Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Розділ II декларації з ПДВ

Адамович Наталія, Альошкіна Наталя, Солошенко Людмила, Бобро Анатолій, Вишневський Михайло, податкові експерти
Податки & бухоблік Квітень, 2017/№ 30
В обраному У обране
Друк

Рядок декларації / код додатка

Опис

II. ПОДАТКОВІЙ КРЕДИТ

10

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України

До ряд. 10 слід заносити всі купівлі на митній території України, як «з ПДВ», так і «без ПДВ». Сума «вхідного» ПДВ за будь-якими купівлями (незалежно від їх призначення: для оподатковуваних операцій / неоподатковуваних / негосподарської діяльності) уключається до податкового кредиту ( п. 198.3 ПКУ). При цьому відобразити податковий кредит можна на підставі:

1) ПН, зареєстрованих в ЄРПН ( п. 201.10 ПКУ), або

2) замінників ПН (касових чеків на суму (без ПДВ) не більше 200 грн. на день, транспортних квитків, готельних рахунків та інших документів, перелічених у п. 201.11 ПКУ); детальніше про замінники ПН див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 60.

За ПН, зареєстрованими своєчасно: (1) не пізніше останнього дня місяця — за ПН, складеними в першій половині місяця (з 1-го по 15-те число включно); (2) не пізніше 15-го числа наступного місяця — за ПН, складеними у другій половині місяця (з 16-го по останній день місяця) право на ПК виникає в періоді складання ПН.

За ПН, зареєстрованими із запізненням, право на ПК виникає в періоді реєстрації ПН. При цьому зареєструвати ПН можна протягом 365 днів з дати складання.

Згідно з п. 198.6 ПКУ податковий кредит можна «відкладати» на наступні періоди і відображати його протягом 365 календарних днів з дати складання ПН абсолютно всім платникам, уключаючи й касовиків (колишній 60-денний ПК-строк для останніх скасовано).

Тоді «відкладений» ПК також показують у ряд. 10 (10.1 або 10.2) декларації.

А ось для замінників ПН такої можливості розтягування ПК на 365 днів не передбачено. Тому відображати ПК у ряд. 10.1 і 10.2 на підставі документів — замінників ПН потрібно чітко «період у період» (див. БЗ 101.14).

Якщо ж усе ж таки у відведений строк (за ПН — протягом 365 днів; за замінниками — «період у період») ПК не показали, то можете виправити цю помилку, подавши уточнюючий розрахунок (УР) з урахуванням строків давності, передбачених ст. 102 ПКУ, — 1095 днів (див. лист ДФСУ від 15.08.2016 р. № 17646/6/99-95-42-01-15, консультацію в БЗ 101.14 // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 48, с. 45).

Залежно від ставки «вхідного» ПДВ (20 %, 7 %, 0 %) або його відсутності в декларації заповнюють ряд. 10.1 — 10.3.

Важливо (!): у ряд. 10.1, 10.2 також показуємо відновлення ПК за «старими» товарами / необоротними активами (купленими до 01.07.2015 р. на митній території України) на підставі бухдовідки, якщо зараз вони змінюють напрям використання з «неоподатковуваного» на «оподатковуваний» ( п.п. «в» п. 201.11, п. 36 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ; листи ДФСУ від 22.07.2016 р. № 15911/6/99-99-15-03-02-15 і від 14.02.2017 р. № 2962/6/99-99-15-03-02-15). Хоча ліміт реєстрації така процедура відновлення ПК не збільшить

10.1/Д5

з основною ставкою

У ряд. 10.1 показують купівлі товарів, послуг, необоротних активів з «вхідним» 20 % ПДВ.

Операції, відображені в ряд. 10.1, розшифровують за контрагентами (постачальниками) у таблиці 2 додатка Д5

10.2/Д5

зі ставкою 7 %

У ряд. 10.2 показують купівлі лікарських засобів і медичних виробів з 7 % ПДВ (див. п.п. «в» п. 193.1 ПКУ і пояснення до ряд. 1.2). Операції, відображені в ряд. 10.2, розшифровують за контрагентами (постачальниками) у таблиці 2 додатка Д5

10.3

з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість

У ряд. 10.3 показують обсяги купівель:

— із ставкою 0 % ПДВ (наприклад, придбання послуг міжнародних перевезень, оподатковуваних за ставкою 0 % ПДВ, п.п. «а» п.п. 195.1.3 ПКУ);

— без ПДВ (тобто купівлі: у неплатників/необ’єктні ( ст. 196 ПКУ) / пільгові (звільнені від ПДВ згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародними договорами); лист ДФСУ від 27.11.2015 р. № 25295/6/99-99-19-03-02-15, БЗ 101.20).

Зокрема, у ряд. 10.3 відображають «необ’єктні» послуги банку з розрахунково-касового обслуговування ( п.п. 196.1.5 ПКУ); роялті, що виплачуються грошима або цінними паперами ( п.п. 196.1.7 ПКУ) (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 7, с. 46).

При цьому за ряд. 10.3 заповнюють тільки колонку А.

Увага! У додатку Д5 такі безПДВшні купівлі (із ряд. 10.3) не розшифровують

11

Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи

У ряд. 11 відображають «іноземні» купівлі: імпорт товарів / необоротних активів. Причому тільки ті з них, які оподатковуються (за ставкою 20 % або 7 % ПДВ). Зверніть увагу! У декларації взагалі не відображають:

— пільгове ввезення товарів (у будь-якому митному режимі), оскільки рядків для цього не передбачено (див. БЗ 101.20);

— неоподатковуване ввезення товарів (у будь-якому митному режимі), митна вартість яких не перевищує 150 євро ( пп. 196.1.16 і 196.1.17 ПКУ) (див. БЗ 101.20);

— купівлі неоподатковуваних послуг з місцем постачання «за межами України» (див. БЗ 101.20)

11.1

з основною ставкою

У ряд. 11.1 показують імпорт товарів і необоротних активів із «ввізним» 20 % ПДВ. При цьому відображають: митну вартість (колонка А) і виходячи з неї — податковий кредит (колонка Б).

Важливо (!): ПК за імпортом відображають на підставі митної декларації (МД), що підтверджує сплату податку і оформлена відповідно до вимог законодавства ( п. 201.12 ПКУ). Майте на увазі: правило «365 днів» (з п. 198.6 ПКУ) на «імпортний» ПК не поширюється. Тому ПК (за імпортними МД) показуємо в декларації чітко «період у період». Інакше, якщо цього своєчасно не зробили, потім можемо виправитися і показати «імпортний» ПК тільки через УР протягом 1095 днів (див. листи ДФСУ від 05.10.2015 р. №21058/6/99-99-19-03-02-15 і від 28.10.2015 р. № 22718/6/99-99-19-03-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 92, с. 7).

У ряд. 11.1 або 11.2 (залежно від ставки ПДВ) також відображають коригування «імпортного» ПК (з «+» або з «-»), якщо вже після митного оформлення змінюється митна вартість. Роблять це на підставі аркуша коригування до імпортної МД у періоді, в якому оформлено такий аркуш коригування (див. листи ДФСУ від 28.12.2015 р. № 27875/6/99-99-19-03-02-15, від 22.12.2015 р. № 27404/6/99-99-19-03-02-15, БЗ 101.20).

Крім цього, в ряд. 11.1 і 11.2 також показуємо відновлення ПК за «старими» імпортними товарами / необоротними активами (купленими до 01.07.2015 р.) на підставі бухдовідки, якщо зараз вони змінюють напрям використання з «неоподатковуваного» на «оподатковуваний» ( п.п. «в» п. 201.11, п. 36 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ; листи ДФСУ від 22.07.2016 р. № 15911/6/99-99-15-03-02-15 і від 14.02.2017 р. № 2962/6/99-99-15-03-02-15). Хоча ліміт реєстрації процедура відновлення ПК не збільшить.

А ось операції (обсяги) ввезення товарів / необоротних активів без ПДВ (у режимі звільнення від ПДВ) у декларації не відображаються, оскільки рядка для них немає (див. БЗ 101.20)

11.2

зі ставкою 7 %

У ряд. 11.2 показують імпорт лікарських засобів і медичних виробів із «ввізним» 7 % ПДВ (див. п.п. «в» п. 193.1 ПКУ і пояснення до ряд. 1.2)

12

Погашені податкові векселі (підрозділ 3 розділу XX Кодексу)

У ряд. 12 слід показувати імпорт товарів, при митному оформленні яких сплата ПДВ була відстрочена шляхом видачі податкового векселя відповідно до підрозд. 3 розд. XX ПКУ. Урахуйте (!): цей рядок заповнюється у звітному (податковому) періоді, в якому податкові векселі погашено ( п. 7 підрозд. 3 розд. ХХ ПКУ)

13/Д1

Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

Тепер у ряд. 13 відображають ПК з послуг, отриманих від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України. Нагадаємо, що ПЗ з таких послуг уключають до ряд. 6 декларації (див. пояснення до нього). При цьому складають ПН з типом причини «14».

І якщо така ПН зареєстрована своєчасно ((1) не пізніше за останній день місяця за ПН, складеними в першій половині місяця; (2) не пізніше 15-го числа місяця за ПН, складеними у другій половині попереднього місяця), то вже в періоді її складання отримувач послуг нерезидента може показати ПК ( п. 198.2 ПКУ). Тобто ПЗ з ПК у такому разі виникнуть «синхронно» в одному періоді. Хоча відобразити ПК на підставі такої зареєстрованої ПН дозволяється й пізніше — протягом 365 днів з дати її складання.

Якщо ж ПН зареєстрована із запізненням, ПК вийде відобразити тільки в періоді її реєстрації, але не пізніше 365 календарних днів з дати складання ПН (див. БЗ 101.20). У такому разі ПЗ випереджатимуть ПК.

Увага: новинка! Тепер у ряд. 13 додатково відображають і коригування податкового кредиту за такими нерезидентськими послугами (п.п. 1 п. 4 розд. V Порядку № 21). У зв’язку з цим до цього рядка прив’язали додаток Д1.

Дані про таке коригування беремо з окремого рядка «Усього за послугами, отриманими від нерезидента на митній території Україні (переноситься до рядка 13 декларації)» таблиці 2 додатка Д1. Якщо коригування ПК за послугами від нерезидента не проводять, подавати додаток Д1 при заповненні інших показників у ряд. 13 не потрібно (п. 11 розд. III Порядку № 21).

Нагадаємо: до змін коригування ПК за оподатковуваними послугами від нерезидента відображалися за ряд. 12 (сьогоднішній аналог ряд. 14) декларації з ПДВ

14/Д1

Коригування податкового кредиту

Тепер ряд. 14 призначено для ПДВ-коригувань (обсягів купівель і податкового кредиту), що проводяться (!) на підставі ст. 192 ПКУ при:

— поверненні товарів/передоплат; зміні суми компенсації, перегляді цін;

— виправленні помилок у податкових накладних (детальніше про виправлення помилок див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 48, с. 8 і № 89, с. 10, а також «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 17, с. 42).

При збільшенні ПК знак «+» у цьому рядку не ставиться, а ось при зменшенні ПК суму коригування обов’язково слід показати із знаком «-».

У більшості випадків коригування здійснюють на підставі розрахунку коригування (РК). Проте врахуйте: зменшити ПК покупець повинен (!) у періоді проведення перерахунку (тобто складання РК) незалежно від періоду його реєстрації (див. лист ДФСУ від 15.12.2015 р. № 26683/6/99-95-42-01-16-01, БЗ 101.20).

А от збільшити ПК покупець може тільки за зареєстрованим продавцем РК.

До того ж пам’ятайте, що «невпливаючі» РК (за якими обсяги із сумою ПК не змінюються) ані в ряд. 14 декларації, ані в додатку Д1 показувати не потрібно (див. БЗ 101.20).

І ще важливий момент! Коригувати купівлі зі ставкою 0 % ПДВ або без ПДВ ані в ряд. 12, ані в додатку Д1 не потрібно (обсяги за ними коригуванню не підлягають (див. БЗ 101.20)).

Увага: новинка! Тепер у цьому рядку не відображають коригування ПК за послугами, отриманими від нерезидента, а показують у ряд. 13, там, де й сам основний ПК за такими послугами (див. пояснення до ряд. 13).

Загальний підсумок коригувань у розрізі ІПН контрагентів до ряд. 14 декларації переносимо із ряд. «Усього за звітний період (рядок 14 декларації)» таблиці 2 додатка Д1 з урахуванням операцій з коригування ПЗ у сільгоспників, які потрапили до Реєстру отримувачів бюджетної дотації

15/Д7

Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання необоротних активів, придбаних до 01 липня 2015 року, в оподатковуваних операціях

У ряд. 15 відображають результати річного перерахунку за «старими» необоротними активами (НА) «подвійного призначення», купленими до 01.07.2015 р. За ними продовжують проводити трикратно «необоротні» перерахунки (за підсумками 1, 2 і 3 років, наступних за роком початку їх використання / введення в експлуатацію) і щороку коригувати ПК ( п. 42 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, лист ДФСУ від 31.12.2015 р. № 48122/7/99-99-19-03-02-17).

«Необоротні» перерахунки проводять за «старими» правилами. Тому за ними так само продовжують коригувати ПК (а не нараховувати ПЗ, як у випадку з «новими» необоротними активами). Жодні РК у такому разі не складають, а ПК коригують на підставі бухдовідки, дані з якої й надходять до цього рядка. Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 3, с. 31

16

Від’ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду:

У ряд. 16 декларації відображають від’ємне значення, яке включають до складу ПК поточного звітного періоду. Його формують три складові:

— від’ємне значення, що переходить з попереднього звітного періоду, так званий перехідний «мінус» (ряд. 16.1), а також

— коригування (уточнення-виправлення) перехідного від’ємного значення:

(1) самостійно платником під час самовиправлень за даними УР (ряд. 16.2);

(2) податківцями при перевірках (ряд. 16.3).

При цьому заповнюють тільки колонку Б ряд. 16

16.1

значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду

У ряд. 16.1 переносять значення ряд. 21 декларації за попередній звітний період (тобто перехідне від’ємне значення попереднього періоду)

16.2

збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків*

У ряд. 16.2 обліковують результати самовиправлень від’ємних помилок, що вплинули на ряд. 21 (у тому випадку, коли такі дані підлягають перенесенню до декларації). Тоді до ряд. 16.2 декларації звітного періоду (з «+» або «-») переносять дані з гр. 6 ряд. 21 УР, поданих у такому звітному періоді (п. 5 розд. VI Порядку № 21, детальніше про заповнення цього рядка див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 28).

Будьте уважні! При заповненні ряд. 16.2 обов’язково заповнюють поле (*) заключної частини декларації, в якому наводять реквізити УР (дату подання УР / номер квитанції про прийняття УР, оскільки іншого номера немає, а сам УР номера не має (хоча, думаємо, не буде помилкою, якщо при УР номер узагалі не проставляти) / суму з гр. 6 ряд. 21 УР, що потрапила до ряд. 16.2 (+/-)

16.3

збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу*

Рядок 16.3 заповнюють, якщо помилки в ряд. 21 (від’ємному значенні) були виявлені податківцями при документальній або камеральній перевірці. Коли це можливо?

Наприклад, при перевірці податківці зменшують від’ємне значення (знімають ПК / донараховують ПЗ) і надсилають платнику податкове повідомлення-рішення (ППР) за формою «В4». Тоді в періоді його отримання потрібно заповнити (із знаком «-») ряд. 16.3.

Або платник міг, навпаки, неправомірно заявити суму бюджетного відшкодування (скажімо, заявити до БВ неоплачений ПК). У такому разі він отримає ППР за формою «В3» (що відмовляє в БВ на несплачену суму). Тоді такий від’ємний ПДВ (на який зменшено БВ) знову «повертають» до декларації — уключають (із знаком «+») до ряд. 16.3.

При цьому, заповнюючи ряд. 16.3 на підставі ППР, отриманих від податківців, не забудьте зазначити відомості про них (дату/номер/суму) у полі (*) заключної частини декларації.

Увага: новинка! Тепер у ряд. 16.3 повинні показувати також і суму від’ємного значення, отриманого правонаступником від реорганізованого підприємства.

Нагадаємо: з 01.01.2017 р. діє порядок уключення правонаступником до складу свого ПК перехідного «мінуса» реорганізованого підприємства (ряд. 21 декларації) ( п. 198.7 ПКУ).

Важливо! Таке перенесення можливе, тільки якщо в реорганізованого підприємства сума від’ємного значення (!) підтверджена перевіркою податківців:

— при приєднанні, злитті, перетворенні його суму переносять до складу ПК правонаступника в наступному періоді після підписання передавального акта і податкової перевірки;

— при поділі, виділенні його переносять до складу ПК правонаступника пропорційно отриманій частці майна відповідно до розподільчого балансу в наступному періоді після підписання такого балансу і податкової перевірки.

Так-от, після того як податківці проведуть таку перевірку, правонаступник у звітності з ПДВ за наступний період повинен (абз. 5 п.п. 5 п. 4 розд. V Порядку № 21):

1) заповнити заяву (таблицю 3 в додатку Д2), зазначивши в ній дані про реорганізоване підприємство, суму отриманого від’ємного значення, номер і дату акта або довідки перевірки;

2) зазначити в ряд. 16.3 суму отриманого від’ємного значення;

3) якщо сума отриманого від’ємного значення не буде «з’їдена» поточними зобов’язаннями (потрапить у ряд. 21 декларації), її потрібно буде зазначити ще і в графі 5 таблиці 1 додатка Д2

17

Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 10.2 + 11.1 + 11.2 + 12 + 13 (-/+) + 14 (-/+) + 15 (-/+) + 16 (-/+) колонки Б))

Значення ряд. 17 розраховується за формулою. При цьому заповнюють тільки колонку Б. У ній відображається загальна сума податкового кредиту з ПДВ за звітний період

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно