(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
5/13
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Июль , 2017/№ 55

«Случайная» необлагаемая поставка: что в учете НДС?

http://tinyurl.com/y42otetb
«Кому что, а лысому расческа…»
Как и в этой поговорке, сами по себе «льготы», «освобождение» — это приятно, вот только не каждому они нужны… Ведь когда необлагаемая операция «проскочила» единожды, то она принесет не пользу предприятию, а лишь головную боль его главбуху. Ну а поскольку отказаться от такого «подарка» нельзя, то давайте разберемся с тем, какие в таком случае последствия ожидают плательщика НДС, осуществляющего исключительно облагаемые НДС операции. И каким будет алгоритм его действий.

Осуществив единожды за календарный год необлагаемую (освобожденную или необъектную) операцию, налогоплательщик сталкивается с необходимостью начисления «компенсирующе-распределительных» налоговых обязательств (НО) согласно п. 198.5 и ст. 199 НКУ. Напомним общие правила такого начисления НО.

Общие правила компенсации/распределения НДС

НКУ предусматривает в такой ситуации два случая начисления НО.

1. «Компенсирующие» НО (п. 198.5 НКУ). Применяем при определении налоговых обязательств по стоимости товаров или услуг, приобретенных для полного использования в необлагаемых операциях. То есть в случае, когда можно четко отделить непосредственно ту часть товаров/услуг и необоротных активов (НА), которую используют в необлагаемых (освобожденных) операциях.

При приобретении таких товаров, услуг и необоротных активов налогоплательщик на полную сумму отражает налоговый кредит (НК)1, а следом обязан начислить НО:

1 При условии правильно составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.

— либо на дату приобретения (изготовления), если на эту дату известно об их предназначении для использования в льготных/необъектных операциях;

— либо на дату начала такого использования, если в момент приобретения не было известно о направлении их использования.

Базу налогообложения определяем исходя из цены приобретения товаров/услуг или остаточной стоимости необоротных активов (п. 189.1 НКУ).

2. «Распределительные» НО (п. 199.1 НКУ). Применяем при определении налоговых обязательств по стоимости товаров или услуг, приобретенных для частичного использования в необлагаемых операциях. То есть в случае, когда приобретенные и/или изготовленные товары/услуги/необоротные активы одновременно используют частично в налогооблагаемых, а частично в необлагаемых операциях (т. е. по «двойному» назначению).

Чаще всего к таким товарам/услугам или необоротным активам «двойного» назначения относят аренду офиса, коммунальные платежи по зданию офиса, телефонные переговоры, услуги Интернета, канцелярские принадлежности и т. д. То есть те активы, которые нельзя точно соотнести с конкретной деятельностью (необлагаемой или облагаемой).

В таком случае базу налогообложения определяем, опираясь на п. 189.1 НКУ (по аналогии с требованиями п. 198.5 НКУ), но с учетом доли использования таких товаров/услуг в необлагаемых операциях.

Учтите:

пропорционально доле использования в необлагаемых операциях начисляем НО, в частности, при использовании необоротных активов, используемых в «двойных» операциях

О них мы скажем отдельно (см. на с. 25). А пока детально рассмотрим порядок пропорционального начисления налоговых обязательств согласно ст. 199 НКУ.

Особенности «распределительных» НО

Условия для начисления «частичных» НО. Их два:

1) покупки должны быть с НДС. Обратите внимание: п. 199.1 НКУ прямо указывает о начислении НО в части приобретений, использованных в необлагаемых операциях и при приобретении которых был уплачен НДС. Следовательно,

обязательным условием для начисления «распределительных» НО является наличие «входного» НДС по «двойным» покупкам

Причем не спорят с этим и налоговики, указывая на то, что по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным без НДС (например, у неплательщика) как до 01.07.2015 г., так и после этой даты, используемых в необлагаемых операциях, налоговые обязательства согласно п. 198.5 и ст. 199 НКУ не начисляются (письма ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, от 09.06.2016 г. № 12798/6/99-99-15-03-02-15, 101.16 БЗ);

2) у плательщика возникло право на налоговый кредит (т. е. получена зарегистрированная в ЕРНН недефектная НН).

К сожалению, недавно появилась консультация фискалов, где они сообщают, что начислять «компенсирующие» НО (в частности, сказано в отношении п. 198.5 НКУ) нужно независимо от того, были включены в состав НК суммы НДС из дефектной/незарегистрированной НН или нет (см. 101.16 БЗ). Мы с таким подходом категорически не согласны (аргументы см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 49, с. 3).

Однако учтите: если налоговая накладная составлена корректно и зарегистрирована в ЕРНН, то, соответственно, право на НК у вас тоже уже есть. А значит,

начислять НО по-любому придется, не зависимо от того, воспользовались вы своим правом на НК сразу (в отчетном периоде его возникновения) или же решили повременить, отложив на 365 дней (п. 198.6 НКУ)

Ясно, что с учетом таких обстоятельств налоговый кредит лучше не откладывать в «долгий ящик», а отразить сразу с начислением «распределительных» налоговых обязательств.

Период начисления НО. В общем случае, если при приобретении товаров/услуг/необоротных активов точно определено, что они будут использованы в «двойных» операциях, то начислять НО нужно уже в периоде их приобретения. Это следует из п. 199.1 НКУ, который предписывает не позднее последнего дня отчетного периода приобретения (изготовления) «двойных» активов составить и зарегистрировать НН в ЕРНН.

В то же время начислять НО следует в части использования таких активов в необлагаемых операциях. А так как ранее необлагаемые операции плательщиком не осуществлялись, то, соответственно, начислить НО на дату приобретения (изготовления) никак (!) не получится. Ведь на этот момент еще неизвестна доля использования в необлагаемых операциях.

Отсюда вывод:

первое «распределительное» начисление НО по тем товарам/услугам/НА, которые «зацепила» случайная необлагаемая операция, осуществляем в том периоде, когда такая операция была проведена и был факт использования таких активов

Причем, если необлагаемая операция была только в одном отчетном периоде, то в последующих периодах осуществлять начисление «распределительных» НО не нужно. НКУ упоминает лишь о перерасчете сумм начисленных налоговых обязательств по результатам последнего отчетного периода такого года (п. 199.4 НКУ).

Таким образом, если за календарный год «проскочила» единственная необлагаемая операция, то «распределительные» НДС-последствия ожидают плательщика только в двух2 отчетных периодах:

2 Если период осуществления первой необлагаемой операции приходится на последний отчетный период календарного года, то, безусловно, задействован будет только один последний отчетный период такого года.

(1) в периоде осуществления необлагаемой операции (первоначальное распределение НДС) и

(2) по результатам года, в котором такая операция имела место (годовой перерасчет).

Рассмотрим порядок действий налогоплательщика в каждом из таких отчетных периодов.

Алгоритм действий в первом отчетном периоде

1. Коэффициент «анти-ЧВ». Вычисляем показатель, «обратный» ЧВ (от укр. «частка використання») — «анти-ЧВ» (долю использования в необлагаемых операциях).

Для этого рассчитываем процентное отношение фактических объемов по поставке облагаемых операций (без учета НДС) к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций (без учета НДС). Причем оба эти показателя берем за тот период, в котором собственно была осуществлена первая необлагаемая операция (п. 199.3 НКУ).

Используя полученное таким образом значение «ЧВ», определяем обратный ему показатель «анти-ЧВ», который имеет противоположное значение (т. е. указывает на долю необлагаемых поставок в общем объеме поставок отчетного периода). Рассчитываем его по формуле: «антиЧВ» = 100 - ЧВ.

Важно!

В подсчетах фактических и совокупных объемов принимают участие только операции по поставке (т. е. операции, которые вписываются в понятия из пп. 14.1.191, 14.1.185 НКУ),

в том числе операции поставок из уточняющих расчетов (УР), если они попали в такой отчетный период.

За исключением: «компенсирующих» НО по пп. 198.5, 199.1 НКУ и корректировок к ним, условных поставок при аннулировании НДС-регистрации и объемов поставок, на которые ст. 199 НКУ не распространяется (такие операции перечислены в п. 199.6 НКУ).

По поводу уточняющих расчетов отметим такой момент. Логично предположить, что ошибки прошлых периодов, исправляемые через УР, должны оказывать влияние именно на те периоды, за которые они были выявлены. Соответственно, уточняемые объемы операций за прошлые периоды не должны принимать участия в расчете доли облагаемых операций отчетного периода (например, УР за 2016 год следовало бы учитывать в объемах операций за 2016 год).

Однако, ориентируясь на настойчивую позицию контролеров3,

3 См. письмо ГФСУ от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 9, с. 4.

придется учитывать в расчете «анти-ЧВ» УР за любые (!) периоды, подача которых пришлась на этот период (даже УР к прошлым годам)

2. Начисляем НО и составляем сводную НН. Начисляем НО в части уплаченного (начисленного) НДС при приобретении товаров/услуг и необоротных активов4, которая соответствует доле их использования в необлагаемых операциях (т. е. в части, соответствующей «анти-ЧВ»).

4 Что касается НО в части основных средств, то здесь есть альтернативная позиция по начислению «компенсирующих» НО и их корректировке (см. на с. 25).

На сумму начисленных НО составляем сводную НН не позднее последнего дня соответствующего отчетного периода, и регистрируем ее в ЕРНН.

Кстати, напомним о штрафах, которые с 01.01.2017 г. применяются к плательщику за несвоевременную регистрацию/нерегистрацию НН, в том числе составленных «для себя» (ст. 1201 НКУ)5. И хотя Минфин в письме от 14.04.2017 г. № 11310-09-10/10306, проявив некоторую лояльность (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 37, с. 3), говорит о неприменении таких штрафов по НН с типом причины «09», лучше с их регистрацией тоже не затягивать.

5 Детально о штрафных санкциях за нарушения в части составления и регистрации НН мы писали в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 28, с. 17.

На дату составления сводной НН отражаем НО в бухучете

Для их учета Минфин рекомендует использовать дополнительный аналитический субсчет 643/1 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» (п. 11 Инструкции № 1416).

6 Инструкция по бухгалтерскому учету НДС, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.

Задумка в том, что НО, начисленные по п. 199.1 НКУ, должны предварительно участвовать в формировании первоначальной стоимости активов «двойного» назначения (с учетом «анти-ЧВ»).

Ввиду того, что это первый период, в котором «проскочила» необлагаемая операция, а потому на дату оприходования/отражения «двойных» товаров, услуг, необоротных активов еще ЧВ не известен, считаем корректно начислить «частичные» НО, используя только субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

И тут один важный момент: из п. 1.3 Инструкции № 141 следует, что сумму «компенсирующих» НО по основным средствам (ОС), которые перестали использовать в хоздеятельности или объектных операциях, следует направлять на увеличение первоначальной стоимости такого объекта ОС. С таким подходом мы не согласны.

Дело в том, что после зачисления на баланс предприятия ОС по первоначальной стоимости дальше этот показатель остается неприкосновенным. Какие-либо манипуляции с ним П(С)БУ 7 «Основные средства» позволяет исключительно в оговоренных случаях, а именно: при переоценках, улучшениях, уменьшении/восстановлении полезности, частичной ликвидации. Поэтому наша позиция остается неизменной (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 21, с. 3): во всех иных случаях, четко не прописанных в П(С)БУ 7, доначислять «компенсирующие» обязательства по ОС следует через увеличение расходов (Дт 949 — Кт 641/НДС).

Таким образом,

при первой необъектной поставке на сумму начисленных «распределительных» НО в бухучете формируем проводки: Дт 949 — Кт 643/1, а на дату сводной НН: Дт 643/1 — Кт 641/НДС

Особенности заполнения сводной НН описывает п. 11 Порядка № 13077.

7 Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

В верхней левой части сводной НН проставляем отметку «Х» и в зависимости от того, какая операция имела место (необъектная или льготная), указываем, соответственно, тип причины: «08» или «09».

Причем если так случилось, что в первом и единственном отчетном периоде имели место две поставки: льготная и необъектная и, соответственно, было одновременное частичное использование активов в той и в другой операциях, то составить придется две отдельные сводные НН (см. письмо ГФСУ от 31.12.2015 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17). Тогда часть необлагаемых операций («анти-ЧВ») нужно еще дополнительно распределить между необъектными и льготными операциями.

В графе, предназначенной для наименования покупателя, указываем собственные данные и условный ИНН — «600000000000». В графе 2 «Номенклатура товарів/послуг продавця» указываем только номера и даты «входных» НН, полученных от поставщиков «двойных» активов (п.п. 1 п. 16 Порядка № 1307). То есть если «двойной» товар зашел по НН, составленной от 03.06.2017 г. № 13, то здесь указываем только «ПН від 03.06.2017 р. № 13». Условное обозначение единицы измерения (гр. 4) проставляется «грн» (п.п. 3 п. 16 Порядка № 1307). При этом гр. 5 оставляем пустой.

Кроме того, не заполняем также графы 3.1 — 3.3, 6 — 9, 11 (п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307).

Важно!

при начислении НО используем ту ставку, которая применялась при приобретении товаров/услуг, необоротных активов, которые частично используются в необлагаемых операциях

Соответственно, в разных строках гр. 10 в зависимости от размера ставки, начисленной при приобретении (20 % или 7 %), указываем стоимость (часть стоимости) товара/услуги, необоротных активов, на которую начисляем налог.

В раздел А налоговой накладной (строки I — X) вносим обобщенные данные по операциям, на которые составляется такая сводная НН. Причем строки VII — IX не заполняем (п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307).

3. Отражаем в декларации по НДС. Вместе с декларацией за первый отчетный период, в котором «проскочила» необлагаемая операция, подаем приложение Д7.

В нем заполняем строку 2 таблицы 1, где указываем показатели для расчета коэффициентов «ЧВ» и «анти-ЧВ», собственно сами эти значения.

По сути, приложение Д7 выполняет лишь функции декларирования коэффициента «анти-ЧВ» на текущий год и учитывает результат перерасчета за такой год. То есть подавать его вместе с декларацией по НДС каждый отчетный период, дублируя один и тот же показатель, по большому счету никакого смысла не имеет. Причем не спорят больше с этим и налоговики (см. 101.20 БЗ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 97, с. 3).

Можно сказать, что точка в этом вопросе была поставлена, когда из п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка № 218 исключили ссылку на приложение Д7. То есть теперь при заполненных строках 4.1 и/или 4.2 декларации по НДС обязательность подачи прописана только для приложения Д5 в разрезе контрагентов.

8 Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по НДС, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

Отсюда вывод:

приложение Д7 вместе с декларацией по НДС подаем только два раза в году: в первом отчетном периоде, в котором возникла необлагаемая операция, и в последнем отчетном периоде такого года (т. е. в периоде годового перерасчета НДС)

Суммы «распределительных» НО отражаем в отдельной строке приложения Д5 с условным ИНН «600000000000» и учитываем, соответственно, в стр. 4.1 и 4.2 декларации по НДС.

Годовой перерасчет НДС

Суть перерасчета9 заключается в корректировке ранее начисленных согласно п. 199.1 НКУ сумм НО в сторону увеличения или уменьшения, в зависимости от того, как изменилось значение «анти-ЧВ».

9 Детально о годовом перерасчете за 2016 год читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 3, с. 31.

Важно!

корректируем исключительно те «распределительные» НО, которые начислялись согласно п. 199.1 НКУ в первом отчетном периоде осуществления единственной необлагаемой операции

Алгоритм действий аналогичен тому, как действуем при первоначальном начислении «распределительных» НО.

1. Рассчитываем годовой «анти-ЧВ». Причем ввиду того, что для расчета нового годового показателя «ЧВ» берем объемы поставок всего отчетного года, а не только периода, в котором проскочила единственная необлагаемая операция (п. 199.4 НКУ), то значение «анти-ЧВ» по итогам года существенно уменьшится, а значит, ранее начисленные налоговые обязательства подлежат уменьшению.

2. Корректируем НО. По результатам годового перерасчета (т. е. последним днем отчетного периода) составляем и регистрируем в ЕРНН расчет корректировки (РК) к сводной НН.

Налоговики в БЗ 101.22 предлагают такой вариант заполнения РК (без указания объемов (!), только сумму корректировки НО):

— в разделе «А», в стр. I, а также в стр. II или III (в зависимости от ставки налога — 20 % или 7 %) указываем сумму НДС, которая увеличивает или уменьшает (при уменьшении ставим знак «-») сумму НО, начисленных согласно п. 199.1 НКУ;

— в разделе «Б», в гр. 1 указываем номер строки сводной НН, которую корректируем; в гр. 2 «Причина коригування» записываем: «Коригування за підсумками року податкових зобов’язань, нарахованих згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ», в гр. 11 — код ставки, в гр. 13 — сумму корректировки НО (уменьшение со знаком «-»).

Альтернативный «рецепт» заполнения РК см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 3, с. 34.

В бухучете на дату составления РК делаем проводки: Дт 641/НДС — Кт 643/1 и одновременно на сумму «отрицательной» корректировки увеличиваем бухучетный доход: Дт 643/1 — Кт 719 (п. 12 Инструкции № 141). Иными словами,

результат годового перерасчета НДС отражаем в бухучете увеличением доходов

3. Отражаем в декларации по НДС. В приложении Д7 к декларации по НДС за последний отчетный период года указываем годовые показатели «ЧВ» и «анти-ЧВ» по строке 3.1 таблицы 1 и заполняем таблицу 2 следующим образом:

— в гр. 6 и 7 указываем НО, подлежащие корректировке (соответственно по ставке 20 % или 7 %), т. е., по сути, сюда переписываются данные сводных налоговых накладных;

— в гр. 8 и 9 — результат корректировки из РК.

Причем общая сумма (т. е. данные из строки «Всього») из таблицы 2 приложения Д7 перекочует в последнюю строку таблицы 1 приложения Д1 с условным ИНН «600000000000». Далее всю сумму из этой строки (объем из гр. 4 и сумму НДС из гр. 5 и 6) переносим в стр. 4.1 и 4.2 декларации по НДС.

На этом история с распределительным начислением налоговых обязательств, по большому счету, заканчивается.

Но учтите:

за первый отчетный период следующего года вместе с декларацией по НДС все-таки нужно подать приложение Д7 еще раз

В этом приложении отражаем в стр. 1 таблицы 1 информацию об «анти-ЧВ» за прошлый год.

Например, если необлагаемая операция была в мае 2017 года, годовой перерасчет делаем в декабре 2017 года, а в январе 2018 года подаем вместе с декларацией по НДС приложение Д7, в которое, по сути, переносим показатель из стр. 3.1 табл. 1 приложения Д7 за декабрь 2017 года.

Причем, заметьте, этот показатель может понадобиться, только если в 2018 году у вас опять «нарисуется» необлагаемая операция. Тогда заново рассчитывать ничего не придется, а на протяжении всего такого года будем использовать прошлогоднее значение «анти-ЧВ» и уже по итогам 2018 года осуществляем новый годовой перерасчет. Получается, что

приложение Д7 в начале года попросту декларирует показатель «анти-ЧВ» на весь следующий год (т. е. выполняет требование п. 199.2 НКУ)

Если же в 2018 году необлагаемых операций больше не будет, то первый отчетный период года станет последним отчетным периодом, в котором подаем приложение Д7. Соответственно, о расчете «анти-ЧВ» и «распределительных» НО по ст. 199 НКУ можно на время забыть (т. е. до появления новой необлагаемой операция — и тогда история начнется сначала).

Проиллюстрируем все вышесказанное на условном примере.

Пример. Плательщик НДС, который осуществляет исключительно облагаемые НДС операции, сдал в июне 2017 года на утилизацию макулатуру на общую сумму 1000 грн. без НДС (1 грн. за 1 кг макулатуры).

Макулатура образовалась на предприятии в процессе офисной деятельности и скопилась за несколько лет. В периоде образования макулатуры налогоплательщик не знал о направлении ее использования (в облагаемых или необлагаемых операциях).

Аренда офиса за июнь 2017 года составила 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).

В июне 2017 года переданы в эксплуатацию канцтовары на сумму 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.), по которым НК был отражен в феврале 2017 года.

Балансовая стоимость необоротных активов, приобретенных с НДС после 01.07.2015 г. и использованных в июне этого года в «двойных» операциях, на 01.06.2017 г. составила 20000 грн.

Общий алгоритм действий по первоначальному распределению НДС в отчетном периоде осуществления единственной необлагаемой операции (в июне 2017 года) будет следующим:

1. Рассчитываем коэффициент «анти-ЧВ». Примем условно, что коэффициент «анти-ЧВ» за июнь 2017 года составил 15 %.

2. Начисляем НО и составляем сводную НН. Сумма «распределительных» НО в июне 2017 года составит 990 грн. ((10000 + 3000) + 20000) х 20 % х 15 %).

3. Отражаем начисление «распределительных» НО в строке 4.1 декларации по НДС, заполняем показатель с условным ИНН «600000000000» в таблице 1 приложения Д5 и подаем заполненное приложение Д7.

В бухгалтерском учете начисление «распределительных» НО отражаем следующим образом (см. табл. 1).

Таблица 1. Отражаем начисление «распределительных» НО согласно ст. 199 НКУ

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Июнь 2017 года. Первое «распределительное» начисление НО

1

Начислена аренда офиса

92

631

10000

2

Отражен НДС до регистрации НН в ЕРНН

644/1

631

2000

3

Отражен НК по НДС (НН зарегистрирована в ЕРНН)

641/НДС

644/1

2000

4

Переданы канцтовары в эксплуатацию

92

209

3000

5

Передана макулатура на утилизацию. Составлена и зарегистрирована НН на льготную поставку

377

712

1000

6

Списана себестоимость реализованной макулатуры

943

209

1000

7

Начислены «компенсирующие» НО на стоимость макулатуры согласно п. 198.5 НКУ

((1000 кг х 1 грн.) х 20 % : 100 %). Составлена и зарегистрирована НН с типом причины «09»

643/1

641/НДС

200

8

Включены «компенсирующие» НО в состав расходов

949

643/1

200

9

Начислены «распределительные» НО по приобретенным ранее канцтоварам согласно п. 199.1 НКУ

(3000 х 20 % х 15 %)

949

643/1

90

10

Начислены «распределительные» НО по арендной плате за июнь 2017 года согласно п. 199.1 НКУ

(10000 х 20 % х 15 %)

949

643/1

300

11

Начислены «распределительные» НО по необоротному активу согласно п. 199.1 НКУ (20000 х 20 % х 15 %)

949*

643/1

600

12

Составлена сводная НН на общую сумму НДС и зарегистрирована в ЕРНН

643/1

641/НДС

990

* Несмотря на то что п. 1.3 Инструкции № 141 рекомендует отражать начисленные НО в составе первоначальной стоимости ОС, считаем более корректным увеличить на эту сумму расходы отчетного периода.

Алгоритм действий за последний отчетный период 2017 года следующий:

1. Рассчитываем годовой коэффициент «анти-ЧВ» по результатам 2017 года. Условно примем, что он равен 5 %.

2. Рассчитываем сумму «распределительных» НО согласно годовому «анти-ЧВ». Сумма НО должна составлять 330 грн. ((10000 + 3000) + 20000 х 20 % х 5 %).

Уменьшаем начисленные ранее «распределительные» НО. Соответственно, «распределительные» НО подлежат уменьшению на общую сумму 660 грн. (990 - 330).

3. Отражаем годовой перерасчет «распределительных» НО в строке 4.1 декларации по НДС, заполняем и подаем приложения Д1 и Д7.

Таблица 2. Отражаем корректировку «распределительных» НО по результатам перерасчета за 2017 год

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Уменьшены НО по результатам годового перерасчета на основании составленного и зарегистрированного в ЕРНН «уменьшающего» РК

641/НДС

643/1

660

2

Отражен доход на сумму уменьшения НО

643/1

719*

660

* Хотя Минфин в письме от 19.05.2011 г. № 31-08410-07-25/12852 предлагает по необоротным активам отражать доначисление НК с одновременным уменьшением первоначальной стоимости такого актива (подробно см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 3, с. 36).

Вот, в общем-то, и все основные моменты учета единственной не облагаемой НДС операции. Правда, отдельного внимания заслуживает распределительное начисление НДС в ситуации, когда «случайная» необлагаемая операция «зацепила» необоротный актив. Об этом мы скажем несколько слов в следующей статье.

выводы

  • Если у плательщика возникла разовая необлагаемая операция, частичные налоговые обязательства начисляют в периоде осуществления такой операции.
  • В дальнейших налоговых периодах до конца календарного года частичное начисление налоговых обязательств не производится.
  • В расчете годового показателя ЧВ принимают участие все операции с начала года, а не только те, которые имели место начиная с периода, в котором возникла необлагаемая операция.
  • Считаем, что трогать первоначальную стоимость приобретенных ранее ОС можно только в случаях, четко прописанных в П(С)БУ 7. Поэтому доначислять и корректировать «компенсирующие» НО следует через счета доходов/расходов (Кт 719 /Дт 949).
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
необлагаемая операция, плательщик НДС, необлагаемая поставка добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье