(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 52
  • № 51
  • № 50
  • № 49
  • № 48
  • № 47
  • № 46
  • № 44
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
8/23
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Июнь , 2017/№ 45

Старая финпомощь и новая налоговая разница: без задвоения доходов

http://tinyurl.com/y6dk8epr
Судя по звонкам читателей, все больше плательщиков-прибыльщиков в своей учетной практике начали использовать новую налоговую разницу, которая появилась после 01.01.2017 г. в п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ*. Ее предназначение — убрать задвоение доходов/расходов, которые вызваны изменениями НКУ на рубеже 2015 года (письмо ГФСУ от 08.02.2017 г. № 2991/7/99-99-15-02-01-17). И что особенно важно, она касается всех плательщиков налога на прибыль, как малодоходников, так и высокодоходников. Сегодня поговорим о точечном ее использовании на конкретных ситуациях, которые касаются «переходящей» возвратной финпомощи.

* Подробно об этой разнице читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 19, с. 10.

налог на прибыль

Исходные данные: две ситуации

В статье рассмотрим две ситуации, с которыми столкнулись наши плательщики, и ответим на их вопросы.

Первая ситуация. Возвратную финпомощь (ВФП) получили до 2015 года от неплательщика налога на прибыль, включили в налоговые доходы, так как не возвратили по окончании периода. Теперь списываем по сроку исковой давности и в бухучете опять она попадает в доходы. Неужели надо повторно обложить или можно уйти от этого через «уменьшающую» налоговую разницу из п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ?

Вторая ситуация. ВФП получили до 2015 года от плательщика налога на прибыль, но тогда вместо условных процентов отразили всю полученную сумму в налоговых доходах. Теперь списываем по сроку исковой давности, в бухучете она опять попадает в доходы. Можно ли нам воспользоваться «уменьшающей» разницей из п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ?

Вопросы понятны, и если быть краткими, то на первый из них наш ответ: «Да, можно», на второй: «Нет, нельзя».

Теперь перейдем к развернутым ответам. Начнем, естественно, с первой ситуации.

Как было в учете до 2015 года

Чтобы понять, как быть сейчас, вспомним историю учета тех времен.

Получив ВФП от неплательщика налога на прибыль до 01.01.2015 г., получатель — плательщик налога на прибыль должен был на эту сумму увеличить налоговые доходы, если, конечно, не вернул ее до конца периода (п.п. 135.5.5 НКУ тех лет). Исключением была ситуация, когда заимодатель был учредителем заемщика. Тогда финпомощь не попадала в налоговые доходы, если была возвращена не позднее чем через 365 дней со дня получения. В противном случае опять-таки показывали доход, когда этот срок был нарушен и при этом учредитель не являлся плательщиком налога на прибыль.

Если же с течением времени плательщик-заемщик возвращал финпомощь, то ситуация выравнивалась отражением налоговых расходов. Однако в нашей ситуации возврата до 01.01.2015 г. не произошло.

Как стало в учете после 2015 года

Правила налоговоприбыльного учета круто поменялись с 01.01.2015 г.: все перевели на бухгалтерские рельсы. Объектом налогообложения стал бухгалтерский финрезультат с учетом определенных корректировок на налоговые разницы.

Для получателей ВФП наступили золотые времена: никаких доходов, никаких условных процентов и прочих сложностей

Вроде бы все понятно и со старыми правилами, еще понятнее с новыми. Но вот незадача: у многих плательщиков зависла «переходящая» финпомощь. И к ее учету появились вопросы.

Судьба «переходящей» финпомощи

Конечно, не обошлось без кривотолков по переходящим операциям.

В первую очередь заволновались плательщики, которые начали после 2015 года возвращать долги своим заимодателям-неплательщикам: поначалу им налоговики запрещали уменьшать объект налогообложения на сумму такого возврата. И их не волновало, что до 2015 года сумма займа попала под обложение в полном объеме, а с 01.01.2015 г. ушла в небытие норма об увеличении налоговых расходов по факту возврата займа (подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 30, с. 13).

Однако фискалы быстро опомнились и приятно удивили плательщиков, разрешив им уменьшать объект налогообложения на сумму возврата (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 70, с. 28). Основанием для такого уменьшения является п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см. письма ГФСУ от 02.03.2016 г. № 4536/6/99-99-19-02-02-15 и от 18.04.2016 г. № 8645/6/99-99-19-02-02-15, а также консультацию в подкатегории 102.23.02 БЗ). В декларации такое уменьшение отражается через приложение РІ (стр. 4.2.10, в проекте новой формы декларации* это стр. 4.2.9), причем как высокодоходниками, так и малодоходниками. То есть это та редкая налоговая разница, которая «для всех». ☺

* Проект новой формы см. по ссылке http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2017-rik/71677.html.

Во вторую очередь заволновались те плательщики, которым после 2015 года заимодатели-неплательщики начали прощать долги-займы или просто подошел к концу срок исковой давности. И в том, и в другом случае в бухучете отражают доход, что ведет к увеличению финрезультата, а следовательно, и к увеличению объекта обложения налогом на прибыль. Но именно эти плательщики эту самую финпомощь уже облагали налогом на прибыль, и очень обидно облагать ее повторно.

В этом случае повторного обложения плательщики все-таки дождались справедливости, но не так быстро. Пришлось подождать два годика, пока с 01.01.2017 г. законодатели не вписали еще одну налоговую разницу в п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

И теперь эта чудесная разница разрешает убрать/не отражать повторно в составе объекта налогообложения периодов «после 01.01.2015 г.» то, что уже попало под обложение налогом на прибыль в периоды до «01.01.2015 г.»

Таким образом, если проходит списание кредиторки по сроку исковой давности в 2017 году, то увеличение бухдоходов надо компенсировать отрицательной налоговой разницей.

Конечно, у этой разницы есть и обратная сторона медали. Ведь надо ж убирать и «повторные» расходы. Особенно важно проштудировать период с 01.01.2015 г. по 01.01.2017 г., когда повторность уже свершилась. Думаем, что особая популярность применения такой «увеличивающей» разницы придется на 10 % ремонтный лимит. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 19, с. 10.

Отражение разницы в декларации

На сегодня плательщики пользуются старой формой декларации по налогу на прибыль, где нет специальной строки в приложении РІ для нашей новой разницы. Причем квартальщики уже подали такую форму за первый квартал и поэтому наверняка в курсе, где в ней лучше всего притулить новые разницы (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 31, с. 11).

В частности,

«переходные» повторные доходы можно снять в стр. 4.2.10 (-) неприспособленного приложения РІ и сделать пояснения в заключительном спецполе по п. 46.4 НКУ

Налоговики в письме ГФСУ от 18.01.2017 г. № 969/6/99-99-15-02-02-15 не предлагали приспосабливать старое приложение РІ под новую разницу, а говорили об учете правильного финрезультата уже сразу в декларации. Недавно появился от налоговиков еще один вариант (БЗ 102.23.02): отразить новые разницы в итоговых строках приложения РІ (01 и 02). Причем такое отражение также надо сопроводить пояснениями по п. 46.4 НКУ.

Возможно, эти «приспособленческие» рекомендации понадобятся квартальщикам и к полугодию. Однако не исключено, что Минфин чуть напряжется и утвердит обновленную декларацию.

Тогда для нашей разницы будет свое красивое место в приложении РІ «будущего» — строка 4.2.15

Ну в отношении годовиков уж точно не сомневаемся, что для них будет новая удобная форма декларации. ☺

Если кредиторка была списана до 2017 года

И еще один положительный момент от этой разницы. Даже если финпомощь была прощена/списана в период с 01.01.2015 г. и до 01.01.2017 г., то можно восстановить справедливость и отразить «уменьшающую» налоговую разницу.

Внимание! При этом никаких уточняющих деклараций к прошлым периодам не подаем. Все делаем в текущем (подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 19, с. 10).

Подкрепим вышесказанное учетным примером. Кстати, подробности бухучета ВФП (получение, возврат, прощение, истечение срока исковой давности) можно найти в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44.

Учитываем «переходную» финпомощь

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Налоговые последствия

Дт

Кт

Периоды до 01.01.2015 г.

1

Получили ВФП от неплательщика (не учредителя) и не вернули до конца периода:

— краткосрочную

301, 311

685

10000

+10000

в налоговые доходы

— долгосрочную

55 (505)

2

Переведены долгосрочные обязательства в состав краткосрочных

55 (505)

611

10000

Периоды после 01.01.2015 г.

1

Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности

685, 611

717

10000

-10000

из финрезультата

«уменьшающая» разница

2

Списана кредиторская задолженность, прощенная заимодателем

685, 611, 55 (505)

717

На этом мы заканчиваем рассмотрение первой ситуации и переходим ко второй.

Без права на «уменьшающую» разницу

Во второй ситуации плательщик изначально допустил учетную ошибку: по возвратной финпомощи, полученной до 01.01.2015 г. от плательщика налога на прибыль, надо было отражать условные проценты (пп. 14.1.257 и 135.5.4 НКУ тех лет). Конечно, если помощь не была возвращена до конца периода и если заимодатель не являлся учредителем.

Вместо условных процентов финпомощь попала в доходы. И, казалось бы, формально можно прибегнуть к нашей новой разнице из п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ — уменьшить финрезультат.

Однако мы считаем, что

так делать нельзя, ведь доходы были увеличены неправомерно. Надо исправить объект налогообложения того периода

Правда, с этим действием надо поторопиться. Ведь если идет речь о периодах до 01.01.2015 г., то скоро такая возможность пропадет из-за истечения отведенного на это срока. Как вы помните, ст. 50 и 102 НКУ дают нам на исправление 1095 дней от даты предельного срока подачи ошибочной декларации.

Для ускорения процесса лучше исправиться через уточняющую декларацию (УД), которая на данный момент имеет форму, утвержденную приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897. Причем при исправлении старых ошибок (а именно ошибок до 01.01.2015 г.) из-за различий форм деклараций следует воспользоваться рекомендациями налоговиков из письма ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17, а также подкатегории БЗ 102.23.02. А именно: в нашем случае подлежит заполнению только строка 27 УД (если в ошибочном периоде была отражена сумма к уплате). Кроме того, налоговики говорят о наличии пояснений в спецполе декларации по поводу такого особого заполнения, право на которое плательщику дает п. 46.4 НКУ. О деталях исправления старых ошибок можно прочесть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 42.

На худой конец, если пропущен срок исправления, можно прибегнуть к любому из возможных вариантов продления сроков исковой давности, чтобы оттянуть по максимуму отражение бухучетного дохода. Например, как один из вариантов — направить письменную просьбу кредитору об отсрочке уплаты долга. О том, как организовать продление срока исковой давности, см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 78, с. 3.

выводы

  • Если ВФП получена после 01.01.2015 г., это не отражается на объекте обложения налогом на прибыль. Никаких налоговых доходов, условных процентов и прочих сложностей.
  • Если ВФП получили до 01.01.2015 г. от неплательщика налога на прибыль (не учредителя), а вернули после этой даты, то НКУ и налоговики позволяют на сумму возврата уменьшить объект обложения.
  • Если ВФП получили до 01.01.2015 г. и тогда правомерно отразили доход, а списывают (долг прощен/истек срок исковой давности) после этой даты, то НКУ позволяет компенсировать повторные бухдоходы «уменьшающей» разницей.
  • Если ВФП получили до 01.01.2015 г. и тогда неправомерно отразили доход, то оснований для применения «уменьшающей» разницы из п. 42 подразд.4 разд. ХХ НКУ нет. Надо исправлять ошибку через УД.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
плательщики налога на прибыль, новая налоговая разница, возвратная финпомощь добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье