Новая декларация по налогу на прибыль за полугодие

В избранном В избранное
Печать
Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Июль, 2017/№ 55
Ну наконец-то! Минфин приказом № 467* «освежил» декларацию по прибыли в угоду НКУ. Изменения вступили в силу с 9 июня, и контролеры рекомендуют подавать обновленную отчетность уже за полугодие. Посмотрим, что в ней новенького.

* Приказ от 28.04.2017 г. № 467.

отчетность

Но сперва один момент. Приказ № 467 обнародовали в июне 2017 года (в первом полугодии). Ну а по правилам п. 46.6 НКУ новая отчетность впервые подается «за период, следующий за периодом обнародования». Поэтому «теоретически» новую декларацию нужно подавать: квартальщикам, начиная с отчетности за 3 квартала 2017 года, а годовикам и вовсе — аж за 2018 год.

Впрочем, налоговики, закрыв глаза на НКУ, рекомендуют (письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17):

«плательщикам налога на прибыль предприятий, которые отчитываются ежеквартально, за отчетный (налоговый) период — полугодие текущего года, подавать налоговую декларацию по обновленной форме»

То есть отчитываться за полугодие новой декларацией — с учетом изменений, внесенных приказом № 467. Так что ждем обновления ПО.

Ну а начнем с общих правил подачи декларации. А вот подробные детали по заполнению новой формы рассмотрим в следующей статье.

Кто подает декларацию за полугодие

Отчитываются за полугодие:

высокодоходники (т. е. плательщики с бухдоходом за прошлый 2016 год свыше 20 млн грн.). Так как для них отчетными периодами являются квартал, полугодие, три квартала, год (п. 137.4 НКУ);

лотерейщики (субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей). Они уплачивают налог на доходы с лотерейной деятельности ежеквартально с подачей ежеквартальной декларации (п. 137.8 НКУ);

прибыльщики, переходящие с III квартала в единоналожники (причем независимо от размера бухдохода за прошлый 2016 год, в том числе и переходящие на единый налог прибыльщики-малодоходники). Таким плательщикам нужно отчитаться за «прибыльный» период «до» момента перехода, подав декларацию за полугодие в 40-дневный срок (БЗ 102.23.01).

Кстати, в обратной ситуации единоналожников, перешедших в прибыльщики, причисляют к «новичкам» (подкатегория 102.12 БЗ). Поэтому с учетом п. 137.5 НКУ отчитываться и уплачивать налог на прибыль им следует аж по итогам первого «прибыльного» года — на основании годовой декларации за период деятельности в отчетном году (см. письмо ГФСУ от 31.08.2016 г. № 18892/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 81, с. 4 и письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 26.09.2016 г. № 2115/10/15-32-12-01-14);

единоналожники, выплатившие во II квартале дивиденды и уплатившие с них согласно п.п. 57.11.2 НКУ дивидендный авансовый взнос по налогу на прибыль. В таком случае контролеры почему-то требуют сразу отчитаться за квартал выплаты дивидендов. Для этого единоналожнику нужно подать декларацию по налогу на прибыль с заполненными стр. 20 — 22 и приложением АВ** (см. БЗ 108.05, действовавшую до 01.01.2017 г., а также письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5383/6/99-99-19-02-02-15). Хотя логичнее было бы единоналожникам в таком случае ориентироваться на годовой период. Тем более, что в аналогичной ситуации при выплате дохода нерезидентам и удержании так называемого налога на репатриацию налоговики сами же говорят единоналожникам отчитываться об этом аж по итогам года (подав декларацию по налогу на прибыль с заполненными стр. 23 — 25 и приложением ПН). То есть в таком случае полугодовую декларацию им подавать не нужно, для них на этот случай отчетный период — год (см. БЗ 108.05, действовавшую до 01.01.2017 г.; письмо ГФСУ от 07.04.2016 г. № 7782/6/99-99-19-02-02-15; «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 36, с. 47; «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 8, с. 41)***.

** В «безавансовом» случае при выплате дивидендов физлицам подавать не нужно (подробнее об этомв ближайших номерах).

*** Кстати, удерживать налог на репатриацию и отчитываться об этом по итогам года налоговики заставляют и физлиц, выплачивающих доход нерезидентам (см. письмо ГФСУ от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 6).

Если за полугодие доход превысил 20 млн грн. Если в 2016-м были малодоходником, а в первом полугодии 2017-го доход, скажем, перешагнул за 20 млн грн., то не переживайте (!): полугодовую декларацию вам подавать не нужно. Так как для выбора отчетного периода важен доход за прошлый (!) год (п.п. «в» п. 137.5 НКУ). Поэтому при превышении дохода среди года «на квартал» не переходим, а за год превышения дохода отчитываемся все еще декларацией за год. Ну а уже со следующего года перейдем в квартальщики и начнем отчитываться поквартально (п. 137.4 НКУ). О том же говорят и налоговики (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 18 — 19, с. 93). Подробнее о превышении 20-миллионного критерия см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 101, с. 21.

Полугодовые сроки подачи/уплаты. С учетом пп. 49.18.2, 57.1 НКУ:

подать декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2017 года нужно не позднее 9 августа, а

уплатить налог на прибыль — не позднее 18 августа (так как предельный срок уплаты 19 августа выпадает на выходной день — субботу). Хотя учтите, что в связи с «праздничными» переносами (рабочего дня с пятницы 25 августа на 19 августа — субботу) для банков 19 августа также сделают рабочим днем (решение Правления НБУ от 07.04.2017 г. № 216-рш). Так что

уплатить налог можно и 19 августа включительно

И все же на последний день откладывать его уплату не советуем.

Сельхозники. Пока что остается под вопросом ситуация с сельхозниками — бывшими единоналожниками 4 группы (НДС-спецрежимщиками), перешедшими с 01.01.2017 г. на общую систему. Можно ли им подать декларацию за первое полугодие 2017 года с тем, чтобы дальше выбрать «особый» годовой прибыльный период (смещенный на полгода): с июля по июнь (п.п. 137.4.1 НКУ)? То есть по аналогии с тем, как было прошлым летом (письма ГФСУ от 31.05.2016 г. № 11819/6/99-99-15-02-02-15, от 10.05.2016 г. № 10300/6/99-95-42-01-15 и от 22.04.2016 г. № 9143/6/99-95-42-01-15).

Налоговики (кивая, мол, на то, что «спецрежимная» ст. 209 НКУ, на которую по старинке ссылается п.п. 137.4.1 НКУ, уже отменена) обещают дать ответ после согласования позиции с Минфином (см. письмо ГФСУ от 31.05.2017 г. № 422/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 49, с. 4). Надеемся, Минфин не будет цепляться за непоправленный п.п. 137.4.1 НКУ и эту возможность подтвердит.

А вот о том, как отчитаться годовикам-сельхозникам, уже избравшим «особый» годовой период (т. е. за июль 2016 года — июнь 2017 года), подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 63, с. 11.

Заметим только, что для них в п. 46.6 НКУ прямо закрепили подачу вместе с годовой «прибыльной» декларацией трехкомплектной финотчетности: 1) за первое полугодие прошлого года, 2) за прошлый год и 3) за первое полугодие текущего года. И не забудьте во вступительной части этой декларации проставить сельхозотметку в служебном поле 9. Учтите: эту отметку сельхозники проставляют в декларации только (!) в случае избрания «особого» годового периода (а вот сельхозники, у которых обычный отчетный год с 1 января по 31 декабря, ее не проставляют).

Ну и напомним, что подать такую декларацию за «особый» сельхозгод нужно в годовые сроки. То есть в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 НКУ), а значит, не позднее 29 августа 2017 года. А уплатить налог — соответственно не позднее 8 сентября 2017 года.

Что подают вместе с декларацией

Приложения. Прежде всего, конечно, приложения (считаются неотъемлемой частью декларации). Но если строка декларации, к которой составляют приложение, остается незаполненной из-за отсутствия операций (показателей), пустое приложение к ней не подают (БЗ 102.23.02).

Хотя возможна и другая ситуация: в строке «с приложением» оказался прочерк по той причине, что значение того или иного показателя после расчетов равно нулю. Ну, например, выплачивали дивиденды лишь физлицам: в «дивидендно-авансовом» приложении АВ заполнены стр. 1, 1.1, а вот в итоговой стр. 6 оказался «0» (и он же — в стр. 20 декларации). В таком случае приложение к ней с подтверждающими расчетами подать придется.

Финотчетность (как приложение). Полугодовую декларацию сопровождает полугодовая финотчетность. Тем более, что с 2017 года финотчетность получила статус приложения (!) к декларации и стала ее неотъемлемой частью (абзац второй п. 46.2 НКУ). Так что теперь у декларации всего не 9, а (с учетом финотчетности) 10 приложений. В связи с этим

в заключительной части декларации для отметки о финотчетности появилось новое спецполе «ФЗ»

Не забудьте проставить в нем отметку, чтобы не было проблем с приемом декларации (п. 49.11 НКУ). Ведь информация о приложениях еще и обязательный реквизит (п. 48.3 НКУ)!

А заодно навели порядок в следующей табличке, поясняющей, какие формы финотчетности подаем:

— убрали из нее нумерацию финотчетных форм и, в частности, «пугающие» (некорректные) ссылки: «форма № 6» и «форма № 7» — соответственно для финотчета СМП (у субъектов малого предпринимательства) и для упрощенного финансового отчета СМП (у субъектов микропредпринимательства);

для банков уточнили (см. сноску 13 к декларации), что они подают свою «банковскую» финотчетность — по формам, утвержденным НБУ (постановлением Правления НБУ от 24.10.2011 г. № 373).

Учтите! Промежуточную полугодовую финотчетность вместе с полугодовой декларацией по налогу на прибыль должны подавать и квартальщики-«малыши». То есть субъекты, отвечающие критериям «малых»/«микро» из ч. 3 ст. 55 ХКУ: (1) субъекты малого предпринимательства (за календарный год среднее количество работников — не более 50 человек, доход — не более 10 млн евро) и (2) субъекты микропредпринимательства (за календарный год среднее количество работников — не более 10 человек, доход — не более 2 млн евро), если попадают в квартальщики по НКУ (п. 137.4 НКУ). То есть если доход в прошлом году «перешагнул» за 20 млн грн., но не достиг 2 млн евро/10 млн евро (письмо Минфина от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 33 с. 7). Иначе

декларацию без финотчетности могут не признать налоговой декларацией

А это может обернуться штрафом в размере 170 грн. как за неподачу/несвоевременную подачу декларации по п. 120.1 НКУ (БЗ 102.25).

«Льготный» отчет. К тому же прибыльщики (и не только), пользующиеся в первом полугодии льготами по налогу на прибыль (или по другим налогам), должны подать Отчет о суммах налоговых льгот. Его форма приведена в приложении к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233 (ср. 025069200). В связи с этим напомним, что, например, перенос прошлогодних налоговых убытков в стр. 3.2.4 приложения РІ (п.п. 140.4.2 НКУ) налоговики по-прежнему считают льготой (код льготы — «11020301»).

Правда, заметьте: «льготный» Отчет приложением к декларации не является. Поэтому никакой отметки о нем в заключительной части декларации не проставляют. Да и спецполя для него нет.

«Льготный» Отчет подают в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (т. е. в те же сроки, что и полугодовую декларацию). Поэтому подать полугодовой Отчет нужно не позднее 9 августа.

Также учтите, что с 01.01.2017 г. «льготный» Отчет формально подпадает под определение налоговой декларации из п. 46.1 НКУ. Поэтому вам может грозить штраф в размере 170 грн. согласно п. 120.1 НКУ за каждое его непредоставление или несвоевременное предоставление. О заполнении «льготного» Отчета подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 86, с. 36.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить