Предприниматели на едином налоге (ч. 1)

2.1. Правила работы на едином налоге

Чтобы воспользоваться упрощенной системой налогообложения, нужно вписаться в определенные критерии. Напомним: на сегодня для физлиц-предпринимателей нормами НКУ предусмотрено три группы плательщиков единого налога со своими особенностями и ограничениями. Вместе с тем есть общие для всех требования, невыполнение которых закрывает дорогу к упрощенке, независимо от избираемой группы. Они перечислены в п. 291.5 НКУ. Условно их можно разделить на два вида:

1) по субъектному составу;

2) по видам деятельности.

Рассмотрим указанные ограничения в отношении ФЛП отдельно.

Ограничения по субъектному составу

Во-первых, согласно п.п. 291.5.8 НКУ не могут перейти на упрощенную систему налогоплательщики, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Напомним: налоговым долгом считается сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленные НКУ сроки, и непогашенной пени, начисленной согласно этому Кодексу (п.п. 14.1.175 НКУ).

В свою очередь, определение денежного обязательства приведено в п.п. 14.1.39 НКУ. Это сумма средств, которую плательщик налогов обязан уплатить в бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную санкцию за нарушение требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (РРО*, расчеты в сфере внешнеэкономической деятельности и т. п.).

* Здесь и далее — регистраторы расчетных операций.

А вот вопросы погашения обязательств и уплаты ЕСВ нормы НКУ не регулируют (п. 1.3 НКУ). А значит,

задолженность по ЕСВ не считается налоговым долгом и не должна стать преградой для получения статуса единоналожника

Отнеситесь внимательно к полученным налоговым уведомлениям-решениям. Если успеть их обжаловать в течение 10 календарных дней (в административном или судебном порядке), суммы, указанные в них, не получат статус согласованного денежного обязательства до самого окончания процедуры обжалования. То есть уведомление-решение не станет препятствием для перехода на единый налог.

Во-вторых, единоналожниками не могут быть физические лица — нерезиденты (п.п. 291.5.7 НКУ). Исходя из положений п.п. 14.1.122 НКУ под нерезидентами, в частности, понимают физических лиц, не являющихся резидентами Украины. При этом в соответствии с п. 177.12 НКУ иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные предпринимателями согласно законодательству Украины, являются резидентами. Поэтому указанные субъекты могут быть плательщиками единого налога при условии соблюдения прочих требований, выдвигаемых для пребывания на упрощенной системе налогообложения. Аналогичную консультацию фискалов можно найти в подкатегории 107.03 БЗ.

Ограничения по видам деятельности

Теперь поговорим о запрещенных видах деятельности. Так, не могут быть плательщиками единого налога ФЛП, осуществляющие следующие виды деятельности:

1. Деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора).

Данное ограничение начнет действовать со дня вступления в силу закона, регулирующего вопросы деятельности в сфере игорного бизнеса. На данный момент игорный бизнес в Украине запрещен.

Обратите внимание: согласно ч. 2 ст. 1 Закона Украины «О запрете игорного бизнеса в Украине» от 15.05.2009 г. № 1334-VI к азартным играм не относятся, в частности, игра в бильярд, кегли (боулинг) и другие игры, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша), игра на игровых автоматах типа «кран-машина», где в качестве выигрыша игрок получает исключительно материальные вещи (игрушки, конфеты и т. п.).

По мнению специалистов ГФСУ (см. подкатегорию 107.01 БЗ), организация и проведение вышеуказанных «неазартных» игр, участие в которых не предусматривает получения ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), относятся к деятельности в сфере развлечений (см. п.п. 14.1.46 НКУ). Указанную «неазартную» деятельность (например, по организации боулинга или бильярда) следует относить к классу 93.29 КВЭД-2010. В то время как организация азартных игр отнесена к классу 92.00.

Таким образом,

на проведение «неазартных» игр для ФЛП-единоналожников никакого запрета нет

2. Обмен иностранной валюты. Определяющим для установления круга операций, подпадающих под данный запрет, являются положения Инструкции № 502.

3. Производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ) в емкостях до 20 литров и деятельности ФЛП, связанной с розничной продажей пива и столовых вин).

Но имейте в виду: специалисты ГФСУ исходят из того, что одного лишь соблюдения условия о размере емкостей (20 литров при продаже ГСМ) недостаточно, чтобы иметь право пребывать на упрощенной системе налогообложения. Единоналожникам нельзя осуществлять оптовую торговлю ГСМ независимо от объема тары (см. подкатегорию 107.03 БЗ). При этом критериев разграничения оптовой и розничной торговли фискалы не называют.

По нашему мнению, ключевой здесь должна быть цель осуществления торговой деятельности. Так, при оптовой торговле осуществляется продажа товара для его последующей перепродажи либо иного использования в предпринимательской деятельности. В свою очередь, при розничной торговле товары предназначены для личного некоммерческого использования, т. е. продажа осуществляется конечному потребителю. Поэтому необходимо быть предельно внимательными, дабы не подпасть под запрет.

Интересно, а можно ли ФЛП — плательщику единого налога продавать товары, реализация которых запрещена для упрощенки, на основании договоров комиссии (консигнации), поручения или коммерческого посредничества? На этот вопрос получаем очевидный ответ от фискалов (см. подкатегорию 107.03 БЗ):

ФЛП-единоналожник не может осуществлять запрещенную торговлю независимо от формы гражданско-правового договора

4. Добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней).

Перечни драгоценных металлов и камней можно найти в ст. 1 Закона № 637.

Забегая вперед, отметим: ФЛП имеют право заниматься производством и реализацией ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и камней, а также полудрагоценных камней исключительно в составе единоналожников группы 3 с уплатой единого налога по ставке 5 % (п. 293.3 НКУ).

В группах 1 и 2 плательщиков единого налога предпринимателям можно заниматься лишь предоставлением отдельных «ювелирных» услуг. В частности, они могут осуществлять деятельность по ремонту часов, изготовлению ювелирных изделий по индивидуальным заказам и предоставлять услуги по ремонту ювелирных изделий (пп. 23, 28 и 29 п. 291.7 НКУ).

5. Добыча, реализация полезных ископаемых (кроме реализации полезных ископаемых местного значения).

Перечни полезных ископаемых общегосударственного и местного значения утверждены постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827.

Заметьте: по мнению налоговиков, упомянутый запрет не содержит исключений для лиц, добывающих полезные ископаемые без цели получения дохода, в том числе исключительно для собственных нужд (см. подкатегорию 107.03 БЗ).

При этом ФЛП на едином налоге разрешается:

— продавать полезные ископаемые местного значения в виде сырья;

— изготавливать и продавать изделия из полезных ископаемых общегосударственного и местного значения, которые были приобретены у субъектов хозяйствования, осуществляющих их добычу.

6. Деятельность в сфере финансового посредничества.

Запрет не распространяется на деятельность в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НКУ.

При установлении того, какая именно деятельность относится к финансовому посредничеству, ГФСУ обращается к ст. 333 ХКУ (см. письмо от 27.11.2015 г. № 25434/6/99-99-15-03-01-15). Согласно указанной статье под финансовым посредничеством следует понимать деятельность, связанную с получением и перераспределением финансовых средств, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Финансовое посредничество осуществляется учреждениями банков и другими финансово-кредитными организациями.

7. Деятельность по управлению предприятиями.

8. Деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию).

Так, ФЛП, которые осуществляют курьерскую деятельность (предоставляют курьерские услуги), могут быть единоналожниками

На едином налоге могут работать и предприниматели, осуществляющие деятельность по предоставлению услуг интернет-связи без использования радиочастотного ресурса. А вот субъектам хозяйствования, осуществляющим деятельность в сфере телевидения, упрощенная система налогообложения «не светит».

Причина проста: такая деятельность согласно Закону № 3759 осуществляется исключительно на основании лицензии. С подобным разъяснением фискалов можно ознакомиться в подкатегории 107.01 БЗ.

9. Деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата.

Этот запрет специалисты ГФСУ распространяют на предметы, относящиеся к товарным позициям по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД (см. подкатегорию 107.12 БЗ).

10. Деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.

Запрету подлежит та деятельность, которая охвачена понятием «гастрольные мероприятия» из Закона Украины «О гастрольных мероприятиях в Украине» от 10.07.2003 г. № 1115-IV.

11. Технические испытания и исследования.

Определяя, что относится к этому виду деятельности, следует ориентироваться на класс 71.20 КВЭД-2010. Этот класс включает (см. Методосновы № 396):

— проведение физических, химических, прочих испытаний относительно всех видов материалов, подлежащих анализу, и продуктов;

— сертификацию продуктов (в том числе товаров народного потребления, двигателей, воздушных транспортных средств, контейнеров под давлением, атомных электростанций и пр.);

— периодические испытания автотранспортных средств на предмет дорожной безопасности;

— испытания с применением моделей и макетов (например, воздушных транспортных средств, водной техники, плотин и пр.);

— деятельность милицейских лабораторий.

Вместе с тем к техническим испытаниям и исследованиям не относят:

— тестирование материалов, взятых у животных (класс 75.00 КВЭД-2010);

— зрительную диагностику, исследование и анализ медицинских и стоматологических материалов (раздел 86 КВЭД-2010).

То есть ФЛП, осуществляющие такую деятельность, быть плательщиками единого налога могут.

12. Деятельность в сфере аудита.

Обратите внимание: несмотря на то, что деятельность в сфере бухгалтерского учета в рамках КВЭД-2010 имеет тот же код, что и деятельность в сфере аудита (класс 69.20), под запрет для применения упрощенной системы налогообложения подпадают только аудиторы. Это признают и налоговики (см. письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є и консультацию в подкатегории 107.03 БЗ).

13. Страховые (перестраховые) брокеры.

14. Предоставление в аренду таких объектов (п.п. 291.5.3 НКУ), как:

— земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га;

— жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 кв. м;

— нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 кв. м.

Имейте в виду: по мнению фискалов (см. подкатегорию 107.03 БЗ), нельзя сдавать в аренду часть недвижимого имущество (жилого или нежилого) как ФЛП-единоналожник, а часть — как обычный гражданин. Физлицо может сдавать в аренду недвижимость только в одном статусе: либо как ФЛП-единоналожник, либо как гражданин.

Если предприниматель сдает в аренду (передает в бесплатное пользование) несколько объектов, то сдаваемые в аренду площади суммируются.

Их суммарная площадь не должна превышать допустимую

При этом контролеры хотят видеть в графе «Место осуществления хозяйственной деятельности» заявления о применении упрощенной системы налогообложения все адреса расположения такого недвижимого имущества (см. консультацию в подкатегории 107.01 БЗ).

Еще несколько моментов «арендного» запрета.

Во-первых, он распространяется также на предоставление имущества в субаренду.

Во-вторых, ограничение установлено только в отношении сдаваемой в аренду площади одного или нескольких объектов. При этом сам объект может иметь и большую площадь. Но учтите: остаток площади, выходящий за установленные лимиты, в аренду передаваться не должен (см. подкатегорию 107.12 БЗ). А вот брать в аренду предприниматель-единоналожник может любую площадь, никаких ограничений здесь нет.

В-третьих, установленные ограничения в отношении земельных участков, жилых и нежилых помещений не являются взаимоисключающими. Предприниматель может одновременно сдавать в аренду 0,2 га земли, 100 кв. м жилых и 300 кв. м нежилых помещений.

Причем не считается арендной операцией и соответственно не подпадает под рассматриваемое ограничение предоставление ФЛП-единоналожником услуг по временному проживанию в гостиницах. В то же время нормы п.п. 291.5.3 НКУ распространяются на предпринимателей, предоставляющих в аренду или субаренду торговые места на рынке, а также магазины на территории рынка. С такими разъяснениями можно ознакомиться в подкатегории 107.03 БЗ.

Итак, мы рассмотрели, чем запрещено заниматься всем группам предпринимателей-единоналожников. При этом заметьте: никаких препятствий к внешнеэкономической деятельности для них нет. Естественно, при условии, что единоналожник не осуществляет вышеперечисленные «запретные» для упрощенки виды деятельности (см. подкатегорию 107.01 БЗ).

И еще одно. Наличие в ЕГР* видов деятельности, которые запрещаются на упрощенке, не является основанием для отказа в регистрации плательщиком единого налога, если такие виды деятельности субъект хозяйствования не осуществляет (см. разъяснение, приведенное в подкатегории 108.01.06 БЗ).

* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

Условия работы на едином налоге

Как мы уже сказали, кроме общих для всех единоналожников ограничений, НКУ выдвигает ряд условий, которые должны быть соблюдены для перехода в ту или иную группу и возможности работать в ней. Несоблюдение хотя бы одного из этих условий лишает субъекта хозяйствования права претендовать на статус плательщика единого налога определенной группы.

С основными требованиями для каждой из групп единоналожников вы можете ознакомиться в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Условия работы на едином налоге для ФЛП

Имейте в виду: даже если вы полностью вписались во все условия конкретной группы единого налога, это не повод расслабляться.

Для единоналожников также установлено ограничение по форме расчетов

Напомним: плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Об этом четко сказано в п. 291.6 НКУ.

Любое использование единоналожником «неденежных» способов расчетов за отгруженные товары, работы, услуги будет считаться нарушением условий пребывания на упрощенной системе налогообложения (о последствиях см. на с. 89).

К неденежным формам расчета относятся:

— бартер (п.п. 14.1.10 НКУ) и зачет встречных денежных требований;

— получение в оплату векселя (см. письма ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25434/6/99-99-15-03-01-15 и от 04.06.2015 г. № 5267/Д/99-99-17-02-02-14);

— выплата зарплаты в натуральной форме,

— осуществление расчетов через электронные платежные системы, в частности через систему WebMoney, Інтернет.Гроші, UkrMoney (электронные деньги) (см. письма ГФСУ от 15.08.2014 г. № 1773/6/99-99-17-02-02-14 и Минэкономразвития от 03.06.2014 г. № 3132-04/18028-02, от 17.09.2013 г. № 3112-13/32401-14);

— уступка права требования (см. письмо ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25434/6/99-99-15-03-01-15).

А теперь более подробно поговорим об ограничениях по видам деятельности, установленных для плательщиков единого налога групп 1 и 2.

Ограничения по видам деятельности для группы 1. Начнем с того, что плательщики единого налога группы 1 могут осуществлять только два вида деятельности. Рассмотрим их.

1. Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках.

Определения термина «торговое место» в НКУ мы не найдем. Зато разъяснение по этому вопросу дают налоговики (см. подкатегорию 107.01 БЗ). Так, под торговым местом понимается площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п.

Отсюда следует, что

плательщик единого налога группы 1 не может осуществлять розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка

2. Деятельность по предоставлению бытовых услуг населению.

Перечень таких услуг приведен в п. 291.7 НКУ. Однако помните: предоставлять их единоналожник может исключительно населению.

Причем, как уточняют фискалы (см. разъяснение в подкатегории 107.12 БЗ), населением считают совокупность людей, находящихся в пределах данного государства и подпадающих под его юрисдикцию. В состав населения входят граждане данного государства, иностранные граждане, проживающие в этом государстве длительное время, лица без гражданства и лица с двойным и более гражданством.

Ограничения по видам деятельности для группы 2. Для плательщиков единого налога этой группы нормами НКУ предусмотрен более широкий спектр разрешенных видов деятельности. Так, предприниматель группы 2 может:

1) предоставлять услуги, в том числе бытовые, плательщикам единого налога и/или населению;

2) осуществлять производство и/или продажу товаров;

3) вести деятельность в сфере ресторанного хозяйства.

О каждом из разрешенных видов деятельности расскажем чуть подробнее.

1. Единоналожник группы 2 не имеет права предоставлять услуги предприятиям и предпринимателям — неупрощенцам и физлицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (см. разъяснение фискалов в подкатегории 107.12 БЗ). Проверить «единоналожный» статус контрагента можно в Реестре плательщиков единого налога (далее — Реестр ЕН) на официальном сайте ГФСУ (sfs.gov.ua/rpep);

Интересный момент. В консультации из подкатегории 107.01 БЗ налоговики рассматривают ситуацию, когда единоналожник группы 2 выполняет работы для физлица, с ним же подписывает акт выполненных работ, но оплату этих работ осуществляет юрлицо-неединоналожник. В этом случае они отдают приоритет статусу контрагента по договору (а не плательщику) и не видят нарушения условий работы для группы 2. Безусловно, это приятное разъяснение, однако, прежде чем им руководствоваться, не лишним будет заручиться индивидуальной консультацией фискалов.

Если же заказчиком услуг выступает субъект хозяйствования на общей системе налогообложения, а непосредственным потребителем услуги — обычное физлицо (например, перевозку физлиц заказывает предприятие-общесистемщик), предприниматель, предоставляющий такие услуги, не может работать в группе 2. В этом случае можно быть единоналожником группы 3.

Также фискалы усматривают нарушение условий пребывания ФЛП в группе 2 единого налога в предоставлении им услуг физлицу, находящемуся в командировке, если оплата за услуги поступает от юрлица-общесистемщика, являющегося работодателем командированного лица (см. разъяснение в категории 107.01 БЗ). Такая ситуация может возникнуть, если, например, физлицо осуществляет оплату с использованием корпоративной платежной карточки.

А вот в случае, когда физлицо расплачивается за предоставленные услуги самостоятельно (наличными или с использованием личной платежной карточки), нарушения не будет

Как видим, фискалы основную роль в этом вопросе отводят тому, кого можно идентифицировать заказчиком работ/услуг.

Важно! Для единоналожников группы 2 установлены определенные ограничения по видам предоставляемых услуг (см. п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Так, они не имеют права предоставлять посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (класс 68.31 КВЭД-2010). ФЛП, осуществляющие эти виды деятельности, могут работать в группе 3 плательщиков единого налога.

Еще один важный момент связан с арендными операциями. Напомним: согласно п.п. 14.1.203 НКУ предоставление права на пользование имуществом по договору оперативной аренды приравнивается к продаже результатов работ (услуг). Из этого следует, что передавать имущество в аренду единоналожник группы 2 может только плательщикам единого налога и физическим лицам (населению). При этом нельзя превышать предельных норм передачи в аренду недвижимости, установленных п.п. 291.5.3 НКУ (см. с. 44).

Имейте в виду: по мнению налоговиков (см. подкатегорию 107.12 БЗ), плательщик единого налога группы 2, избравший вид хозяйственной деятельности «Предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества», не имеет права сдавать в аренду недвижимость как обычный гражданин. Хотя прямо из норм НКУ это не следует, тем не менее позицию налоговиков стоит учитывать.

2. Относительно производства и продажи товаров ограничений для плательщиков единого налога группы 2 меньше, однако они все же есть.

Так, к запрещенным для этой группы видам деятельности относятся (п.п. 2 п. 291.4 НКУ) производство, поставка, продажа (реализация) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. ФЛП, осуществляющие такую деятельность, могут выбрать группу 3 с уплатой ставки 5 % (п. 293.3 НКУ).

При этом п. 291.7 НКУ позволяет плательщикам единого налога групп 1 и 2 предоставлять бытовые услуги по изготовлению ювелирных изделий по индивидуальному заказу, а также ремонтировать ювелирные изделия.

Что касается статуса покупателя, то при продаже товаров никаких дополнительных ограничений нормы НКУ не устанавливают. То есть

единоналожник группы 2 может продавать товары, не задумываясь о налоговом статусе покупателя

Также нет запрета на осуществление экспортно-импортных операций.

3. Нет никаких ограничений по статусу клиентов для плательщиков единого налога группы 2 также в отношении деятельности в сфере ресторанного хозяйства. То есть такой единоналожник в этом направлении может как работать с физлицами, так и принимать любые заказы от субъектов хозяйствования (юрлиц и ФЛП), независимо от их системы налогообложения. Не спорят с этим и фискалы в консультации, размещенной в подкатегории 107.03 БЗ.

Но имейте в виду: единоналожники не имеют права продавать подакцизные товары. То есть реализовывать алкогольные напитки плательщик единого налога группы 2 не сможет. Исключение — розничная продажа пива и столовых вин (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ).

И еще один важный момент. Виды деятельности, которые собирается осуществлять ФЛП-единоналожник, должны быть указаны в Реестре ЕН. Если предприниматель (независимо от группы) осуществляет деятельность, не указанную в этом Реестре, он лишается права работать на упрощенке и обязан перейти на общую систему налогообложения (см. подкатегорию 107.11 БЗ). А виной тому п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ.

Ставки единого налога

В соответствии с п. 293.1 НКУ ставки единого налога устанавливаются:

1) в процентах (фиксированные ставки) к размеру (п. 293.1 НКУ):

— прожиточного минимума для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ), установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года (на 01.01.2017 г. — 1600 грн.), — для единоналожников группы 1;

— минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (на 01.01.2017 г. — 3200 грн.), — для единоналожников группы 2.

Фиксированные ставки единого налога для предпринимателей групп 1 и 2 утверждают сельские, поселковые, городские советы или советы объединенных территориальных громад в зависимости от вида хозяйственной деятельности ФЛП, в расчете на календарный месяц;

2) в процентах к доходу (процентные ставки). Их устанавливают для предпринимателей, избравших группу 3.

Помимо основных ставок предусмотрена повышенная ставка единого налога (п. 293.4 НКУ), которая применяется в случае нарушения установленных правил работы на едином налоге предпринимателем-единоналожником любой группы.

Приведем в табл. 2.2 ставки единого налога для ФЛП, действующие в 2017 году.

Таблица 2.2. Ставки единого налога для предпринимателей

Отметьте: в табл. 2.2 для упрощенцев групп 1 и 2 приведены максимальные ставки единого налога, определенные п. 293.2 НКУ. Однако приоритет в установлении ставок единого налога для этих групп отдается местным советам.

При этом если ФЛП осуществляет несколько видов хозяйственной деятельности, применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов деятельности (п. 293.6 НКУ). Обратите внимание: здесь речь идет не о максимальном размере ставки, установленном в НКУ, а о наибольшей из ставок, установленных местными советами для осуществляемых плательщиком видов деятельности (естественно, речь только о тех случаях, когда эти ставки различаются).

А вот если ФЛП осуществляет свою деятельность на территориях более одного сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных громад, то согласно п. 293.7 НКУ применяют максимальный размер ставки единого налога, установленный ст. 293 НКУ для соответствующей группы (см. табл. 2.2 на с. 48).

Уплата единого налога

Упрощенцы групп 1 и 2. Сумму единого налога такие плательщики перечисляют авансом по месту своего налогового адреса (п. 295.4 НКУ). Авансовые взносы уплачивают ежемесячно не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). К примеру, за сентябрь единый налог нужно перечислить не позднее 20 сентября 2017 года. Авансом единый налог можно уплатить в бюджет и за более продолжительный период (квартал, год), но не более чем до конца текущего года.

Если предельный срок уплаты приходится на праздничный, выходной или нерабочий день, то перечислить сумму единого налога следует накануне

Это связано с тем, что перенос сроков уплаты нормами НКУ не предусмотрен.

Кстати, упрощенцы групп 1 и 2 могут устроить себе небольшие «налоговые каникулы» в течение года. Такую возможность им предоставляет п. 295.5 НКУ.

Так, если у единоналожников групп 1 и 2 нет наемных работников, то они освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в году на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.

Здесь необходимо сделать несколько уточнений.

Первое условие для возможности временной неуплаты единого налога — упрощенец группы 1 или 2 не использует наемный труд. Что касается единоналожников группы 1, то здесь вопросов нет — они в принципе не должны иметь наемных работников. Для единоналожников группы 2, на наш взгляд, достаточно, чтобы они не использовали наемный труд с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск (месяцу начала болезни).

При выполнении первого условия единоналожник может претендовать на «налоговые каникулы» на период отпуска в течение одного календарного месяца в год, если:

— продолжительность отпуска составляет 1 календарный месяц. Если единоналожник решит организовать себе отпуск меньшей продолжительности, он должен уплатить за период отпуска единый налог в полном объеме (см. консультацию в подкатегории 107.12 БЗ);

— в текущем году предприниматель этим правом еще не пользовался.

Если вы в эти критерии вписались, то следующим шагом будет предоставление в ГНИ по месту своего учета заявления в произвольной форме с указанием информации о периоде отпуска (п.п. 298.3.2 НКУ).

Сроки подачи такого заявления нормами НКУ не установлены. Налоговики рекомендуют подавать его до начала отпуска (см. подкатегорию 107.12 БЗ). Мы со своей стороны советуем предоставить такое заявление не позднее месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск, чтобы избежать недоразумений с начисленными авансовыми взносами.

А если отпуск «переходящий» (из одного календарного месяца в другой)? В письме ГУ Миндоходов в г. Киеве от 23.04.2014 г. № 832/0/26-15-17-03-14 налоговики предлагали при «переходящих» отпусках не уплачивать единый налог:

— в месяце ухода ФЛП в отпуск, если он начинается до 20-го числа такого месяца;

— в месяце окончания отпуска, если он начался после 20-го числа.

Консультацию специалиста ГФСУ аналогичного содержания вы можете прочитать в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 15, с. 28.

А если предприниматель подал заявление об уходе в отпуск, но накануне заболел? В таком случае фискалы разрешают отозвать заявление о периоде ежегодного отпуска до его наступления (см. разъяснение в подкатегории 107.12 БЗ).

При этом если наступившая перед отпуском болезнь продлится 30 или более дней, предприниматель сможет воспользоваться «больничным» освобождением от уплаты единого налога. Давайте рассмотрим эту возможность подробнее.

Из текста п. 295.5 НКУ следует, что больничный можно брать несколько раз в течение года. При этом

получить «налоговые каникулы» на период временной нетрудоспособности можно независимо от использования «отпускного» освобождения от уплаты единого налога

ФЛП — единоналожник группы 1 или 2 без наемных работников может сэкономить на уплате единого налога, если выполняются следующие условия:

1) продолжительность болезни составляет 30 и более календарных дней (п. 295.5 НКУ). При этом больничные могут быть «переходящими». Как в такой ситуации уплачивать единый налог? За ответом обратимся к консультации налоговиков, приведенной в подкатегории 107.12 БЗ. Если болезнь началась до 20-го числа месяца, длилась более 30 календарных дней и пришлась на 2 и более месяцев, то от уплаты единого налога освободят за месяц (месяцы), в котором предприниматель заболел (болел). За месяц, в котором окончился период временной нетрудоспособности (если предприниматель болел не до конца этого месяца), единый налог придется уплатить. Больше о порядке предоставления «налоговых каникул» на период болезни вы можете узнать из консультации специалиста ГФСУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 15, с. 28);

2) предприниматель подал в свою ГНИ заявление в произвольной форме и копию листка (листков) нетрудоспособности, подтверждающего период болезни (п.п. 298.3.2 НКУ). Копию больничного заверять нигде не нужно. Налоговики рекомендуют предоставить указанные документы сразу после окончания болезни.

Заметим, что фискалы не против освободить от уплаты единого налога и предпринимательницу на период временной потери трудоспособности в связи с беременностью и родами при наличии листка нетрудоспособности (см. подкатегорию 107.06 БЗ).

Если упрощенец уплатил единый налог наперед за несколько месяцев (кварталов), в том числе за месяц, в котором он планирует пойти в отпуск или находился на больничном, то сумма единого налога за такой месяц подлежит зачету в счет будущих платежей (п. 295.6 НКУ). Зачет проводится органами ГФСУ также на основании заявления в произвольной форме.

Интересный момент. Налоговики в упомянутом ранее письме ГУ Миндоходов в г. Киеве от 23.04.2014 г. № 832/0/26-15-17-03-14 устанавливали дополнительное ограничение для временного освобождения от уплаты единого налога. Оно касается предпринимателей, занимающихся такими видами деятельности, при которых болезнь или отпуск делают невозможным получение доходов (розничная торговля, предоставление услуг и т. п.). Если такой единоналожник в период болезни или отпуска будет получать доходы от своей предпринимательской деятельности, это станет подтверждением того, что фактически единоналожник продолжает работать. Соответственно, претендовать на освобождение от уплаты единого налога на основании п. 295.5 НКУ он не сможет.

Скажем еще об одной причине для освобождения от уплаты единого налога. Так, не платят его за весь период военной службы предприниматели, которые были призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к исполнению обязанностей по мобилизации на должности, предусмотренные штатами военного времени, на особый период, определенный Законом № 3543, при условии выполнения требований п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ.

Основанием для освобождения от уплаты единого налога «по мобилизации» являются заявление единоналожника и копия военного билета (или иного документа, выданного соответствующим государственным органом) с указанием данных о призыве такого лица на военную службу во время мобилизации, на особый период.

Документы необходимо предоставить в ГНИ по месту налоговой регистрации такого предпринимателя в течение 10 дней после его демобилизации. Если же демобилизованный предприниматель находится на лечении (реабилитации), документы подаются в течение 10 дней после окончания его лечения (реабилитации).

При этом налоговики отмечают: уплачивать авансовый взнос за месяц демобилизации ФЛП-единоналожнику не нужно, даже если она наступила до 20-го числа такого месяца, т. е. до предельного срока уплаты авансовых взносов (см. разъяснение в подкатегории 107.06 БЗ).

Подчеркнем:

освобождение от уплаты авансовых взносов по единому налогу возможно лишь в связи с отпуском, болезнью либо мобилизацией

Иные причины временного приостановления деятельности не освобождают предпринимателя от уплаты единого налога.

Выше мы рассказали о порядке перечисления единоналожниками групп 1 и 2 авансовых взносов по основной ставке единого налога. А вот для налога, рассчитанного с суммы превышения полученного дохода над установленным предельным размером (см. табл. 2.1 на с. 45), предусмотрены другие сроки уплаты. Так, единый налог в этом случае следует уплатить в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления декларации за отчетный квартал (п. 295.7 НКУ).

Упрощенцы группы 3. Согласно п. 295.3 НКУ предприниматели, избравшие группу 3, уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал. Уплата осуществляется по месту налогового адреса единоналожника.

Если предельный срок уплаты налога приходится на выходной (праздничный, нерабочий) день, то уплатить его необходимо накануне этой даты. Это связано с тем, что перенос сроков уплаты нормами НКУ не предусмотрен, в отличие от переноса сроков подачи налоговой отчетности (п. 49.20 НКУ).

Обратите внимание: если предельный срок подачи декларации пришелся на выходной (праздничный, нерабочий) день и был перенесен на следующий после него рабочий день, то отсчет 10-дневного срока для уплаты единого налога начинается именно с рабочего дня, на который был перенесен срок подачи декларации. Такая консультация фискалов, основанная на правовой позиции ВСУ (см. постановление от 09.06.2015 г. по делу № 21-18а15), размещена в подкатегории 135.04 БЗ.

Обобщим информацию о сроках перечисления единого налога предпринимателями в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Сроки уплаты единого налога предпринимателями

Прочие налоги и сборы: что уплачивать?

Налоги, которые ФЛП-единоналожники не платят. Перечень налогов и сборов, которые не уплачивают единоналожники, приведен в п. 297.1 НКУ. Так, предприниматели-упрощенцы освобождаются от:

1) НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности ФЛП и обложенных единым налогом;

2) НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого ФЛП, избравшими ставку единого налога 3 %;

3) земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые в хозяйственной деятельности;

4) ВС в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физлиц — единоналожников групп 1 — 3 и обложенных единым налогом (п.п. 165.1.36, п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Все прочие налоги и сборы плательщики единого налога уплачивают в общем порядке.

Но не все так просто. В отдельных случаях упрощенцы уплачивают и те налоги, от которых они формально освобождены на основании п. 297.1 НКУ. Об этом подробнее мы расскажем прямо сейчас.

НДФЛ и ВС. От уплаты НДФЛ и ВС не освобождаются доходы, не включаемые в предпринимательские (от продажи недвижимости, дивиденды, роялти и т. п.).

В случае получения таких доходов НДФЛ и ВС единоналожники уплачивают в общем порядке

Кроме того, каждый плательщик единого налога является налоговым агентом в случае начисления (выплаты, предоставления) доходов в пользу физических лиц, пребывающих с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях (п. 297.3 НКУ). При этом налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ и ВС, а также подать в соответствующий орган ГФСУ Налоговый расчет по форме № 1ДФ.

Напомним: не удерживают НДФЛ и ВС при выплате вознаграждений ФЛП (независимо от избранной ими системы налогообложения) в рамках их предпринимательской деятельности. При этом предпринимательский статус физлица должен быть документально подтвержден*. Однако отразить суммы таких выплат в форме № 1ДФ единоналожник обязан (с указанием признака дохода «157»). Исключение составляют предприниматели, местонахождением или местожительством которых является временно оккупированная территория. У них (независимо от системы налогообложения) субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) доход, обязан удержать НДФЛ и ВС. Такое требование установлено п.п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

* Подробно о документальном подтверждении предпринимательского статуса для неудержания НДФЛ и ВС см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 58, с. 73.

НДС. От уплаты НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, освобождены единоналожники групп 1 и 2, а также группы 3, избравшие ставку единого налога 5 %.

Важно! Не уплачивать НДС они имеют право в течение всего периода пребывания на упрощенной системе, независимо от достигнутых объемов операций (конечно, в рамках предельно допустимых «единоналожных» объемов дохода). При этом п. 181.1 НКУ, устанавливающий критерии для обязательной регистрации плательщиками НДС, на единоналожников групп 1 — 3 не распространяется.

В то же время единоналожникам — неплательщикам НДС следует помнить, что

при получении от нерезидента облагаемых услуг с местом поставки на таможенной территории Украины они должны уплатить НДС

Заметим: формально п. 208.1 НКУ распространяет обязанности по уплате НДС с услуг нерезидента только на юрлиц. Однако налоговики, ссылаясь на п. 180.2 НКУ, настаивают на том, что таким же образом обязаны поступать и ФЛП, которые не являются плательщиками этого налога (см. разъяснение в подкатегории 101.19 БЗ).

В этом случае единоналожнику — неплательщику НДС предстоит подать Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины. Форма Расчета утверждена приказом № 21 (детально об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 49, с. 6).

Также в общем порядке единоналожники всех групп уплачивают «импортный» НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

Плата за землю. Здесь важно обратить внимание на два момента.

Во-первых, из двух разновидностей платы за землю плательщики единого налога освобождены только от уплаты земельного налога.

Уплачивать арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности единоналожники должны на общих основаниях

Во-вторых, под освобождение от налогообложения подпадают только те земельные участки, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности. Причем учтите: передача земельных участков в аренду является хозяйственной деятельностью единоналожника при условии получения им платы за пользование таким участком. С этим согласны и фискалы (см. разъяснение в подкатегории 112.01 БЗ). А значит, уплачивать за такие участки земельный налог единоналожникам групп 2 и 3 не придется. Естественно, при условии, что этот вид деятельности указан в Реестре ЕН.

Кроме того, согласно разъяснениям налоговиков (см. ОНК № 1051, подкатегория 112.01 БЗ), при предоставлении по договору аренды недвижимости, расположенной на земельном участке, предприниматели-упрощенцы также освобождаются от начисления (уплаты) земельного налога за такой земельный участок. Однако при этом налоговики требуют, чтобы в договоре аренды обязательно была указана площадь участка, которая находится под объектом недвижимости, с учетом пропорциональной доли придомовой территории (см., в частности, индивидуальную налоговую консультацию ГФСУ от 29.06.2017 г. № 900/П/99-99-13-03-01-14/ІПК).

Имейте в виду: в случае временного прекращения хозяйственной деятельности ФЛП-единоналожник уплачивает земельный налог на общих основаниях (см. подкатегорию 112.01 БЗ).

Единый социальный взнос. В отношении ЕСВ отметим два случая его уплаты.

Во-первых, единоналожники являются плательщиками ЕСВ за лиц, находящихся с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Во-вторых, предприниматели-единоналожники уплачивают ЕСВ «за себя». Детально об уплате ЕСВ единоналожниками читайте в разделе 3 этого спецвыпуска.

Налог на доходы нерезидента. Этот налог относится к налогу на прибыль предприятий. При чем здесь ФЛП? Дело в том, что с начала 2017 года были внесены изменения в определение термина «резидент», приведенного в п.п. 14.1.213 НКУ. Из этого подпункта исключили абзац двенадцатый, согласно которому для «прибыльного» разд. III НКУ под резидентами понимались только юрлица — плательщики налога на прибыль. Поэтому при формальном прочтении норм НКУ получается, что при выплате любого «нерезидентского» дохода из перечисленных в п.п. 141.4.1 НКУ налог на репатриацию должны также уплачивать физлица. Об этом не забывают напоминать контролеры (см. письма ГФСУ от 05.01.2017 г. № 79/6/99-99-15-02-02-15, от 24.02.2017 г. № 2707/Г/99-99-15-02-02-14 и от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 6).

Касается эта ситуация и физлица-предпринимателя. Причем его единоналожный статус на обязанность уплаты налога с доходов нерезидента не влияет. Таким образом,

ФЛП-единоналожники уплачивают налог на репатриацию при выплате «нерезидентских» доходов, перечисленных в п.п. 141.4.1 НКУ

Такие особые плательщики налога на репатриацию должны по итогам года, в котором осуществлялась выплата доходов нерезиденту, подать декларацию по налогу на прибыль, заполнив в ней только (!) «нерезидентские» стр. 23, 25 (другие строки не заполняем) с приложением ПН. При этом налоговики не видят проблемы в подаче физлицом «прибыльной» отчетности.

Имейте в виду: налог на репатриацию не удерживают с доходов, выплачиваемых нерезидентам — физическим лицам. Их доходы облагают НДФЛ согласно п. 170.10 НКУ (см. консультацию в подкатегории 102.18 БЗ).

Ну вот мы и рассмотрели основные нюансы, касающиеся уплаты единоналожниками прочих налогов и сборов.

Обобщим информацию в табл. 2.4.

Таблица 2.4. Налоги и сборы, уплачиваемые / не уплачиваемые единоналожниками

2.2. Доходы и расходы единоналожников

Как мы уже сказали, одним из основных условий пребывания на упрощенке для предпринимателя является соблюдение предельного размера дохода, установленного для конкретной группы единого налога, за календарный год. Кроме того, для предпринимателя-единоналожника группы 3 доход — это еще и объект налогообложения.

Причем важна величина именно дохода, а не прибыли, т. е. расходы базу обложения единым налогом не уменьшают. Какие суммы включаются в состав дохода единоналожника, прописано в ст. 292 НКУ.

Доходы единоналожника

В доходы ФЛП-единоналожника включаются доходы, полученные в течение отчетного периода в денежной форме, а также (в случаях, определенных п. 292.3 НКУ) в материальной или нематериальной форме. Рассмотрим состав доходов и период их отражения в налоговом учете.

Доход в денежной форме (наличной и/или безналичной). Определение денежных доходов, приведенное в п. 292.1 НКУ, недостаточно конкретно и не позволяет определить, какие из денежных поступлений считать доходом единоналожника. В связи с этим состав своих денежных доходов ФЛП придется определять, ориентируясь на правила бухучета.

Это не означает, что мы призываем предпринимателей вести бухучет. Мы всего лишь советуем определять доход, ориентируясь на бухучетные принципы.

Таким образом, на наш взгляд, денежными доходами единоналожнику следует считать «бухучетные» доходы при условии, что они являются денежными поступлениями. Подробнее о составе денежных доходов ФЛП-упрощенца см. в табл. 2.7 на с. 59.

Доход в материальной или нематериальной форме. Согласно п. 292.3 НКУ в доход единоналожника включают бесплатно полученные:

1) товары (работы, услуги), предоставленные ему в соответствии с письменными договорами дарения (ст. 717 ГКУ);

2) товары (работы, услуги), предоставленные ему в соответствии с другими письменными договорами, заключенными в соответствии с законодательством, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) либо их возврат;

3) товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные им.

Как видим,

в «единоналожный» доход попадают бесплатно полученные товары (работы, услуги) на условиях договора, заключенного исключительно в письменной форме

Причем договор считается заключенным в письменной форме, если его содержание было зафиксировано в одном или нескольких документах, в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны (ч. 1 ст. 207 ГКУ). Это так называемый упрощенный способ заключения письменных договоров. Самый простой пример такого письменного договора — счет-фактура. Если при безвозмездной передаче одариваемый единоналожник будет иметь на руках счет-фактуру, можно считать, что договор заключен в письменной форме.

Учтите, что «единоналожный» доход придется отразить также в следующих случаях:

а) письменная форма договора не была соблюдена, хотя закон этого требовал. Исключение здесь составляют разве что ситуации, когда несоблюдение письменной формы приводит к ничтожности правовой сделки (такие сделки, как известно, не влекут юридических последствий);

б) письменная форма договора не была обязательной, однако стороны решили соблюсти ее.

В какой сумме следует отражать доход? Мы советуем предпринимателям-единоналожникам фиксировать стоимость подарка (товаров, работ, услуг) в договоре дарения (или в первичных документах).

В то же время фискалы утверждают (см. подкатегорию 107.04 БЗ), что сумму дохода от бесплатного получения товаров (работ, услуг) необходимо определять исходя из обычных цен. Однако, по нашему мнению, НКУ оснований для таких выводов не дает.

А если законодательство не устанавливает письменную форму договора как обязательную, в связи с чем стороны ограничились устной формой? В таком случае есть все основания рассматривать неденежный подарок как «гражданский» доход физлица-предпринимателя с соответствующим обложением НДФЛ и ВС. Напоминают об этом и фискалы в консультации из подкатегории 107.04 БЗ.

Подробнее о бесплатном получении единоналожниками товаров, работ, услуг см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 22, с. 29.

В состав доходов единоналожника также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Но такой доход возникает исключительно (!) у ФЛП-единоналожников группы 3, являющихся плательщиками НДС (т. е. на ставке 3 %).

В свою очередь,

единоналожники групп 1 и 2, а также группы 3 на ставке 5 % облагают кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности НДФЛ и ВС как «гражданские» доходы

Не избежать «единоналожного» дохода в отношении прощенной кредиторской задолженности. Речь идет о ситуации, когда обязательство прекращается в результате освобождения поставщиком единоналожника от его обязанностей (ст. 605 ГКУ).

Так, налоговики (см. подкатегорию 107.04 БЗ) прямо говорят, что сумма задолженности единоналожника, списанная до окончания срока исковой давности, включается в его «единоналожные» доходы, поскольку неоплаченные товары по такой задолженности являются безвозмездно полученными. Следовательно, плательщику единого налога следует отразить доход от полученных товаров, задолженность по которым ему простили, в отчетном периоде прощения такой задолженности. Причем заметьте: в этом случае у единоналожников групп 1, 2 и 3 (по ставке 5 %) возникает уже не «гражданский», а «единоналожный» доход.

Что не является доходом. В ст. 292 НКУ прописаны суммы, не являющиеся доходом для предпринимателей-упрощенцев и не подлежащие обложению единым налогом. Для удобства представим их в табл. 2.5 (см. с. 58).

Таблица 2.5. Что не будет доходом единоналожника

Кроме того, согласно п. 292.15 НКУ при определении объема дохода с целью перехода на упрощенную систему налогообложения и/или возможности пребывания в рядах единоналожников в следующем отчетном периоде не учитывают доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за какие-либо предыдущие (отчетные) периоды. Однако для определения базы обложения единым налогом эти суммы включать в «единоналожный» доход нужно.

Причем, по мнению фискалов (см. письмо ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24785/6/99-99-10-03-02-15), такой же подход действует и в отношении судебного сбора, ранее уплаченного единоналожником и возвращенного на его текущий счет третьим лицом на основании решения суда.

Дата отражения дохода единоналожником. Дата возникновения дохода ФЛП — плательщика единого налога зависит от вида такого дохода (см. табл. 2.6).

Таблица 2.6. Дата отражения дохода ФЛП-единоналожником

Далее подробно остановимся на возможных поступлениях и выясним, включаются ли они в доходы единоналожников, попутно отмечая мнение фискалов на этот счет (см. табл. 2.7).

Таблица 2.7. Доход единоналожников по видам и источникам поступления

Документы, подтверждающие доходы и расходы

Предприниматели не ведут бухгалтерский учет и, соответственно, не обязаны составлять бухгалтерские документы. Вместе с тем согласно п. 44.1 НКУ «плательщикам налогов запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами…». Таким образом, единоналожники обязаны документально подтверждать данные, указанные ими в декларациях.

Как пояснил Минфин в письме от 05.03.2012 г. № 31-08410-07/23-1595/1186, при отражении доходов в Книге учета доходов / доходов и расходов факт их поступления не всегда может быть подтвержден первичными документами. Поэтому НКУ не предусмотрено требование об обязательности осуществления записей в Книге на основании первичных документов.

Данные самой Книги будут служить документальным подтверждением сведений о доходах, заявленных в декларации по единому налогу

Вместе с тем у налоговиков несколько иное мнение по этому поводу. Они поясняют (см. подкатегорию 107.11 БЗ, письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є), что ФЛП — плательщики единого налога обязаны обеспечить хранение:

— первичных документов, на основании которых заполнялись данные Книги учета доходов / доходов и расходов, используемые для составления налоговой декларации предпринимателя-единоналожника;

— других первичных документов, используемых для составления налоговой отчетности по другим налогам и сборам, — в случае их уплаты.

Такие первичные документы должны храниться не менее 1095 дней со дня подачи налоговой декларации плательщика единого налога — предпринимателя или другой налоговой отчетности, для составления которой они используются.

Таким образом, во избежание конфликтов с проверяющими предпринимателю-единоналожнику лучше иметь первичные документы.

Важно! Как известно, сумма расходов не отражается в декларации по единому налогу и не влияет на его сумму. В то же время первичные документы, подтверждающие факт осуществления расходов единоналожником, важно иметь по следующим причинам:

— если предприниматель покупал товары (работы, услуги) у граждан или иных предпринимателей, то он должен отразить эти суммы в форме № 1ДФ. В случае отсутствия документов, подтверждающих такие покупки, налоговики могут не признать предоставленный им отчет по форме № 1ДФ;

— если предприниматель покупал товары (работы, услуги) у юридического лица, то ему нужно иметь документы о покупке для подтверждения того факта, что товар действительно был куплен, а не получен бесплатно или не приобретен у обычного физлица (а значит, стоимость такого товара не попала в форму № 1ДФ вполне законно).

Подтверждающими документами могут быть:

1) для доходов: выписка банка (если доход получен в безналичной форме), запись о выручке в Книге учета доходов / доходов и расходов (если доход получен в наличной форме);

2) для расходов: платежное поручение, квитанция, чек или документ произвольной формы о наличной оплате товаров, работ или услуг (если они покупались у граждан либо у ФЛП-единоналожников), договоры, акты закупки, ТТН и др.