: на дату оплаты или дату оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг нерезидентом ( п. 187.8 НКУ). При этом составляют НН с типом причины «14» и регистрируют ее в ЕРНН ( п. 208.2 НКУ). И если такая НН зарегистрирована своевременно (в течение 15 дней), то в периоде ее составления плательщик (получатель услуг нерезидента) имеет право отразить налоговый кредит в стр. 11.4 декларации ( п. 198.2 НКУ). Впрочем, отразить НК на основании такой НН можно и попозже — в течение 365 дней с даты ее составления ( письмо ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25331/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 104, с. 3).

Строка 6 может заполняться только в «общей» декларации 0110

Строка 7 предназначена для НДС-корректировок (объемов поставки и налоговых обязательств, а в некоторых случаях — только объемов). Необходимость в их проведении может возникать при:

— возврате товаров/предоплат; изменении суммы компенсации, пересмотре цен ( ст. 192 НКУ);

— исправлении ошибок в налоговых накладных ( п. 192.1 НКУ). Правда, если НН-ошибка выявлена в следующем периоде и закралась в декларацию, придется подать УР с корректировкой в стр. 7 (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 48, с. 8);

— изменении направления использования товаров/услуг, необоротных активов с «непроизводственного» на «производственное» (когда прежде начисленные «компенсирующие» НО разрешается уменьшить с помощью РК, абзац шестой п. 198.5 НКУ);

— годовом перерасчете НДС в декларации за декабрь/IV квартал — у плательщиков, осуществляющих одновременно облагаемые и необлагаемые операции ( п. 199.4 НКУ, таблица 2 приложения Д7).

При заполнении стр. 7 подают приложение Д1.

В большинстве случае такие НДС-корректировки проводят на основании расчета корректировки (РК). При увеличении/неизменении суммы компенсации его регистрирует продавец, при уменьшении — покупатель ( п. 22 Порядка № 1307). Хотя учтите, что увеличить НО продавец должен (в стр. 7) уже по первому событию, без привязки к регистрации РК. А вот уменьшить НО можно только после того, как РК зарегистрирован.

«Увеличивающие» корректировки записывают в стр. 7 без знака «+», а «уменьшающие» — со знаком «минус». А вот «невлияющие» корректировки (когда в РК объемы с налоговыми обязательствами в итоге не изменяются) ни в декларации, ни в приложении Д1 отражать не нужно (см. подкатегорию 101.20 БЗ).

Учтите: в стр. 7 также корректируют и безНДСные поставки, т. е. поставки, по которым не начисляли НДС («необъектные»/поставки за пределами/льготные, см. пояснения к стр. 5; из них РК составляют только к «льготным», к остальным не составляют, поскольку не было НН). По ним корректируют только объемы (!) операций, т. е. заполняют колонку А (при этом объемы расшифровывают в гр. 7 табл. 1 приложения Д1), а вот колонку Б не заполняют

В стр. 8 начисляют НО в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме (т. е. при ввозе которых пользовались льготами согласно ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ, международным договорам).

Так, в случае нарушения требований о целевом использовании таких товаров плательщик обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение. Такое увеличение осуществляется на сумму НДС, которая должна была быть уплачена по указанным операциям в момент ввоза таких товаров. Кроме того, плательщику придется уплатить пеню, начисленную на такую сумму налога, исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день уплаты налогового обязательства, и за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения налогового обязательства ( пп. 197.16, 197.23 НКУ, пп. 26, 28 подразд. 2 разд. XX НКУ). Сумма пени, которая должна быть начислена в этом случае, в декларации не отражается, а непосредственно перечисляется в бюджет.

Строка 8 может заполняться только в «общей» декларации 0110

Значение стр. 9 рассчитывается по формуле. При этом заполняют только колонку Б. В ней выводится общая сумма налоговых обязательств по НДС за отчетный период