(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 78
  • № 77
  • № 76
  • № 75
  • № 74
  • № 72
  • № 71
  • № 70
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
4/19
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Сентябрь , 2016/№ 73

Работник не вернул спецодежду при увольнении: последствия для работодателя

http://tinyurl.com/y6c6oaup
В предыдущей статье* мы рассмотрели налогово-бухгалтерские нюансы учета операций по приобретению и выдаче спецодежды. Там же мы выяснили, что спецодежда является собственностью работодателя, а потому подлежит возврату работником. А что делать, если нерадивый сотрудник уволился, а спецодежду не вернул? Каковы налоговые последствия такого проступка работника для работодателя?

* См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 15.

Бухгалтерский учет

Как вы помните, согласно п. 4.1 Положения № 53** в обязанности работника входит обязательный возврат спецодежды в целом ряде случаев, в том числе при увольнении.

** Положение о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденное приказом Госгорпромнадзора от 24.03.2008 г. № 53.

Если же работник пренебрегает своими обязанностями и при увольнении не возвращает спецодежду, тогда у предприятия два пути.

1. Взыскать с работника сумму причиненного ущерба. Возникает вопрос:

как определить подлежащую взысканию сумму?

В данном случае за размер ущерба рекомендуем принимать обычную стоимость спецодежды на момент увольнения работника с учетом степени ее изношенности. Для этого на предприятии целесообразно создать комиссию, которая проведет оценку. Результаты работы комиссии оформляют актом, в котором будет указана оценочная стоимость спецодежды, подлежащая взысканию с работника. Причем, так как члены комиссии в данном случае не смогут лично оценить состояние спецодежды работника (ведь он нам ее не вернул), то при оценке советуем ориентироваться на состояние одежды других работников, получивших ее в одно время с уволенным сотрудником. В пользу такого подхода к оценке ущерба говорит п. 164.5 НКУ, которым предусмотрено, что величину дохода физлица в неденежной форме рассчитывают исходя из обычных цен.

В бухгалтерском учете сумму задолженности работника отражают записью: Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» — Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов», Кт 746 «Прочие доходы». А взыскать ее можно либо путем удержания суммы ущерба из зарплаты работника (Дт 661 «Расчеты по заработной плате» — Кт 375), либо путем внесения средств в кассу предприятия (Дт 301 «Наличность в национальной валюте» — Кт 375). Одновременно с начислением задолженности работника в бухучете показывают списание спецодежды, которая числится в составе основных средств (ОС) и МНМА. Для этого сумму начисленного износа списывают корреспонденцией: Дт 131 «Износ основных средств», 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» — Кт 109 «Прочие основные средства», 112 «Малоценные необоротные материальные активы», а остаточную стоимость — записью Дт 976 «Списание необоротных активов» — Кт 109.

А вот по спецодежде, которую учитывают в составе запасов, никаких «ликвидационных» проводок делать не нужно. Ведь ее стоимость была списана на расходы еще в момент передачи в эксплуатацию.

Бывает, предприятие изначально решает взыскать с работника сумму ущерба, но спустя какое-то время, так и не получив от него возмещения, отказывается от своих претензий к работнику. В этом случае прощенную сумму задолженности относят в состав прочих операционных расходов (Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 375).

2. Простить работнику долг. Такую операцию, на наш взгляд, нужно расценивать как подарок работнику. Это значит, что доходы по такой операции в бухгалтерском учете мы показывать не будем.

Налог на прибыль

У малодоходников (предприятий с доходом не выше 20 млн грн.) здесь все, как и в бухгалтерском учете. Сумма задолженности работника за невозвращенную спецодежду в периоде ее начисления увеличивает финансовый результат до налогообложения предприятия. В свою очередь, если спустя какое-то время вы принимаете решение простить работнику его долг — сумма задолженности попадает в состав бухгалтерских расходов, тем самым уменьшая объект обложения налогом на прибыль. Кроме того, бухгалтерские, а значит, и налоговые расходы увеличивает остаточная стоимость спецодежды, учитываемой в составе ОС.

Высокодоходникам (предприятиям с доходом свыше 20 млн грн.) и примкнувшим к ним малодоходникам-добровольцам вдобавок к этому нужно помнить о существовании налоговых разниц.

Так, при списании дорогостоящей «необоротной» спецодежды у вас могут возникнуть налоговые разницы по пп. 138.1 — 138.2 НКУ. Напомним: согласно п. 138.1 НКУ высокодоходники при списании объекта ОС увеличивают бухфинрезультат на сумму бухгалтерской остаточной стоимости ликвидируемого объекта, а согласно п. 138.2 НКУуменьшают финрезультат на сумму налоговой остаточной стоимости ликвидируемого объекта ОС.

Кроме того, при прощении задолженности работника может «выскочить» налоговая разница по п.п. 139.2.1 НКУ. То есть, если дебиторская задолженность работника не отвечает признакам безнадежной задолженности, перечисленным в п.п. 14.1.11 НКУ, вам придется увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму расходов от списания такой дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов (подробнее о расчете налоговых разниц на основании п. 139.2 НКУ см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 29, с. 24).

НДС

НДС-учет стоимости невозвращенной спецодежды зависит от того, планирует ли предприятие взыскивать с работника ущерб, нанесенный невозвратом спецодежды, или нет.

1. Предприятие планирует взыскать с работника сумму причиненного ущерба. В этом случае вопрос с НДС решается точно так же, как и при обычной ликвидации необоротных активов или списании не пригодных к использованию оборотных активов.

То есть, если речь идет о списании «необоротной» спецодежды, которую учитывают в составе ОС, нужно руководствоваться правилами п. 189.9 НКУ. Согласно этой норме ликвидация ОС по самостоятельному решению налогоплательщика для учетно-НДСных целей приравнивается к поставке с соответствующим обложением.

Вместе с тем п. 189.9 НКУ предусматривает исключения из общего правила начисления «ликвидационного» НДС. Для неначисления налоговых обязательств (НО) по НДС предприятию достаточно предоставить в орган ГНС акт на списание основных средств (форма № ОЗ-3) и другие документы, подтверждающие тот факт, что ликвидация объекта ОС осуществляется без согласия предприятия, а по причине невозврата спецодежды работником (например, таким документом может быть акт специальной комиссии, созданной на предприятии).

Кроме того, если при покупке спецодежды «входной» НДС вы включили в налоговый кредит, то не исключено, что налоговики, опираясь на п. 198.5 НКУ, потребуют начислить НО по НДС исходя из ее балансовой стоимости на начало периода списания. Такое начисление они связывают с тем, что объект ОС не будет использоваться в хоздеятельности (см. категорию 101.02 БЗ). Хотя с такой позицией мы бы поспорили.

При списании «необоротной» спецодежды, учитываемой в составе МНМА, п. 189.9 НКУ не применяют, поскольку он касается только основных средств (МНМА, как известно, не подпадают по налоговое определение ОС из п.п. 14.1.138 НКУ).

Правда, в случае «досрочного списания» МНМА налоговики могут потребовать начислить НО по НДС исходя из п. 198.5 НКУ***. Напомним, что НДС-обязательства в таком случае начисляют исходя из балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов, сложившейся на начало периода осуществления операции ( п. 189.1 НКУ). Так что по досрочно списываемым МНМА, амортизируемым методом 50 % на 50 %, безопаснее будет НДС-обязательства таки начислить. Гораздо выгоднее, когда МНМА амортизируем методом «100 %» — у них остаточная стоимость равна нулю.

*** Мы, конечно же, не согласны с требованиями налоговиков относительно начисления компенсационных «нехозяйственных» НО при списании ОС и МНМА. Ведь такие активы после ввода в эксплуатацию уже поучаствовали в хоздеятельности, а значит, никаких оснований «наказывать» предприятие дополнительными НО в таком случае нет.

Ну и наконец, в отношении «оборотной» спецодежды также не исключен вариант, что налоговики захотят увидеть компенсационные налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ исходя из стоимости приобретения спецодежды. И хотя, на наш взгляд, такой подход не отвечает требованиям законодательства (спецодежда уже поучаствовала в хоздеятельности предприятия — затраты на ее приобретение уже списаны на расходы предприятия по факту выдачи), решение «начислять» или «не начислять» остается за вами.

О правилах начисления условных НО на основании п. 198.5 НКУ мы рассказывали не раз, см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64, с. 2.

2. Предприятие прощает работнику стоимость спецодежды и не планирует взыскивать с него компенсацию ее стоимости. В этом случае имеет место бесплатная передача, которая подпадает под объект обложения НДС в соответствии с п. 185.1 НКУ. А значит, нужно начислять «обычнопоставочные» НО с учетом требований п. 188.1 НКУ. Причем

налоговые обязательства нужно начислять по ставке 20 % с применением минимальной базы НДС, установленной п. 188.1 НКУ

Как вы помните, п. 188.1 НКУ требует в качестве базы для начисления НДС при осуществлении операций поставки принимать договорную стоимость, но не ниже:

цены приобретения при поставке товаров (услуг);

балансовой (остаточной) стоимости на начало отчетного (налогового) периода, в котором осуществлена поставка, — при поставке необоротных активов (НА).

Более подробно о порядке начисления дополнительных НО с суммы превышения минбазы над фактической ценой поставки см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64, с. 14.

Кроме того, в таком случае также можно говорить о том, что спецодежда использована в нехозяйственных целях. Поэтому здесь, по идее, может сработать п. 198.5 НКУ (с применением базы налогообложения, которую определяют по правилам п. 189.1 НКУ).

Однако налоговики довольно последовательно открещиваются сразу от двух НО по операциям бесплатной передачи. Так, в письме ГФСУ от 26.04.2016 г. № 9399/6/99-99-15-03-02-15, а также в консультации из подкатегории 101.05 БЗ контролеры рекомендуют начислять НДС при бесплатной передаче нельготируемых товаров только один раз — на основании п. 188.1 НКУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 43, с. 4, № 69, с. 5).

Бухгалтеру в этой ситуации остается выбирать: то ли буквально следовать НКУ и начислять НО дважды, то ли воспользоваться либеральными разъяснениями налоговиков и сэкономить на одних НДС-обязательствах. Со своей стороны, рекомендуем: если вы выбрали второй путь — подстраховаться и получить от контролеров индивидуальную налоговую консультацию.

НДФЛ

Как вы помните, согласно п.п. 165.1.9 НКУ стоимость спецодежды, выдаваемой работникам в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII, не включается в общий налогооблагаемый доход физического лица при выполнении нескольких условий (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 15).

В то же время льгота по НДФЛ сохраняется, только если работник возвращает спецодежду в случаях, перечисленных в п. 4.1 Положения № 53. Если же это условие не выполняется (работник увольняется, так и не вернув спецодежду), ее стоимость включается в совокупный налогооблагаемый доход такого работника.

К такому выводу можно прийти при совместном прочтении п.п. 165.1.9 НКУ и п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ, согласно которому, напомним, в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Получается, что

обычная стоимость не возвращенной работником спецодежды рассматривается как дополнительное благо, полученное от работодателя, и облагается НДФЛ по ставке 18 %

Более того, учтите! Поскольку в данном случае мы имеем дело с доходом в натуральной форме, базу налогообложения придется определять с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ (при ставке налога 18 % величина этого коэффициента составляет 1,219512).

На тот факт, что стоимость невозвращенной спецодежды увеличивает налогооблагаемый доход работников, указывают и налоговики (см. консультацию в подкатегории 103.02 БЗ, а также письмо Миндоходов от 18.09.2013 г. № 11298/6/99-99-17-02-01-15).

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму дохода в размере стоимости невозвращенной спецодежды отражают с признаком «126».

Избежать удержания НДФЛ в случае невозврата спецодежды поможет компенсация работником ее стоимости. Ведь по разъяснениям контролеров, если при увольнении работник оплатил предприятию стоимость оставшейся у него спецодежды или эту сумму предприятие удержало из причитающихся работнику средств при окончательном расчете, объект обложения НДФЛ не возникает (см. подкатегорию 103.04 БЗ и письмо Межрегионального ГУ ГФС от 08.12.2015 г. № 26675/10/28-10-06-11).

Еще один вариант неудержания НДФЛ: воспользоваться льготой, предусмотренной п.п. 165.1.55 НКУ, согласно которой не включается в общий налогооблагаемый доход основная сумма долга, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению в размере не выше 50 % минимальной заработной платы (в 2016 году — 689 грн.). И только все, что выше этой величины, является налогооблагаемым доходом физлица, НДФЛ с которого работник обязан будет уплатить самостоятельно по итогам годового декларирования.

Однако помните: для применения этой льготы обязательно письменно уведомить работника о списании задолженности, как того требует п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ.

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму прощенного долга (его часть):

— не облагаемую на основании п.п. 165.1.55 НКУ (т. е. не превышающую в расчете на 2016 год 689 грн.) — отражают с признаком дохода «127»;

— вошедшую в состав налогооблагаемого дохода в виде допблага — с признаком дохода «126». При этом кредитор (работодатель), выполнивший уведомительные требования п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, в графах 4а и 4 поставит нули, а не выполнивший их — суммы удержанного и уплаченного НДФЛ.

ВС и ЕСВ

ВС. Как мы уже говорили, база обложения военным сбором (ВС) практически полностью совпадает с базой обложения НДФЛ. Это значит, что объект для удержания ВС возникает только в том случае, если вы не смогли уйти от удержания НДФЛ (работник не компенсировал стоимость спецодежды и вы не воспользовались льготным п.п. 165.1.55 НКУ).

Если работник компенсировал работодателю стоимость невозвращенной спецодежды, тогда ВС, как и НДФЛ, взимать не нужно

ЕСВ. Если руководитель принимает решение о прощении долга за не возвращенную работником спецодежду до увольнения последнего, то существует вероятность того, что налоговики будут настаивать на включении таких сумм в базу обложения ЕСВ. Дело в том, что в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, среди доходов, на которые не начисляется ЕСВ, стоимость невозвращенной спецодежды не указана.

Отметим, что, по нашему мнению, оснований для подобных претензий нет. Ведь согласно ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ база обложения ЕСВ включает, в частности, сумму начисленной заработной платы по видам выплат, состоящих из основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, определяемых согласно Закону об оплате труда. В свою очередь, в разд. 2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, такие выплаты не упомянуты, а значит, они не включаются в состав выплат, формирующих фонд оплаты труда предприятия, и не должны облагаться ЕСВ.

Однако для того чтобы вопрос о ЕСВ вообще не возникал, лучше «прощать» стоимость невозвращенной спецодежды после увольнения работника, поскольку бывший работник уже застрахованнным лицом не является.

Ну вот мы и разобрались с теорией, теперь давайте посмотрим, как отразить списание спецодежды в случае невозврата ее работником на примере.

Пример. Строительное предприятие в январе 2016 года приобрело и выдало работнику спецодежду:

костюм брезентовый стоимостью 840 грн. (в том числе НДС 20 % — 140 грн.);

— куртку хлопчатобумажную на утепленной подкладке стоимостью 480 грн. (в том числе НДС 20 % — 80 грн.).

Нормативный срок ношения костюма — 12 месяцев, а куртки — 36 месяцев. Куртка учитывается в составе МНМА. Амортизация ее стоимости начислена методом «100 %» в периоде ввода в эксплуатацию.

В сентябре 2016 года работник увольняется и не возвращает ранее полученную спецодежду. По данным специальной комиссии, созданной на предприятии, обычная стоимость невозвращенной спецодежды составила:

костюма — 185 грн.;

— куртки хлопчатобумажной — 120 грн.

Заработная плата работника за сентябрь 2016 года составляет 6000 грн.

Рассмотрим порядок учета операций со спецодеждой в таких случаях:

1) стоимость спецодежды по заявлению работника удержана из его заработной платы за сентябрь 2016 года;

2) предприятие планировало взыскать с работника сумму причиненного ущерба, однако в итоге «прощает» работнику ее стоимость. О прощении долга предприятие своевременно проинформировало работника в порядке, предусмотренном п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ;

3) предприятие сразу «прощает» работнику стоимость спецодежды.

Бухгалтерский учет невозвращенной спецодежды

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1. Предприятие взыскивает стоимость невозвращенной спецодежды из заработной платы, начисленной при увольнении

1

Списан износ куртки, числящейся в составе МНМА

132

112

400

2

Отражена задолженность работника

375

716

185*

375

746

120*

* Задолженность работника признаем в размере обычной (оценочной) стоимости спецодежды. В то же время существует опасность, что налоговики в данном случае потребуют начисления НО по НДС на основании п. 198.5 НКУ (см. об этом выше). Поэтому, если вы решите начислять компенсационные НО, тогда сумма задолженности должна включать в себя и сумму НДС.

3

Начислена заработная плата работнику за сентябрь 2016 года

23

661

6000

4

Начислен ЕСВ

(6000 грн. х 22 %)

23

651

1320

5

Удержан НДФЛ

(6000 грн. х 18 %)

661

641/НДФЛ

1080

6

Удержан ВС

(6000 грн. х 1,5 %)

661

642/ВС

90

7

Удержана из заработной платы работника стоимость невозвращенной спецодежды

661

375

305

8

Выплачена работнику заработная плата за сентябрь 2016 года

(6000 грн. - 1080 грн. - 90 грн. - 305 грн.)

661

311

4525

2. Предприятие изначально планирует взыскать стоимость спецодежды, однако спустя время «прощает» ее стоимость

1

Списан износ куртки, числящейся в составе МНМА

132

112

400

2

Отражена задолженность работника

375

716

185*

375

746

120*

* См. комментарий к п. 2 примера 1.

3

Начислена заработная плата работнику за сентябрь 2016 года

23

661

6000

4

Начислен ЕСВ

(6000 грн. х 22 %)

23

651

1320

5

Удержан НДФЛ

(6000 грн. х 18 %)

661

641/НДФЛ

1080

6

Удержан ВС

(6000 грн. х 1,5 %)

661

642/ВС

90

7

Выплачена работнику заработная плата за сентябрь 2016 года

(6000 грн.- 1080 грн. - 90 грн.)

661

301

4830

8

Списана задолженность работника за невозвращенную спецодежду*

949

375

305

* Предприятие своевременно уведомило работника о «прощении» суммы долга, а потому имеет право воспользоваться льготой, установленной п.п. 165.1.55 НКУ, а значит, НДФЛ не удерживает.

3. Предприятие изначально «прощает» стоимость спецодежды и не планирует получать компенсацию ее стоимости

1

Списан износ куртки, числящейся в составе МНМА

132

112

400

2

Начислены НО по НДС ( п. 188.1 НКУ)*

(700,00 грн. х 20 %)

949

641/НДС

140

* Здесь также может идти речь и о начислении НДС-обязательств на основании п. 198.5 НКУ исходя из стоимости приобретения «оборотной» спецодежды. Однако налоговики последовательно отказываются от двух НО при бесплатной передаче (см. об этом выше).

3

Начислена заработная плата работнику за сентябрь 2016 года

23

661

6000

4

Начислен ЕСВ

(6000 грн. х 22 %)

23

651

1320

5

Удержан НДФЛ

(6000 грн. х 18 %)

661

641/НДФЛ

1080

6

Удержан ВС

(6000 грн. х 1,5 %)

661

642/ВС

90

7

Выплачена работнику заработная плата за сентябрь 2016 года

(6000 грн. - 1080 грн. - 90 грн.)

661

301

4830

8

Начислен доход работника

(305 грн.* х 1,219512)

377

685

371,95

* В данном случае льгота, установленная п.п. 165.1.55 НКУ, не применяется, поскольку речь идет

не о списании долга работника, а о подарке в виде невозвращенной спецодежды.

9

Удержан НДФЛ

(371,95 грн. х 18 %)

685

641/НДФЛ

66,95

10

Удержан ВС

(371,95 грн.* х 1,5 %)

685

642/ВС

5,58

* По нашему мнению, в базу обложения ВС доход физлица в виде стоимости подарка должен войти с учетом «натурального» НДФЛ-коэффициента. Однако у налоговиков по поводу определения базы обложения ВС иное мнение. В своих разъяснениях (см. письмо ГФСУ от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, подкатегорию 103.25 БЗ) они указывают, что базой обложения ВС является стоимость дохода в неденежной форме без учета коэффициента, определенного п. 164.5 НКУ. Со своей стороны, заметим, что если вы решите руководствоваться разъяснениями налоговиков, рекомендуем получить в своей налоговой индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу. Ее наличие обезопасит вас от возможных претензий контролеров в будущем.

11

Списана задолженность работника за невозвращенную спецодежду

685

377

299,42

949

377

72,53

выводы

  • Если работник при увольнении не возвращает спецодежду, срок использования которой не истек, но при этом компенсирует ее стоимость работодателю, то НДФЛ, ВС и ЕСВ не взимают.
  • В случае если предприятие «прощает» стоимость невозвращенной спецодежды, у работника возникает доход, из которого нужно удержать НДФЛ и ВС.
  • Базу обложения НДФЛ определяют с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ (при ставке налога 18 % величина коэффициента составляет 1,219512).
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
спецодежда, увольнение, возврат добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье