Декларация по налогу на прибыль за 3 квартала

В избранном В избранное
Печать
Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Октябрь, 2017/№ 85
За плечами — три квартала. А значит, квартальщикам вскоре вновь придется отчитаться по налогу на прибыль. Поэтому давайте по традиции подробнее поговорим о составлении «прибыльной» отчетности и освежим в памяти важные моменты.
отчетность

Напомним, что декларацию по налогу на прибыль обновили еще к отчетности за полугодие. Она была изложена в новой редакции приказом Минфина от 28.04.2017 г. № 467, а по обновлениям вышло обзорное письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17. Поэтому по этой «освеженной» форме будем отчитываться и за 3 квартала.

Вот главное, что следует учесть.

Сроки подачи декларации/ уплаты налога

С учетом пп. 49.18.2, 57.1 НКУ:

подать декларацию по налогу на прибыль за 3 квартала 2017 года нужно не позднее 9 ноября, а

уплатить налог на прибыль (внимание!) — не позднее 17 ноября (так как предельный срок уплаты 19 ноября приходится на выходной день — воскресенье и не переносится).

Кто подает декларацию за 3 квартала

Декларацию за 3 квартала подают:

высокодоходники (т. е. плательщики с бухдоходом за прошлый 2016 год свыше 20 млн грн.). Так как они «квартальщики», то для них отчетными периодами являются квартал, полугодие, 3 квартала, год (п. 137.4 НКУ);

прибыльщики, переходящие с IV квартала в единоналожники (независимо от размера бухдохода за прошлый 2016 год, в том числе и переходящие на единый налог прибыльщики-малодоходники). Поскольку им нужно отчитаться за «прибыльный» период «до» момента перехода, подав декларацию за 3 квартала в 40-дневный срок (БЗ 102.23.01).

А вот в обратной ситуации единоналожников, перешедших в прибыльщики (заметьте!), причисляют к «новичкам». Поэтому с учетом п. 137.5 НКУ отчитываться и уплачивать налог на прибыль им следует аж по итогам первого «прибыльного» года — на основании годовой декларации за период деятельности в отчетном году (БЗ 102.12).

Ну и еще один нюанс по единоналожникам. Подавать декларацию по налогу на прибыль должны:

единоналожники, выплатившие дивиденды и уплатившие с них согласно п.п. 57.11.2 НКУ дивидендный авансовый взнос (подают декларацию по налогу на прибыль только (!) с заполненными стр. 20 — 22 и приложением АВ*);

* Однако в «безавансовом» случае (если дивиденды выплачивались физлицам), декларацию подавать не нужно (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 57, с. 28).

единоналожники, выплатившие доход нерезидентам и удержавшие так называемый налог на репатриацию (подают декларацию по налогу на прибыль только (!) с заполненными стр. 23 — 25 и приложением ПН).

Правда,

логичнее единоналожникам о таких выплатах отчитываться за годовой период и подавать декларацию по налогу на прибыль аж по итогам года

Хотя налоговики на этот счет, увы, так и не определились. И, например, в «дивидендном» случае требуют отчитываться сразу за квартал выплаты дивидендов (см. БЗ 108.05, действовавшую до 01.01.2017 г.). А вот в «нерезидентском» случае выдают самые разные консультации: требуют подавать декларацию то за год (БЗ 108.05, письмо от 07.04.2016 г. № 7782/6/99-99-19-02-02-15), то за квартал выплаты дохода нерезиденту (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 24.03.2017 г. № 6253/10/26-15-12-05-11). Так что каким образом отчитываться (за год или квартал), лучше уточнить у своих налоговиков.

Кстати, удерживать налог на репатриацию и отчитываться об этом «прибыльной» декларацией (по итогам периода выплаты дохода нерезиденту: квартала, полугодия, 3 кварталов, года) неугомонные налоговики требуют и от физлиц, выплачивающих доходы нерезидентам, с чем сложно согласиться (БЗ 102.18, письмо ГФСУ от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 6).

А вот неприбыльные организации (НПО), выплатившие доход нерезиденту, об этом отчитаются «прибыльной» декларацией аж по итогам года (БЗ 102.03, письмо ГФСУ от 21.09.2017 г. № 2011/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 83, с. 3). К тому же по итогам года «прибыльную» декларацию будут подавать и экс-неприбыльщики, которые не привели в порядок учредительные документы и исключены из неприбыльного Реестра после 01.07.2017 г. (п. 35 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, письмо ГФСУ от 10.08.2017 г. № 21192/7/99-99-12-02-04-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 67, с. 8).

Что подают вместе с декларацией

1. Приложения. Они считаются неотъемлемой частью декларации (п. 48.3 НКУ). При этом в заключительной части декларации (в специальном поле) поданные с ней приложения помечают отметкой «+», а по приложению ПН указывают количество (в зависимости от числа нерезидентов, которым выплачивался доход).

2. Финотчетность (как приложение). Напомним, что с 2017 года финотчетность получила статус приложения (!) к декларации и стала ее неотъемлемой частью (абзац второй п. 46.2 НКУ). Поэтому не забудьте в заключительной части декларации (где отмечаем приложения) поставить отметку «+» в спецполе «ФЗ». А ниже в следующей табличке отметкой «+» расшифровать, какие формы финотчетности подаем.

Тогда не возникнет проблем с приемом декларации (п. 49.11 НКУ). Ведь информация о приложениях еще и обязательный реквизит (п. 48.3 НКУ).

Учтите! Промежуточную квартальную финотчетность вместе с декларацией по налогу на прибыль за 3 квартала должны подавать и квартальщики-«малыши». То есть субъекты, отвечающие критериям «малых»/«микро» из ч. 3 ст. 55 ХКУ: (1) субъекты малого предпринимательства (за календарный год среднее количество работников — не более 50 человек, доход — не более 10 млн евро) и (2) субъекты микропредпринимательства (за календарный год среднее количество работников — не более 10 человек, доход — не более 2 млн евро), если попадают в квартальщики по НКУ (п. 137.4 НКУ). То есть если у них доход в прошлом году «перешагнул» за 20 млн грн., но не достиг 2 млн евро/10 млн евро (письмо Минфина от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 33 с. 7). Иначе

декларацию без финотчетности могут не признать налоговой декларацией

Правда, сроки подачи финотчетности опережают «прибыльные». Так как квартальный финотчет нужно подать не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419). С учетом этих обстоятельств контролеры разъясняют: поскольку в декларации обязательны (!) для проставления отметки о поданной с ней финотчетности, то

декларация подается после подачи финотчетности (и получения квитанций о приеме последней)

Ну и не забывайте о возможности подачи квартальной отчетности через «Электронный кабинет» (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 61, с. 19).

3. «Льготный» Отчет. Если в отчетном периоде (3 квартала) пользовались льготами (по налогу на прибыль или по другим налогам/сборам), нужно подать Отчет о суммах налоговых льгот. В связи с этим напомним, что, например, перенос прошлогодних налоговых убытков в стр. 3.2.4 приложения РІ (п.п. 140.4.2 НКУ) налоговики по-прежнему считают льготой (код льготы — «11020301»).

Подать «льготный» Отчет за 3 квартала 2017 года нужно, как и декларацию, в 40-дневный срок, т. е. не позднее 9 ноября. Хотя учтите, что «льготный» Отчет приложением к декларации по налогу на прибыль не является. Поэтому никакой отметки о нем в заключительной части декларации не проставляем. Однако в то же время знайте, что с 01.01.2017 г. «льготный» Отчет подпадает под определение налоговой декларации из п. 46.1 НКУ. Следовательно, за его неподачу/несвоевременную подачу «светит» штраф по п. 120.1 НКУ в размере 170 грн. за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление (за повторное нарушение в течение года — штраф в размере 1020 грн.). Подробнее о заполнении «льготного» Отчета см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 81, с. 6.

Ну а теперь о заполнении декларации.

Заполняем декларацию

Если в целом, то декларацию за 3 квартала 2017 года заполняем в том же духе, что и полугодовую декларацию. Подробнее о новшествах обновленной формы, которые следовало учитывать еще при составлении декларации за полугодие, вы могли узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 55, с. 7.

Поэтому сейчас отметим лишь отдельные моменты по составлению «прибыльной» отчетности с учетом свежих весточек от налоговиков.

Соц-, культ-, нехоз- и т. п. расходы. В который раз успокоим в отношении соц- и нехозрасходов. Сомнения не уходят от того, что до 01.01.2015 г. их не разрешалось отражать в налоговом учете, из-за чего эти расходы по привычке до сих пор вызывают опасения. Впрочем, еще раз повторим: с 01.01.2015 г. в корне изменился подход к определению объекта налогообложения. Теперь налог на прибыль определяют, опираясь на бухгалтерский учет с оглядкой на бухфинрезультат, отраженный в финотчетности (п.п. 134.1.1 НКУ).

При этом никаких корректировок (!) финрезультата по таким расходам НКУ не предусмотрено. А оттого по ним нет строк для корректировок и в «разничном» приложении РІ. Разве что под запретом для высокодоходников (и малодоходников-добровольцев, решивших считать разницы) в налоговом учете остаются амортизация, а также расходы на ремонты/улучшения непроизводственных ОС и НМА (п.п. 138.3.2 НКУ). Хотя учесть эти расходы можно при продаже непроизводственных ОС и НМА (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 17, с. 7).

Поэтому не переживайте:

соц-, культ- и нехозрасходы в общем порядке уменьшают объект налогообложения

Причем время от времени это подтверждают консультациями и налоговики, которые признают в налоговом учете, в частности:

— расходы на содержание и обслуживание (охрану, уборку, использование расходных материалов для обслуживания и т. п.) объектов социально-культурного назначения (письма ГФСУ от 24.05.2017 г. № 332/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 24.05.2017 г. № 350/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 59, с. 4). О соцрасходах см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 82;

— расходы, не связанные с хоздеятельностью (БЗ 102.13);

— сверхнормативные недостачи при инвентаризации (письмо ГФСУ от 29.08.2017 г. № 1756/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Подробнее об инвентаризации см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 90.

Амортизация. Не забывайте, что малоценные необоротные материальные активы (МНМА), а также библиотечные фонды, земельные участки, природные ресурсы не относятся в налоговом учете к основным средствам (см. п.п. 14.1.138 НКУ). По ним «амортизационные» разницы не возникают. Поэтому их не нужно отражать ни в приложении АМ, ни в «амортизационных» стр. 1.1.1, 1.2.1 приложения РІ (БЗ 102.05, 102.13, письмо ГФСУ от 26.06.2017 г. № 821/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 10, с. 27, № 52, с. 10 и с. 41.

И кстати, если требуется, то можно изменять метод амортизации. В учетных целях такую перемену расценивают изменением учетных оценок, а не учетной политики. Поэтому амортизацию, начисленную в прошлых периодах прежним методом, не пересчитывают (письма Минфина от 25.07.2013 г. № 31-08410-07-27/22430 и от 02.11.2009 г. № 31-34000-20-23-5535/5708). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 9.

Дивиденды. Здесь обратим внимание на такие ситуации:

ситуация 1: выплачиваем дивиденды, с которых нужно уплатить дивидендный авансовый взнос с суммы превышения (п.п. 57.11.2 НКУ) и при этом по налогу на прибыль имеем переплату. В таком случае учтите: дивидендный аванс все равно придется уплатить (!), так как автоматически в счет его уплаты сумма возникшей переплаты не засчитывается. Причина: налог на прибыль и дивидендный аванс уплачиваются на разные коды платежей (соответственно коды «101» и «125»). Ну а возможность зачета «автоматом» возникшей переплаты с «дивидендными» авансами НКУ не предусмотрена (БЗ 102.24).

Однако можно действовать иначе и, скажем, предварительно потребовать возврата переплаты. Для этого в течение 1095 дней со дня возникновения переплаты подать заявление на возврат излишне уплаченных налоговых платежей. И уже с его помощью перенаправить возвращаемую сумму на уплату «дивидендного» аванса (ст. 43 НКУ);

ситуация 2: получаем дивиденды от нерезидента. В таком случае учтите, что

дивиденды от нерезидента не образуют «уменьшающую» разницу по п.п. 140.4.1 НКУ

То есть на них финрезультат не уменьшают. Поэтому такие дивиденды не нужно отражать в стр. 3.2.3 приложения РІ (письмо ГФСУ от 03.10.2017 г. № 2116/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Хотя если при этом с дивидендов налог уплачен за границей, что подтверждается справкой об уплате (п. 13.5 НКУ), уплаченный загранналог можно учесть при расчете налога на прибыль в стр. 16.1 приложения ЗП.

Подробнее о дивидендах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 18.

Штрафы. В очередной раз налоговики напоминают: под «увеличивающую» штрафную разницу (п.п. 140.5.11 НКУ, стр. 3.1.11 приложения РІ) попадают штрафы по гражданско-правовым договорам. То есть договорам, заключенным в рамках гражданского законодательства с другими субъектами хозяйствования — неплательщиками налога на прибыль. Поэтому финрезультат увеличивают штрафы в пользу неприбыльных организаций, единоналожников, в том числе штрафы в пользу единоналожников-физлиц (письмо ГФСУ от 18.04.2017 г. № 9772/7/99-99-15-02-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 39, с. 3 и № 52, с. 27) и «нулевиков» (БЗ 102.13, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 63, с. 4).

А вот штрафные санкции «от госорганов» за нарушение требований другого законодательства под эту разницу не попадают (письмо ГФСУ от 03.10.2017 г. № 2115/6/99-99-155-02-02-15/ІПК). Потому «вне» такой корректировки, в частности, штрафы и пеня, начисленные органами ГФС (письмо ГФСУ от 02.03.2017 г. № 4347/6/99-99-15-02-02-15).

Доначисления по НУР. И коль коснулись штрафов от налоговиков, то скажем о НУР (налоговых уведомлениях-решениях) и отражении в учете результатов налоговых проверок. Допустим, что проверкой обнаружена недоплата земельного налога за 2016 год. В НУР доначислены: сумма земналога, штрафа и пени. В таком случае учтите, что одним махом провести в учете все доначисления по НУР не выйдет. Ведь

суммы, отражаемые в НУР, относятся к разным периодам

Ну а:

— поскольку это прошлогодняя ошибка, то в бухучете ее следует исправить как ошибку за прошлый год (т. е. с составлением бухсправки и корректировкой сальдо счета 44 на начало 2017-го: Дт 44 — Кт 641/земельный налог), тогда как

— суммы штрафных санкций и пени признаем в учете текущими расходами того периода, в котором НУР стало согласованным (Дт 948/штраф, пеня — Кт 641/земельный налог).

И будьте осторожны, если такое прошлогоднее занижение земельного налога еще зацепило и налог на прибыль! То есть повлияло на величину прошлогодней налогооблагаемой прибыли (переходящих налоговых убытков). В таком случае стоит уточнить и налог на прибыль за прошлый год. Особенно если такая прошлогодняя ошибка приводит к искажению данных текущего года (к примеру, занизили прошлогодние убытки и перенесли их в меньшей сумме или завысили налогооблагаемую прибыль за прошлый год, из-за чего в текущем году превысили дозволенный 4 % порог расходов на благотворительность по п.п. 140.5.9 НКУ). Тогда нужно привести в порядок и текущую отчетность — исправить ошибки в ней (БЗ 102.23.02).

Подробнее об отражении в учете результатов проверок см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 63, с. 6 и № 69, с. 9.

«Переходные» повторные доходы и расходы. Возьмите на заметку: контролеры высказались против (!) применения п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ и проведения корректировок повторных доходов и расходов, отраженных в 2015 — 2016 гг. (письмо ГФСУ от 04.09.2017 г. № 1790/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

По мнению налоговиков, снять задвоение доходов и расходов в 2015 — 2016 гг. (через стр. 4.1.16, 4.2.15 приложения РІ) нельзя

Позиция у проверяющих такая: раз п. 42 ввели с 01.01.2017 г., то по нему корректировке подлежат доходы и расходы, которые возникают в отчетных налоговых периодах после (!) 31.12.2016 г. (если до 01.01.2015 г. эти доходы и расходы уже учли в налоговом учете, ну а теперь они «выросли» опять по бухучетным правилам).

Хотя по правде, п. 42 говорит о корректировке доходов и расходов, повторно возникающих после (!) 01.01.2015 г. А потому, по крайней мере, тем, у кого в 2015 — 2016 гг. остались повторные расходы, советуем для спокойствия все-таки получить индивидуальную консультацию в свой адрес.

Безнадежная задолженность. Налоговики, увы, на нее смотрят подозрительно. По-прежнему считая, что в общем случае задолженность с истекшим сроком исковой давности (п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ) станет безнадежной, только (!) если принимались меры по взысканию, которые при этом не привели к положительным результатам (письмо ГФСУ от 01.09.2017 г. № 1783/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 39, с. 4, № 52, с. 20). Хотя на самом деле это ничем не обосновано, ведь в НКУ таких условий нет.

А в ситуации, когда покупатель перечислил продавцу (неплательщику налога на прибыль) аванс, но не принял меры по взысканию, контролеры по окончании срока давности усматривают безвозвратную финпомощь, а с ней и «увеличивающую» разницу по п.п. 140.5.10 НКУ (ср. 025069200). С учетом этого «мерами» могут стать письма своим задолжавшим контрагентам с просьбой погасить задолженность.

Безвозвратная финпомощь. И наконец, оказывая денежную безвозвратную финпомощь предпринимателям, учтите, что контролеры требуют облагать выплату финпомощи физлицам-предпринимателям как непредпринимательский доход. То есть удерживать с нее (как с «гражданских» доходов) НДФЛ (по ставке 18 %) и военный сбор (1,5 %) (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 65, с. 17).

Причем финпомощь любым предпринимателям: как общесистемщикам, так и единоналожникам.

В свою очередь, заметим, что при таком подходе тогда не должно возникать «увеличивающей» разницы по п.п. 140.5.10 НКУ по финпомощи, оказываемой ФЛП-единоналожникам, которую ранее в этом случае пытались «пришить» налоговики (БЗ 102.13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 63, с. 4).

выводы

  • Подать декларацию по налогу на прибыль за 3 квартала нужно не позднее 9 ноября, а уплатить налог — не позднее 17 ноября 2017 года.
  • С декларацией по налогу на прибыль подают приложения, включая финотчетность (с 2017 года стала приложением, с учетом отведенных на подачу сроков подается до подачи декларации). А если пользовались льготами, то и «льготный» Отчет.
  • В налоговом учете можно отражать соц-, культ- и нехозрасходы. Для них корректировок НКУ не предусмотрено.
  • По мнению налоговиков, корректировками можно снимать переходные повторные доходы и расходы, которые возникают с 2017 года. А вот задвоения 2015 — 2016 гг. откорректировать нельзя.
  • Налоговики считают безнадежной только ту задолженность с истекшим сроком давности, в отношении которой принимались меры по взысканию (которые не привели при этом к положительным результатам).
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить