Темы статей
Выбрать темы

Декларация по налогу на прибыль

Кто и когда подает «прибыльную» декларацию? В общем случае декларацию по налогу на прибыль должны предоставлять только плательщики налога на прибыль, но есть исключения из этого правила (о них скажем ниже).

Отчетным периодом может быть квартал либо год.

Ежеквартально (в обязательном порядке) отчитываются плательщики налога на прибыль — «высокодоходники» (с бухдоходом за прошедший 2016 год свыше 20 млн грн., п. 137.4 НКУ). Также по итогам последнего квартала (в квартальные сроки) должны отчитываться «прибыльщики», которые переходят в середине года на единый налог. Кстати, в обратной ситуации, когда с единого налога уходим в «прибыльщики», налоговики таких плательщиков приравнивают к новичкам и предлагают отчитываться в целом за год (102.12 БЗ).

Вместе с тем годовая отчетность по налогу на прибыль установлена для:

вновь созданных, т. е. плательщиков, которые были зарегистрированы в отчетном году и по итогам такого года впервые подают декларацию (п.п. «а» п. 137.5 НКУ);

сельхозников, для которых отчетным периодом установлен год (п.п. «б» п. 137.5, п.п. 137.4.1 НКУ);

— «малодоходников» — плательщиков с бухдоходом за прошлый год не более 20 млн грн. (п.п. «в» п. 137.5 НКУ), в том числе избравших применение налоговых разниц.

Кроме плательщиков налога на прибыль, обязанность подать «прибыльную» декларацию возложена на:

единоналожника, выплатившего дивиденды и уплачивающего с них согласно п.п. 57.11.2 НКУ дивидендный авансовый взнос. Причем в «прибыльной» декларации он заполняет только (!) строки 20 — 22 и прилагает приложение АВ* (впрочем, налоговики требуют подачи декларации уже по итогам квартала выплаты);

* Однако в «безавансовом» случае (если дивиденды выплачивались физлицам), декларацию подавать не нужно (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», |, с. 28).

единоналожника, выплатившего доход нерезиденту и удерживающего так называемый налог на репатриацию. В декларации по прибыли он заполняет только (!) строки 23 — 25 и приложение ПН (впрочем, налоговики тут не определились: требуют подачи то за квартал, то за год).

К тому же налоговики требуют отчитываться «прибыльной» декларацией (заполнив строку 23) с приложением ПН физлиц, которые выплачивают доходы нерезидентам и удерживают с таких выплат налог на репатриацию

При этом отчитаться предлагают по результатам года, в котором была осуществлена выплата нерезиденту (102.18 БЗ, письмо ГФСУ от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 6). Так же должны поступать неприбыльные организации, выплачивающие доход нерезиденту (БЗ 102.03, письмо ГФСУ от 21.09.2017 г. № 2011/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 83, с. 3).

Форма «прибыльной» декларации. Как вы уже знаете, декларацию по налогу на прибыль обновили еще к отчетности за полугодие 2017 года. Она была изложена в новой редакции приказом Минфина от 28.04.2017 г. № 467, а по данным обновлениям вышло обзорное письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17.

Напомним, из бланка «прибыльной» декларации убрали «авансовую» стр. 26**. Из-за такой отмены нумерация следующих строк декларации и приложения ВП сдвинулась. Отныне в декларации по прибыли предусмотрено два блока для исправления самостоятельно выявленных ошибок по налогу на прибыль (стр. 26 — 30) и при удержании налогов с нерезидентов (стр. 31 — 34).

** Эта строка ранее использовалась для декларирования разового аванса (в размере 2/9) в декларации за три квартала 2016 года (п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), а также уточняли суммы ежемесячных авансов, декларируемых в 2013 — 2014 гг.

Что следует учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль:

1. С 2017 года финотчетность получила статус приложения (!) к декларации и стала неотъемлемой ее частью (абзац второй п. 46.2 НКУ). Поэтому не забудьте в заключительной части декларации (где отмечаем приложения) поставить отметку «+» в спецполе «ФЗ». А ниже в следующей табличке отметкой «+» расшифровать, какие формы финотчетности подаем. Ведь информация о приложениях к декларации является обязательным реквизитом (п. 48.3 НКУ).

2. Декларацию по налогу на прибыль заполняют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (это предусматривает сама форма отчетности) и обязательно на украинском языке. Причем финрезультат (стр. 02) берут из данных бухучета с точностью до гривень (подкатегория 102.23.02 БЗ).

3. Форма декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденная приказом № 897, предназначена для всех категорий плательщиков налога на прибыль, как обычных предприятий, так и «специфических» (страховщиков, банков, букмекеров, «лотерейщиков», «азартщиков»). Заполнению подлежат все строки декларации и ее приложений. В случае же, когда приложение к отдельным строкам декларации не заполнено из-за отсутствия операций (показателей), его подавать не нужно.

4. Декларация состоит из: вступительной части; основной части (строки 01 — 25), двух блоков для исправления самостоятельно выявленных ошибок и заключительной части.

Приложения «прибыльной» декларации. Вместе с «прибыльной» декларацией могут предоставляться всего девять приложений. Все приложения перечислять не будем, а отметим только некоторые из них.

Приложение АВ. В нем рассчитывают и отражают сумму дивидендного авансового взноса, подлежащего уплате в отчетном (налоговом) периоде. Приложение должны подавать любые эмитенты-резиденты, которые выплачивают дивиденды (в денежной или неденежной форме) и/или обязаны в соответствии с п. 57.1-1 НКУ уплачивать авансовый взнос (перед выплатой дивидендов и/или в момент такой выплаты).

Приложение ЗП. В его таблице приводят суммы, на которые может быть уменьшен начисленный налог на прибыль. По сути, осталось всего два «уменьшающих» платежа: «дивидендный» и «заграничный» (пп. 57.1 (в редакции до 01.01.2016 г.), 57.11 и п.п. 141.4.9 НКУ). Напомним, что из приложения ЗП исчезли две последние строки для:

налога на недвижимость (бывшая стр. 16.5). Ведь с 2017 года «зачетный» п. 137.6 НКУ отменен. Таким образом, начисленный налог на недвижимость уменьшает финрезультат (объект налогообложения) только один раз (через расходы в бухучете);

разового аванса 2/9 (бывшая стр. 16.6). Такой аванс канул в Лету (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 8, с. 35).

Что касается очередности уменьшения налога на прибыль в приложении ЗП, то поскольку она законодательно не прописана, то, пожалуй, самый оптимальный вариант — уменьшения в порядке очередности расположения сумм в приложении ЗП (продвигаясь от верхних строк к нижним).

То есть сперва на «заграничные» налоги, ну а потом на дивидендные авансы

Объясняется это просто: «заграничные» налоги разрешается засчитывать только в рамках года, и «не сыгравшие» их суммы на следующий год не переносятся (письма ГФСУ от 24.05.2016 г. № 11232/6/99-99-15-02-02-15 и от 29.06.2016 г. № 14130/6/99-99-15-02-02-15), а вот несыгравший «остаток» дивидендных авансов можно перенести на следующий год (п.п. 57.11.2 НКУ).

Приложение АМ. Здесь отражаются «амортизационные» разницы по основным средствам (ОС), нематериальным активам (НА). Механизм предусматривает, что «бухгалтерская» амортизация исключается из объекта налогообложения, а ее место в определении прибыли занимает «налоговая» амортизация. И не забудьте, что для начисления последней с 01.01.2017 г. стоимость ОС и НА нужно определять без учета бухгалтерской переоценки (п.п. 138.3.1 НКУ).

Напомним: с 01.01.2017 г. правилами п. 43 подразд. 4 НКУ установлена возможность ускоренной амортизации ОС четвертой группы (при условии соблюдения определенных требований). Для отражения «ускоренной» налоговой амортизации по «новым» ОС группы 4 «Машины и оборудование» (купленным в 2017 — 2018 гг.) в приложении АМ теперь появилась новая строка А4.12. Важно (!): эта строка не является составляющей стр. А4, а наряду с остальными строками учитывается в подсчете итоговой стр. А17 приложения АМ (письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17).

Кроме того, напомним: малоценные необоротные материальные активы (МНМА), а также библиотечные фонды, земельные участки, природные ресурсы не относятся в налоговом учете к ОС (см. п.п.14.1.138 НКУ).

По ним «амортизационные» разницы не возникают. Поэтому их не нужно отражать ни в приложении АМ, ни в «амортизационных» стр. 1.1.1, 1.2.1 приложения РІ.

Об этом шла речь в БЗ 102.05, 102.13 и письме ГФСУ от 26.06.2017 г. № 821/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (ср. ).

Приложение ЦП. В нем высокодоходные плательщики и малодоходные добровольцы определяют отдельный финансовый результат по операциям продажи и другого отчуждения любых ценных бумаг, руководствуясь правилами пп. 141.2.3 — 141.2.5 НКУ.

Кроме того, ценнобумажный финрезультат рассчитывается с учетом отрицательного результата переоценки ценных бумаг, не учтенного в предыдущих налоговых периодах (пп. 141.2.4, 141.2.5 НКУ). Поэтому для расчета общего результата переоценки ценных бумаг в приложении ЦП добавили 4 строки (стр. 4.1.3, 4.1.3.1, 4.1.3.2 и 04). Если по итогам года в стр. 4.1.3 приложения ЦП возникло отрицательное значение, оно попадает в увеличивающую разницу (стр. 4.1.2 приложения РІ) и на следующий год будет переходить в стр. 04 приложения ЦП (т. е. в составе стр. 4.1.4 ЦП уменьшит ценнобумажный результат следующего года). Таким образом, превышение ЦБ-уценок над ЦБ-дооценками (п.п. 141.2.1 НКУ) окажет свое влияние на налоговый учет.

Приложение РІ. Это приложение самое громоздкое и отличилось наибольшим количеством обновлений, внесенных приказом Минфина от 28.04.2017 г. № 467.

1. Для отражения разниц по непроизводственным ОС и НА в раздел I приложения РІ добавили три строки — 1.1.3, 1.1.4 и 1.2.3.

Правда, учтите:

бухамортизацию непроизводственных ОС и НМА «убрать» нужно через общую «амортизационную» стр. 1.1.1 приложения РІ (абзац первый п. 138.1 НКУ)

При этом «налоговая» амортизация по ним равна нулю (т. е. «уменьшающей» разницы не будет).

В случае их продажи заполняем стр. 1.1.3 и 1.2.3 (в результате будут учтены расходы на покупку/сооружение и ремонты/улучшения непроизводственных ОС и НА, но в размере не больше (!) дохода от их продажи).

А вот при ликвидации заполняем только «увеличивающую» стр. 1.1.4 приложения РІ.

Кроме того, через стр. 1.1.4 приложения РІ исключаем из финрезультата также текущие расходы, связанные с ремонтами непроизводственных ОС и НА (им в налоговый учет «дорога закрыта»).

2. Резервы сомнительных долгов. Объект налогообложения теперь можно уменьшать на всю (!) сумму списываемой безнадежной дебиторской задолженности, как в рамках РСД, так и сверх его размера (новая стр. 2.2.3 приложения РІ).

3. «Переходные» разницы. Через стр. 4.1.6 приложения РІ снимаем «переходные» повторные расходы (которые уже были отражены в налоговом учете до 01.01.2015 г.), а через стр. 4.2.5 — повторные «переходные» доходы (к сожалению, налоговики считают, что объекты налогообложения 2015 — 2016 гг. не подлежат корректировке).

4. Новые «увеличивающие» разницы, которые появились благодаря пп. 140.5.10 — 140.5.12 НКУ. Речь идет о суммах безвозвратной финпомощи (товаров, работ, услуг) (стр. 3.1.10), расходах от признанных штрафов, пени, неустоек (стр. 3.1.11) и «увеличивающей» разнице, предназначенной для «втягивания» в налоговый учет неучтенного дохода бывшими единоналожниками (стр. 3.1.12).

5. «Наказывающие» разницы. Так, строки 4.1.17 и 4.2.16 приложения РІ уготованы для корректировки сумм начисленной ускоренной амортизации при нарушении условий ее начисления. То есть «снимаем» начисленную ранее ускоренную амортизацию (стр. 4.1.17), взамен учитываем обычную «налоговую» амортизацию (стр. 4.2.16).

Помните (!): даже если в результате расчета разниц, предусмотренных НКУ, их сумма составила «0», заполнять приложение PI все равно необходимо.

Что еще мы писали на эту тему

№ п/п

Название статьи/темы номера/спецвыпуска

Источник

1

Декларация по налогу на прибыль за 3 квартала

2017, № 85, с. 10

2

Новая декларация по налогу на прибыль за полугодие. Заполняем полугодовую декларацию по налогу на прибыль

2017, № 55, с. 4, 7

3

Декларация по налогу на прибыль за I квартал: задачка на смекалку

2017, № 31, с. 11

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше