Раздел II декларации по НДС

В стр. 10 следует заносить все покупки на таможенной территории Украины, как «с НДС», так и «без НДС». Сумма «входного» НДС по любым покупкам (независимо от их назначения: для облагаемых операций/необлагаемых/нехозяйственной деятельности) включается в налоговый кредит ( п. 198.3 НКУ). При этом отразить налоговый кредит можно на основании:

1) НН, зарегистрированных в ЕРНН ( п. 201.10 НКУ), или

2) заменителей НН (кассовых чеков на сумму (без НДС) не более 200 грн. в день, транспортных билетов, гостиничных счетов и прочих документов, перечисленных в п. 201.11 НКУ); подробнее о заменителях НН см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 60.

По НН, зарегистрированным своевременно: (1) не позднее последнего дня месяца — по НН, составленным в первой половине месяца (с 1 по 15 число включительно); (2) не позднее 15 числа следующего месяца — по НН, составленным во второй половине месяца (с 16-го по последний день месяца) право на НК возникает в периоде составления НН.

По НН, зарегистрированным с опозданием, право на НК возникает в периоде регистрации НН. При этом зарегистрировать НН можно в течение 365 дней с даты составления.

Согласно п. 198.6 НКУ налоговый кредит можно «откладывать» на следующие периоды и отражать его в течение 365 календарных дней с даты составления НН абсолютно всем плательщикам, включая и кассовиков (прежний 60-дневный НК-срок для последних отменен).

Тогда «отложенный» НК также показывают в стр. 10 (10.1 или10.2) декларации.

А вот для заменителей НН такой возможности растягивания НК на 365 дней не предусмотрено. Поэтому отражать НК в стр. 10.1, 10.2 на основании документов — заменителей НН нужно строго «период в период» (см. БЗ 101.14).

Если же все-таки в отведенный срок (по НН — в течение 365 дней; по заменителям — «период в период») НК не показали, то можете исправить эту ошибку, подав уточняющий расчет (УР) с учетом сроков давности, предусмотренных ст. 102 НКУ, — 1095 дней (см. письмо ГФСУ от 15.08.2016 г. № 17646/6/99-95-42-01-15, консультацию в БЗ 101.14 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 48, с. 45).

В зависимости от ставки «входного» НДС (20 %, 7 %, 0 %) либо его отсутствия в декларации заполняют стр. 10.1 — 10.3.

Важно (!): в стр. 10.1, 10.2 также показываем восстановление НК по «старым» товарам/необоротным активам (купленным до 01.07.2015 г. на таможенной территории Украины) на основании бухсправки, если сейчас они меняют направление использования с «необлагаемого» на «облагаемое» ( п.п. «в» п. 201.11, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ; письма ГФСУ от 22.07.2016 г. №15911/6/99-99-15-03-02-15 и от 14.02.2017 г. № 2962/6/99-99-15-03-02-15). Хотя лимит регистрации такая процедура восстановления НК не увеличит

В стр. 10.1 показывают покупки товаров, услуг, необоротных активов с «входным» 20 % НДС.

Операции, отраженные в стр. 10.1, расшифровывают по контрагентам (поставщикам) в таблице 2 приложения Д5

В стр. 10.2 показывают покупки лекарственных средств и медицинских изделий с 7 % НДС (см. п.п. «в» п. 193.1 НКУ и пояснения к стр. 1.2). Операции, отраженные в стр. 10.2, расшифровывают по контрагентам (поставщикам) в таблице 2 приложения Д5

В стр. 10.3 показывают объемы покупок:

— со ставкой 0 % НДС (например, приобретение услуг международных перевозок, облагаемых по ставке 0 % НДС, п.п. «а» п.п. 195.1.3 НКУ),

— без НДС (т. е. покупки: у неплательщиков/необъектные ( ст. 196 НКУ)/льготные (освобожденные от НДС согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международным договорам); письмо ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25295/6/99-99-19-03-02-15, БЗ 101.20).

В частности, в стр. 10.3 отражают «необъектные» услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию ( п.п. 196.1.5 НКУ); роялти, выплачиваемые деньгами или ценными бумагами ( п.п. 196.1.7 НКУ) (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 7, с, 46).

При этом по стр. 10.3 заполняют только колонку А.

Внимание! В приложении Д5 такие безНДСные покупки (из стр. 10.3) не расшифровывают

В стр. 11 отражают «иностранные» покупки: импорт товаров/необоротных активов. Причем только те из них, которые облагаются (по ставке 20 % или 7 % НДС). Обратите внимание! В декларации вообще не отражают:

— льготный ввоз товаров (в любом таможенном режиме), так как строка для этого не предусмотрена (см. БЗ 101.20);

— необлагаемый ввоз товаров (в любом таможенном режиме), таможенная стоимость которых не превышает 150 евро ( пп. 196.1.16, 196.1.17 НКУ) (см. БЗ 101.20);

— покупки необлагаемых услуг с местом поставки «за пределами Украины» (см. БЗ 101.20)

В стр. 11.1 показывают импорт товаров и необоротных активов с «ввозным» 20 % НДС. При этом отражают: таможенную стоимость (колонка А) и исходя из нее — налоговый кредит (колонка Б).

Важно (!): НК по импорту отражают на основании таможенной декларации (ТД), подтверждающей уплату налога и оформленной в соответствии с требованиями законодательства ( п. 201.12 НКУ). Учтите: правило «365 дней» (из п. 198.6 НКУ) на «импортный» НК не распространяется. Поэтому НК (по импортным ТД) показываем в декларации строго «период в период». Иначе, если этого своевременно не сделали, потом можем исправиться и показать «импортный» НК только через УР в течение1095 дней (см. письма ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21058/6/99-99-19-03-02-15 и от 28.10.2015 г. № 22718/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 92, с. 7).

В строке 11.1 или 11.2 (в зависимости от ставки НДС) также отражают корректировку «импортного» НК (с «+» или с «-»), если уже после таможенного оформления меняется таможенная стоимость. Делают это на основании листа корректировки к импортной ТД в периоде, в котором оформлен такой лист корректировки (см. письма ГФСУ от 28.12.2015 г. № 27875/6/99-99-19-03-02-15, от 22.12.2015 г. № 27404/6/99-99-19-03-02-15, БЗ 101.20).

Кроме этого, в стр. 11.1, 11.2 также показываем восстановление НК по «старым» импортным товарам/необоротным активам (купленным до 01.07.2015 г.) на основании бухсправки, если сейчас они меняют направление использования с «необлагаемого» на «облагаемое» ( п.п. «в» п. 201.11, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ; письма ГФСУ от 22.07.2016 г. №15911/6/99-99-15-03-02-15 и от 14.02.2017 г. № 2962/6/99-99-15-03-02-15). Хотя лимит регистрации процедура восстановления НК не увеличит.

А вот операции (объемы) ввоза товаров/необоротных активов без НДС (в режиме освобождения от НДС) в декларации не отражаются, поскольку строки для них нет (см. БЗ 101.20)

В стр. 11.2 показывают импорт лекарственных средств и медицинских изделий с «ввозным» 7 % НДС (см. п.п. «в» п. 193.1 НКУ и пояснения к стр. 1.2)

Теперь в стр. 12 следует показывать импорт товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразд. 3 разд. XX НКУ. Учтите (!): эта строка заполняется в отчетном (налоговом) периоде, в котором налоговые векселя погашены ( п. 7 подразд. 3 разд. ХХ НКУ)

Теперь в стр. 13 отражают НК с услуг, полученных от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Напомним, что НО с таких услуг включают в стр. 6 декларации (см. пояснения к ней). При этом составляют НН с типом причины «14».

И если такая НН зарегистрирована своевременно ((1) не позднее последнего дня месяца по НН, составленным в первой половине месяца; (2) не позднее 15 числа месяца по НН, составленным во второй половине предыдущего месяца), то уже в периоде ее составления получатель услуг нерезидента может показать НК ( п. 198.2 НКУ). То есть НО с НК в таком случае возникнут «синхронно» в одном периоде. Хотя отразить НК на основании такой зарегистрированной НН разрешается и позже — в течение 365 дней с даты ее составления.

Если же НН зарегистрирована с опозданием, НК получится отразить только в периоде ее регистрации, но не позднее 365 календарных дней с даты составления НН (см. БЗ 101.20). В таком случае НО будут опережать НК.

Внимание: новинка! Теперь в строке 13 дополнительно отражают и корректировки налогового кредита по таким нерезидентским услугам ( п.п. 1 п. 4 разд. V Порядка № 21). В связи с этим к этой строке привязали приложение Д1.

Данные о такой корректировке берем из отдельной строки «Усього за послугами, отриманими від нерезидента на митній території України (переноситься до рядка 13 декларації)» таблицы 2 приложения Д1. Если корректировку НК по услугам от нерезидента не проводят, подавать приложение Д1 при заполнении других показателей в стр. 13 не нужно ( п. 11 разд. III Порядка № 21).

Напомним: до изменений корректировки НК по облагаемым услугам от нерезидента отражались по строке 12 (сегодняшний аналог стр. 14) декларации по НДС

Теперь стр. 14 предназначена для НДС-корректировок (объемов покупок и налогового кредита), проводимых (!) на основании ст. 192 НКУ при:

— возврате товаров/предоплат; изменении суммы компенсации, пересмотре цен;

— исправлении ошибок в налоговых накладных (подробнее об исправлении ошибок см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 48, с. 8 и № 89, с. 10, а также «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 17, с. 42).

При увеличении НК знак «+» в этой строке не ставится, а вот при уменьшении НК сумму корректировки обязательно следует показать со знаком «-».

В большинстве случаев корректировки осуществляют на основании расчета корректировки (РК). Однако учтите: уменьшить НК покупатель должен (!) в периоде проведения перерасчета (т. е. составления РК) независимо от периода его регистрации (см. письмо ГФСУ от 15.12.2015 г. № 26683/6/99-95-42-01-16-01, БЗ 101.20).

А вот увеличить НК покупатель может только по зарегистрированному продавцом РК.

К тому же помните, что «невлияющие» РК (по которым объемы с суммой НК не изменяются) ни в стр. 14 декларации, ни в приложении Д1 показывать не нужно (см. БЗ 101.20).

И еще важный момент! Корректировать покупки со ставкой 0 % НДС или без НДС ни в стр. 12, ни в приложении Д1 не нужно (объемы по ним корректировке не подлежат (места для этого в приложении Д1 нет), см. БЗ 101.20).

Внимание: новинка! Теперь в этой строке не отражают корректировку НК по услугам, полученным от нерезидента, а показывают в стр. 13, там, где и сам основной НК по таким услугам (см. пояснения к стр. 13).

Общий итог корректировок в разрезе ИНН контрагентов в строку 14 декларации переносим из стр. «Усього за звітний період (рядок 14 декларації)» табл. 2 приложения Д1 с учетом операций по корректировке НО у сельхозников, попавших в Реестр получателей бюджетной дотации

В стр. 15 отражают результаты годового перерасчета по «старым» необоротным активам (НА) «двойного назначения», купленным до 01.07.2015 г. По ним продолжают проводить трехкратно «необоротные» перерасчеты (по итогам 1, 2 и 3 лет, следующих за годом начала их использования/ввода в эксплуатацию) и ежегодно корректировать НК ( п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, письмо ГФСУ от 31.12.2015 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17).

«Необоротные» перерасчеты проводят по «старым» правилам. Поэтому по ним все так же продолжают корректировать НК (а не начислять НО, как в случае с «новыми» необоротными активами). Никакие РК в таком случае не составляют, а НК корректируют на основании бухсправки, данные из которой и поступают в эту строку. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 3, с. 31

В стр. 16 декларации отражают отрицательное значение, которое включают в состав НК текущего отчетного периода. Его формируют три составляющие:

— отрицательное значение, переходящее с предыдущего отчетного периода, так называемый переходящий «минус» (стр. 16.1), а также

— корректировки (уточнения-исправления) переходящего отрицательного значения:

(1) самостоятельно плательщиком в ходе самоисправлений по данным УР (стр. 16.2);

(2) налоговиками при проверках (стр. 16.3).

При этом заполняют только колонку Б стр. 16

В стр. 16.1 переносят значение стр. 21 декларации за предыдущий отчетный период (т. е. переходящее отрицательное значение предыдущего периода)

В стр. 16.2 учитывают результаты самоисправлений отрицательных ошибок, повлиявших на стр. 21 (в том случае, когда такие данные подлежат переносу в декларацию). Тогда в стр. 16.2 декларации отчетного периода (с «+» или «-») переносят данные из гр. 6 стр. 21 УР, поданных в таком отчетном периоде ( п. 5 разд. VI Порядка № 21, подробнее о заполнении этой строки см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 28).

Учтите! При заполнении стр. 16.2 обязательно заполняют поле (*) заключительной части декларации, в котором приводят реквизиты УР (дату подачи УР/номер квитанции о приеме УР, поскольку другого номера нет, а сам УР номера не имеет (хотя, думаем, не будет ошибкой, если при УР номер вообще не проставлять) /сумму из гр. 6 стр. 21 УР, попавшую в стр. 16.2 ( +/-)

Строку 16.3 заполняют, если ошибки в стр. 21 (отрицательном значении) были выявлены налоговиками при документальной или камеральной проверке. Когда это возможно?

Например, при проверке налоговики уменьшают отрицательное значение (снимают НК/доначисляют НО) и направляют плательщику налоговое уведомление-решение (НУР) по форме «В4». Тогда в периоде его получения нужно заполнить (со знаком «-») стр. 16.3.

Или плательщик мог, наоборот, неправомерно заявить сумму бюджетного возмещения (скажем, заявить к БВ неоплаченный НК). В таком случае он получит НУР по форме «В3» (отказывающее в БВ на неуплаченную сумму). Тогда такой отрицательный НДС (на который уменьшено БВ) снова «возвращают» в декларацию — включают (со знаком «+») в стр. 16.3.

При этом, заполняя строку 16.3 на основании НУР, полученных от налоговиков, не забудьте указать сведения о них (дату/номер/сумму), в поле (*) заключительной части декларации.

Внимание: новинка! Теперь в стр. 16.3 должны показывать также и сумму отрицательного значения, полученного правопреемником от реорганизованного предприятия.

Напомним: с 01.01.2017 г. оговорен порядок включения правопреемником в состав своего НК переходящего «минуса» (стр. 21 декларации) ( п. 198.7 НКУ).

Учтите! Такой перенос возможен, только если у реорганизуемого предприятия сумма отрицательного значения (!) подтверждена проверкой налоговиков:

— при присоединении, слиянии, преобразовании его сумму переносят в состав НК правопреемника в следующем периоде после подписания передаточного акта и налоговой проверки;

— при делении, выделении его переносят в состав НК правопреемника пропорционально полученной доле имущества в соответствии с распределительным балансом в следующем периоде после подписания такого баланса и налоговой проверки.

Так вот, после того как налоговики проведут такую проверку, правопреемник в отчетности по НДС за следующий период должен ( абз. 5 п.п. 5 п. 4 разд. V Порядка № 21):

1) заполнить заявление (таблицу 3 в приложении Д2), указав в нем данные о реорганизованном предприятии, сумму полученного отрицательного значения, номер и дату акта или справки проверки;

2) указать в стр. 16.3 сумму полученного отрицательного значения;

3) если сумма полученного отрицательного значения не будет «съедена» текущими обязательствами (попадет в стр. 21 декларации), ее нужно будет указать еще и в графе 5 таблицы 1 приложения Д2

Значение стр. 17 рассчитывается по формуле. При этом заполняют только колонку Б. В ней отражается общая сумма налогового кредита по НДС за отчетный период