(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
9/10
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Январь , 2017/№ 03

Закрываем 2016 год

http://tinyurl.com/y3mzezcq
Перед подготовкой годового финансового отчета, наряду с обычными рутинными операциями, каждому бухгалтеру придется сделать несколько бухгалтерских записей, с которыми он сталкивается всего лишь раз в году. Забыть о них в предновогодней и рождественской суете очень просто, а проблем с исправлением потом не оберешься. Поэтому сегодня напомним, что вам нужно сделать в конце года и без каких «единоразовых» операций правильно закрыть бухгалтерский 2016 год не получится.

И начнем с самых трудоемких и, без преувеличения, самых нелюбимых нашими бухгалтерами операций — с начисления текущего налога на прибыль и расчета отсроченных налогов.

Начисляем текущий налог на прибыль

Сразу скажем: прежде чем отражать налог на прибыль на счетах бухучета, вам предстоит посчитать налоговое обязательство по нему по правилам НКУ. Такой «налоговый» налог на прибыль, рассчитанный в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством, для целей бухучета считается текущим налогом на прибыль ( п. 3 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль»).

Для учета расчетов по налогу на прибыль имеет смысл к синтетическому субсчету 641 «Расчеты по налогам» открыть субсчет второго порядка 641/«Расчеты по налогу на прибыль». По кредиту этого субсчета мы как раз и показываем сумму налога на прибыль, начисленную в налоговом учете предприятия.

Если ориентироваться на декларацию по налогу на прибыль*, то

* По форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.

в кредит субсчета 641/«Расчеты по налогу на прибыль» попадет сумма налога, задекларированная в строке 06 декларации за 2016 год, уменьшенная на показатель строки 16.5 приложения ЗП**

** Поскольку по правилам п. 137.6 НКУ сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, уменьшают на сумму начисленного за отчетный период налога на недвижимое имущество (в части объектов нежилой недвижимости).

Субъекты малого предпринимательства, которые по правилам П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» учет отсроченных налогов не ведут, начисление налога из «прибыльной» декларации показывают одной проводкой: Дт 98 «Налог на прибыль»Кт 641/«Расчеты по налогу на прибыль».

А вот те предприятия, которым не повезло избежать расчета отсроченных налогов, начисляют текущий налог на прибыль по кредиту субсчета 641/«Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с дебетом счетов:

98 в сумме, не связанной с отсроченными налогами;

17 «Отсроченные налоговые активы» в случае начисления текущего налога на прибыль с отражением отсроченного налогового актива (ОНА);

54 «Отсроченные налоговые обязательства» — в случае начисления текущего налога на прибыль за счет списания ранее начисленных отсроченных налоговых обязательств (ОНО).

Получается, следующий наш шаг после расчета налога на прибыль по правилам НКУ — исчисление отсроченных налогов. Это не касается «малышей», которые следующий раздел могут пропустить.

Рассчитываем отсроченные налоги

Правила расчета отсроченных налогов установлены П(С)БУ 17. Коротко напомним, в чем состоит суть такого расчета.

Для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса. При этом бухгалтер сравнивает показатели бухгалтерского Баланса на конец года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывает разницу между ними.

Именно эти разницы принимают участие в дальнейшем расчете отсроченных налогов, но только при условии, что они носят временный характер (так называемые временные разницы)

Временные налоговые разницы бывают двух видов:

— временные налоговые разницы, подлежащие вычитанию (приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНА);

— временные налоговые разницы, подлежащие налогообложению (будут включены в налоговую прибыль (или уменьшат убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНО).

После расчета временных налоговых разниц, подлежащих вычитанию и налогообложению, бухгалтер определяет собственно ОНА и ОНО. Для этого нужно умножить рассчитанные величины временных разниц (соответственно подлежащих вычитанию и налогообложению) на действующую в следующем году ставку налога на прибыль ( п. 12 П(С)БУ 17). Ставка налога на прибыль в 2017 году составит 18 %.

Полученные суммы ОНО должны быть отражены в учете предприятия как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ОНА — как сальдо по дебету счета 17 на 31.12.2016 г.

Ну, и наконец, зная ОНА (ОНО) на конец года, можно рассчитать расходы (доход) по налогу на прибыль.

Рассчитываем расходы (доход) по налогу на прибыль

Для этого в общем случае используют формулу:

где

ΔОНО изменение суммы ОНО за отчетный год (сальдо по Кт счета 54 на 31.12.2016 г. минус сальдо по Кт счета 54 на 01.01.2016 г.);

ΔОНА — изменение суммы ОНА за отчетный год (сальдо по Дт счета 17 на 31.12.2016 г. минус сальдо по Дт счета 17 на 01.01.2016 г.).

Если в результате расчета вы получили положительный результат, имеют место расходы по налогу на прибыль (Дт 98), если отрицательный — доход (Кт 98).

Однако помните: не всегда текущий налог на прибыль и отсроченные налоги будут включаться в расходы (доход) по налогу на прибыль. Например, при дооценке необоротных активов, отраженной за счет увеличения собственного капитала, ОНО начисляют проводкой: Дт 41 — Кт 54 ( п. 4 П(С)БУ 17).

Кстати, обратите внимание: налоговики и до 01.01.2017 г. настаивали на том, что при расчете «налоговой» амортизации по п. 138.3 НКУ стоимость основных средств и нематериальных активов берут без учета их переоценки (дооценки, уценки), проведенной в соответствии с бухстандартами (см. подкатегорию 102.05 БЗ, письмо ГФСУ от 20.07.2015 г. № 15174/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 81, с. 45).

Чтобы все стало еще понятнее, порядок начисления текущего налога на прибыль и отсроченных налогов проиллюстрируем числовыми примерами (см. таблицу). При этом предположим, что в течение года у предприятия не было изменений ОНА и ОНО, которые подлежат отражению на счетах собственного капитала, а текущий налог на прибыль, отраженный в декларации, составляет 1500 грн.

Начисление налога на прибыль и отсроченных налогов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Уменьшение ОНА в течение года

(сальдо по Дт 17: на 01.01.2016 г. — 1400 грн., на 31.12.2016 г. — 700 грн.)

1

Уменьшено сальдо ОНА (700 грн. - 1400 грн.)

98

17

700

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации по налогу на прибыль за 2016 год

98

641/приб

1500

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (1500 грн. + 700 грн.)

791

98

2200

Увеличение ОНА в течение года

(сальдо по Дт 17: на 01.01.2016 г. — 700 грн., на 31.12.2016 г. — 1400 грн.)

2

Доначислены ОНА (1400 грн. - 700 грн.) в пределах текущего налога на прибыль

17

641/приб

700

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2016 год (1500 грн. - 700 грн.)

98

641/приб

800

Списана на финрезультат сумма расходов по налогу на прибыль

791

98

800

Уменьшение ОНО в течение года

(сальдо по Кт 54: на 01.01.2016 г. — 1400 грн., на 31.12.2016 г. — 700 грн.)

3

Уменьшено сальдо ОНО (700 грн. - 1400 грн.) в пределах текущего налога на прибыль

54

641/приб

700

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2016 год (1500 грн. - 700 грн.)

98

641/приб

800

Списана на финрезультат сумма расходов по налогу на прибыль

791

98

800

Увеличение ОНО в течение года

(сальдо по Кт 54: на 01.01.2016 г. — 700 грн., на 31.12.2016 г. — 1400 грн.)

4

Доначислены ОНО (1400 грн. - 700 грн.)

98

54

700

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2016 год

98

641/приб

1500

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (1500 грн. + 700 грн.)

791

98

2200

ОНА меняется на ОНО

(на 01.01.2016 г. сальдо по Дт 17 — 700 грн., на 31.12.2016 г. сальдо по Кт 54 — 700 грн.)

5

Списаны ОНА

98

17

700

Начислены ОНО

98

54

700

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2016 год

98

641/приб

1500

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (700 грн. + 700 грн. + 1500 грн.)

791

98

2900

ОНО меняется на ОНА

(на 01.01.2016 г. сальдо по Кт 54 — 700 грн., на 31.12.2016 г. сальдо по Дт 17 — 700 грн.)

6

Списаны ОНО (в пределах текущего налога на прибыль)

54

641/приб

700

Начислены ОНА (в пределах текущего налога на прибыль)

17

641/приб

700

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2016 год (1500 грн. - 700 грн. - 700 грн.)

98

641/приб

100

Списана на финрезультат сумма расходов по налогу на прибыль

791

98

100

Доход по налогу на прибыль

(на 01.01.2016 г. сальдо по Кт 54 — 1700 грн., на 31.12.2016 г. сальдо по Дт 17 — 300 грн.)

7

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2016 год, за счет уменьшения ОНО

54

641/приб

1500

Списан остаток ОНО

54

98

200

Начислены ОНА

17

98

300

Списана на финансовый результат сумма дохода по налогу на прибыль (200 грн. + 300 грн.)

98

791

500

Предприятия, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, в конце года также должны показать расходы по налогу на прибыль. Такими расходами они признают сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Напомним: ее начисляют корреспонденцией Дт 98 — Кт 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения».

Также не забудьте, что согласно п. 8 П(С)БУ 17 предприятием могут быть признаны ОНА в случае, когда налоговые убытки и налоговые льготы перенесены на будущие периоды при условии, что в будущем ожидается получение прибыли, достаточной для возмещения этих убытков и пользования льготами.

Текущий налог начислили, отсроченные налоги посчитали, теперь нужно вспомнить о зачете «прибыльного» аванса в уменьшение обязательств по этому налогу.

Засчитываем «прибыльный» аванс

Напомним: в 2016 году плательщики налога на прибыль, которые подают декларацию ежеквартально, до 31.12.2016 г. должны были уплатить «прибыльный» аванс в размере 2/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за три квартала 2016 года ( п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)***.

*** Подробности уплаты такого аванса читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 83, с. 5.

Порядок отражения авансовых взносов по налогу на прибыль Минфин разъяснял в письме от 24.01.2013 г. № 31-08410-06-52297 («Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 21, с. 46). И хотя оно касалось уплаты ежемесячных авансов по налогу на прибыль, которые подлежали уплате в 2013 — 2015 годах, его выводы, на наш взгляд, справедливы и для разового «прибыльного» аванса, который «квартальщики» уплачивали в 2016 году.

То есть уплату аванса предприятия отражают записью: Дт аналитического субсчета к счету 64 (например, 641/«Авансовый взнос по налогу на прибыль») — Кт субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте». В конце года, после того как предприятие в описанном нами выше порядке признает налоговые обязательства по налогу на прибыль (Дт 17, 54, 98 — Кт 641/«Расчеты по налогу на прибыль»), сумму уплаченного авансового взноса нужно зачесть в уменьшение налогового обязательства.

При этом делают проводку: Дт 641/«Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/«Авансовый взнос по налогу на прибыль»

Кстати, аналогичным образом в конце года поступают и с уплаченными в течение года дивидендными авансами. Сначала по факту их уплаты налогоплательщик делает запись Дт 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов» — Кт 311. И уже в конце года, после начисления «прибыльных» налоговых обязательств, уплаченную сумму дивидендного аванса засчитывают в счет уплаты обязательства по налогу на прибыль (Дт 641/«Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов»).

Списываем суммы дооценки на нераспределенную прибыль

Как известно, п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства» дает предприятиям право переоценивать объекты основных средств, если остаточная стоимость этих объектов существенно отличается от их справедливой стоимости на дату баланса. В отношении нематериальных активов право на переоценку предоставляет п. 19 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы».

В бухгалтерском учете сумму дооценки основных средств, а также сумму превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок направляют на увеличение капитала в дооценках (Кт субсчета 411 «Дооценка (уценка) основных средств»). В дальнейшем сумму, «зависшую» на субсчете 411, списывают в состав нераспределенной прибыли ( п. 21 П(С)БУ 7):

при выбытии ранее переоцененного объекта ОС либо

раз в год (ежемесячно, ежеквартально) в сумме, пропорциональной начислению амортизации. Обратите внимание: эта сумма не равна сумме начисленной амортизации, а лишь пропорциональна ей. Подлежащая списанию сумма рассчитывается по той же формуле, что и сумма амортизации, но определяется не исходя из амортизируемой стоимости объекта ОС, а исходя из суммы капитала в дооценках, т. е. сальдо по Кт субсчета 411.

Аналогичным образом происходит списание сумм дооценки нематериальных активов, числящихся по кредиту субсчета 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» ( п. 24 П(С)БУ 8).

Периодичность списания накопленных сумм дооценки предприятие определяет в приказе об учетной политике ( п. 2.1 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635).

Поэтому, если приказом об учетной политике вашего предприятия предусмотрено ежегодное списание сумм дооценки основных средств и нематериальных активов в состав нераспределенной прибыли, тогда будьте внимательны и не забудьте отразить эту операцию по итогам 2016 года.

Списание сумм дооценки, а также сумм превышения предыдущих дооценок основных средств и нематериальных активов над суммой предыдущих уценок отражают корреспонденцией Дт 411 (412) — Кт 441 (442)

С дооценками разобрались, а дальше вспомним о том, как сделать так называемую реформацию баланса и в чем состоит ее суть.

«Реформируем» баланс

Реформация баланса представляет собой списание прибыли (убытка), полученной предприятием в течение года, и включает в себя два этапа:

— закрытие счетов, на которых учитывали доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия;

— включение финансового результата, полученного предприятием, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Напомним: для учета финансовых результатов деятельности предприятий применяют счет 79 «Финансовые результаты». В кредит субсчетов 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций» и 793 «Результат прочей деятельности» счета 79 списывают доходы от соответствующих видов деятельности. В свою очередь, в дебет этих субсчетов относят расходы операционной, финансовой и прочей деятельности.

В конце отчетного периода бухгалтер сопоставляет дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 79 и в учете остается либо дебетовое, либо кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792 и 793. При этом сальдо по кредиту этих субсчетов — показатель того, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности соответственно. А вот дебетовое сальдо говорит об убыточности соответствующих видов деятельности за отчетный период.

Если в результате деятельности у вас в учете на дату баланса числится прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности (кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792, 793), то вам нужно отнести ее на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки»).

Убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности идет на уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) корреспонденцией счетов: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.

Заметим, что действующее законодательство жестко не регламентирует, с какой периодичностью бухгалтер должен закрывать счет учета финансовых результатов и списывать сальдо соответствующих субсчетов. Вы можете делать это ежемесячно или раз в квартал, но большинство бухгалтеров предпочитают закрывать сальдо по счету 79 один раз в год перед составлением годового Баланса.

В любом случае одной из заключительных записей декабря, после списания на субсчета счета 79 всех сумм в порядке закрытия счетов доходов и расходов, будет закрытие сальдо субсчетов счета 79. При этом исключительно от установленного на вашем предприятии порядка будет зависеть, какую сумму вы будете списывать в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка: финансовый результат за декабрь, за 4 квартал или за весь 2016 год.

Начисляем резервный фонд (капитал)

Бухгалтеры акционерных и хозяйственных обществ, конечно же, хорошо знают о необходимости обязательно создавать резервный (страховой) фонд (капитал):

обществами с ограниченной ответственностью — в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 % уставного капитала. При этом размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд устанавливают в учредительных документах и он не должен быть меньше 5 % суммы чистой прибыли ( ст. 14 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII);

акционерными обществами — в размере не менее 15 % уставного капитала общества. При этом до достижения установленного уставом размера резервного капитала размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли общества за год ( ст. 19 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI).

Поэтому, закрывая очередной, 2016 год, не забудьте сделать отчисления в резервный капитал. Как такие операции отражают в учете? Основным источником формирования резервного капитала является прибыль предприятия. Поэтому в бухгалтерском учете согласно Инструкции № 291

начисление резервного капитала отражают корреспонденцией Дт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — Кт 43 «Резервный капитал»

Ну и, наконец, последний наш шаг — закрытие сальдо субсчета 443.

Закрываем субсчет 443

Тем предприятиям, которые в течение года осуществляли какие-то отчисления за счет прибыли, например:

— начисляли дивиденды собственникам предприятия (Дт 443Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам») или

— создавали (увеличивали) резервный капитал (Дт 443Кт 43),

придется позаботиться о списании остатка по субсчету 443.

Как это сделать, нам снова расскажет Инструкция № 291. Здесь сказано, что накопленное в результате отражения перечисленных операций сальдо по субсчету 443 в конце года закрывают в корреспонденции с субсчетами 441 и/или 442 с выведением сальдо на одном из этих субсчетов.

Получается, закрывая бухгалтерский год — 2016 на сумму использованной в течение года прибыли, вам следует уменьшить нераспределенную прибыль (Дт 441 — Кт 443) и/или увеличить непокрытый убыток (Дт 442 — Кт 443).

выводы

  • Начисление налоговых обязательств по налогу на прибыль (у обычных предприятий показатель стр. 06 — стр. 16.5 ЗП декларации) отражают по кредиту субсчета 641/«Расчеты по налогу на прибыль».
  • Сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль состоит из текущего налога на прибыль с учетом ОНО и ОНА и определяется согласно П(С)БУ 17.
  • Списание суммы дооценки основных средств (нематериальных активов) в состав нераспределенной прибыли показывают корреспонденцией Дт 411 (412) — Кт 441 (442).
  • Суммы использованной в течение 2016 года прибыли относят на уменьшение нераспределенной прибыли (Дт 441 — Кт 443) и/или на увеличение непокрытого убытка (Дт 442 — Кт 443).
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
налог на прибыль, отсроченные налоги, нераспределенная прибыль, реформация баланса, резервный фонд, резервный капитал, непокрытый убыток добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье