Предприниматели на едином налоге (ч. 1)

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Чернышова Наталья, Алешкина Наталья
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2017/№ 76
Среди ФЛП не перестает пользоваться популярностью упрощенная система налогообложения. И это понятно, ведь на то она и упрощенная, чтобы проще было вести учет, отчитываться в контролирующие органы и платить налоги. Поэтому этот раздел спецвыпуска посвятим предпринимателям-единоналожникам. А начнем с основных правил работы на едином налоге.

2.1. Правила работы на едином налоге

Чтобы воспользоваться упрощенной системой налогообложения, нужно вписаться в определенные критерии. Напомним: на сегодня для физлиц-предпринимателей нормами НКУ предусмотрено три группы плательщиков единого налога со своими особенностями и ограничениями. Вместе с тем есть общие для всех требования, невыполнение которых закрывает дорогу к упрощенке, независимо от избираемой группы. Они перечислены в п. 291.5 НКУ. Условно их можно разделить на два вида:

1) по субъектному составу;

2) по видам деятельности.

Рассмотрим указанные ограничения в отношении ФЛП отдельно.

Ограничения по субъектному составу

Во-первых, согласно п.п. 291.5.8 НКУ не могут перейти на упрощенную систему налогоплательщики, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Напомним: налоговым долгом считается сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленные НКУ сроки, и непогашенной пени, начисленной согласно этому Кодексу (п.п. 14.1.175 НКУ).

В свою очередь, определение денежного обязательства приведено в п.п. 14.1.39 НКУ. Это сумма средств, которую плательщик налогов обязан уплатить в бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную санкцию за нарушение требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (РРО*, расчеты в сфере внешнеэкономической деятельности и т. п.).

* Здесь и далее — регистраторы расчетных операций.

А вот вопросы погашения обязательств и уплаты ЕСВ нормы НКУ не регулируют (п. 1.3 НКУ). А значит,

задолженность по ЕСВ не считается налоговым долгом и не должна стать преградой для получения статуса единоналожника

Отнеситесь внимательно к полученным налоговым уведомлениям-решениям. Если успеть их обжаловать в течение 10 календарных дней (в административном или судебном порядке), суммы, указанные в них, не получат статус согласованного денежного обязательства до самого окончания процедуры обжалования. То есть уведомление-решение не станет препятствием для перехода на единый налог.

Во-вторых, единоналожниками не могут быть физические лица — нерезиденты (п.п. 291.5.7 НКУ). Исходя из положений п.п. 14.1.122 НКУ под нерезидентами, в частности, понимают физических лиц, не являющихся резидентами Украины. При этом в соответствии с п. 177.12 НКУ иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные предпринимателями согласно законодательству Украины, являются резидентами. Поэтому указанные субъекты могут быть плательщиками единого налога при условии соблюдения прочих требований, выдвигаемых для пребывания на упрощенной системе налогообложения. Аналогичную консультацию фискалов можно найти в подкатегории 107.03 БЗ.

Ограничения по видам деятельности

Теперь поговорим о запрещенных видах деятельности. Так, не могут быть плательщиками единого налога ФЛП, осуществляющие следующие виды деятельности:

1. Деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора).

Данное ограничение начнет действовать со дня вступления в силу закона, регулирующего вопросы деятельности в сфере игорного бизнеса. На данный момент игорный бизнес в Украине запрещен.

Обратите внимание: согласно ч. 2 ст. 1 Закона Украины «О запрете игорного бизнеса в Украине» от 15.05.2009 г. № 1334-VI к азартным играм не относятся, в частности, игра в бильярд, кегли (боулинг) и другие игры, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша), игра на игровых автоматах типа «кран-машина», где в качестве выигрыша игрок получает исключительно материальные вещи (игрушки, конфеты и т. п.).

По мнению специалистов ГФСУ (см. подкатегорию 107.01 БЗ), организация и проведение вышеуказанных «неазартных» игр, участие в которых не предусматривает получения ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), относятся к деятельности в сфере развлечений (см. п.п. 14.1.46 НКУ). Указанную «неазартную» деятельность (например, по организации боулинга или бильярда) следует относить к классу 93.29 КВЭД-2010. В то время как организация азартных игр отнесена к классу 92.00.

Таким образом,

на проведение «неазартных» игр для ФЛП-единоналожников никакого запрета нет

2. Обмен иностранной валюты. Определяющим для установления круга операций, подпадающих под данный запрет, являются положения Инструкции № 502.

3. Производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ) в емкостях до 20 литров и деятельности ФЛП, связанной с розничной продажей пива и столовых вин).

Но имейте в виду: специалисты ГФСУ исходят из того, что одного лишь соблюдения условия о размере емкостей (20 литров при продаже ГСМ) недостаточно, чтобы иметь право пребывать на упрощенной системе налогообложения. Единоналожникам нельзя осуществлять оптовую торговлю ГСМ независимо от объема тары (см. подкатегорию 107.03 БЗ). При этом критериев разграничения оптовой и розничной торговли фискалы не называют.

По нашему мнению, ключевой здесь должна быть цель осуществления торговой деятельности. Так, при оптовой торговле осуществляется продажа товара для его последующей перепродажи либо иного использования в предпринимательской деятельности. В свою очередь, при розничной торговле товары предназначены для личного некоммерческого использования, т. е. продажа осуществляется конечному потребителю. Поэтому необходимо быть предельно внимательными, дабы не подпасть под запрет.

Интересно, а можно ли ФЛП — плательщику единого налога продавать товары, реализация которых запрещена для упрощенки, на основании договоров комиссии (консигнации), поручения или коммерческого посредничества? На этот вопрос получаем очевидный ответ от фискалов (см. подкатегорию 107.03 БЗ):

ФЛП-единоналожник не может осуществлять запрещенную торговлю независимо от формы гражданско-правового договора

4. Добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней).

Перечни драгоценных металлов и камней можно найти в ст. 1 Закона № 637.

Забегая вперед, отметим: ФЛП имеют право заниматься производством и реализацией ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и камней, а также полудрагоценных камней исключительно в составе единоналожников группы 3 с уплатой единого налога по ставке 5 % (п. 293.3 НКУ).

В группах 1 и 2 плательщиков единого налога предпринимателям можно заниматься лишь предоставлением отдельных «ювелирных» услуг. В частности, они могут осуществлять деятельность по ремонту часов, изготовлению ювелирных изделий по индивидуальным заказам и предоставлять услуги по ремонту ювелирных изделий (пп. 23, 28 и 29 п. 291.7 НКУ).

5. Добыча, реализация полезных ископаемых (кроме реализации полезных ископаемых местного значения).

Перечни полезных ископаемых общегосударственного и местного значения утверждены постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827.

Заметьте: по мнению налоговиков, упомянутый запрет не содержит исключений для лиц, добывающих полезные ископаемые без цели получения дохода, в том числе исключительно для собственных нужд (см. подкатегорию 107.03 БЗ).

При этом ФЛП на едином налоге разрешается:

— продавать полезные ископаемые местного значения в виде сырья;

— изготавливать и продавать изделия из полезных ископаемых общегосударственного и местного значения, которые были приобретены у субъектов хозяйствования, осуществляющих их добычу.

6. Деятельность в сфере финансового посредничества.

Запрет не распространяется на деятельность в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НКУ.

При установлении того, какая именно деятельность относится к финансовому посредничеству, ГФСУ обращается к ст. 333 ХКУ (см. письмо от 27.11.2015 г. № 25434/6/99-99-15-03-01-15). Согласно указанной статье под финансовым посредничеством следует понимать деятельность, связанную с получением и перераспределением финансовых средств, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Финансовое посредничество осуществляется учреждениями банков и другими финансово-кредитными организациями.

7. Деятельность по управлению предприятиями.

8. Деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию).

Так, ФЛП, которые осуществляют курьерскую деятельность (предоставляют курьерские услуги), могут быть единоналожниками

На едином налоге могут работать и предприниматели, осуществляющие деятельность по предоставлению услуг интернет-связи без использования радиочастотного ресурса. А вот субъектам хозяйствования, осуществляющим деятельность в сфере телевидения, упрощенная система налогообложения «не светит».

Причина проста: такая деятельность согласно Закону № 3759 осуществляется исключительно на основании лицензии. С подобным разъяснением фискалов можно ознакомиться в подкатегории 107.01 БЗ.

9. Деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата.

Этот запрет специалисты ГФСУ распространяют на предметы, относящиеся к товарным позициям по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД (см. подкатегорию 107.12 БЗ).

10. Деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.

Запрету подлежит та деятельность, которая охвачена понятием «гастрольные мероприятия» из Закона Украины «О гастрольных мероприятиях в Украине» от 10.07.2003 г. № 1115-IV.

11. Технические испытания и исследования.

Определяя, что относится к этому виду деятельности, следует ориентироваться на класс 71.20 КВЭД-2010. Этот класс включает (см. Методосновы № 396):

— проведение физических, химических, прочих испытаний относительно всех видов материалов, подлежащих анализу, и продуктов;

— сертификацию продуктов (в том числе товаров народного потребления, двигателей, воздушных транспортных средств, контейнеров под давлением, атомных электростанций и пр.);

— периодические испытания автотранспортных средств на предмет дорожной безопасности;

— испытания с применением моделей и макетов (например, воздушных транспортных средств, водной техники, плотин и пр.);

— деятельность милицейских лабораторий.

Вместе с тем к техническим испытаниям и исследованиям не относят:

— тестирование материалов, взятых у животных (класс 75.00 КВЭД-2010);

— зрительную диагностику, исследование и анализ медицинских и стоматологических материалов (раздел 86 КВЭД-2010).

То есть ФЛП, осуществляющие такую деятельность, быть плательщиками единого налога могут.

12. Деятельность в сфере аудита.

Обратите внимание: несмотря на то, что деятельность в сфере бухгалтерского учета в рамках КВЭД-2010 имеет тот же код, что и деятельность в сфере аудита (класс 69.20), под запрет для применения упрощенной системы налогообложения подпадают только аудиторы. Это признают и налоговики (см. письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є и консультацию в подкатегории 107.03 БЗ).

13. Страховые (перестраховые) брокеры.

14. Предоставление в аренду таких объектов (п.п. 291.5.3 НКУ), как:

— земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га;

— жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 кв. м;

— нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 кв. м.

Имейте в виду: по мнению фискалов (см. подкатегорию 107.03 БЗ), нельзя сдавать в аренду часть недвижимого имущество (жилого или нежилого) как ФЛП-единоналожник, а часть — как обычный гражданин. Физлицо может сдавать в аренду недвижимость только в одном статусе: либо как ФЛП-единоналожник, либо как гражданин.

Если предприниматель сдает в аренду (передает в бесплатное пользование) несколько объектов, то сдаваемые в аренду площади суммируются.

Их суммарная площадь не должна превышать допустимую

При этом контролеры хотят видеть в графе «Место осуществления хозяйственной деятельности» заявления о применении упрощенной системы налогообложения все адреса расположения такого недвижимого имущества (см. консультацию в подкатегории 107.01 БЗ).

Еще несколько моментов «арендного» запрета.

Во-первых, он распространяется также на предоставление имущества в субаренду.

Во-вторых, ограничение установлено только в отношении сдаваемой в аренду площади одного или нескольких объектов. При этом сам объект может иметь и большую площадь. Но учтите: остаток площади, выходящий за установленные лимиты, в аренду передаваться не должен (см. подкатегорию 107.12 БЗ). А вот брать в аренду предприниматель-единоналожник может любую площадь, никаких ограничений здесь нет.

В-третьих, установленные ограничения в отношении земельных участков, жилых и нежилых помещений не являются взаимоисключающими. Предприниматель может одновременно сдавать в аренду 0,2 га земли, 100 кв. м жилых и 300 кв. м нежилых помещений.

Причем не считается арендной операцией и соответственно не подпадает под рассматриваемое ограничение предоставление ФЛП-единоналожником услуг по временному проживанию в гостиницах. В то же время нормы п.п. 291.5.3 НКУ распространяются на предпринимателей, предоставляющих в аренду или субаренду торговые места на рынке, а также магазины на территории рынка. С такими разъяснениями можно ознакомиться в подкатегории 107.03 БЗ.

Итак, мы рассмотрели, чем запрещено заниматься всем группам предпринимателей-единоналожников. При этом заметьте: никаких препятствий к внешнеэкономической деятельности для них нет. Естественно, при условии, что единоналожник не осуществляет вышеперечисленные «запретные» для упрощенки виды деятельности (см. подкатегорию 107.01 БЗ).

И еще одно. Наличие в ЕГР* видов деятельности, которые запрещаются на упрощенке, не является основанием для отказа в регистрации плательщиком единого налога, если такие виды деятельности субъект хозяйствования не осуществляет (см. разъяснение, приведенное в подкатегории 108.01.06 БЗ).

* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

Условия работы на едином налоге

Как мы уже сказали, кроме общих для всех единоналожников ограничений, НКУ выдвигает ряд условий, которые должны быть соблюдены для перехода в ту или иную группу и возможности работать в ней. Несоблюдение хотя бы одного из этих условий лишает субъекта хозяйствования права претендовать на статус плательщика единого налога определенной группы.

С основными требованиями для каждой из групп единоналожников вы можете ознакомиться в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Условия работы на едином налоге для ФЛП

Условия для работы в группах

Группа 1

Группа 2

Группа 3

Количество наемных работников

Не используют труд наемных работников

Не используют труд наемных работников или их количество одновременно не превышает 10 человек

Количество наемных работников не ограничено

Важно! При расчете общего количества наемных работников не учитывают наемных работников, которые (п.п. 291.4.1 НКУ): — находятся в отпуске в связи с беременностью и родами; — находятся в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста; — призваны на военную службу во время мобилизации, на особый период. Кроме того, не учитывают лиц, привлеченных к выполнению работ по договорам подряда (см. категорию 107.01 БЗ). Однако если заключенный договор содержит признаки трудового договора, то лиц, привлеченных по нему, учитывают при определении общего количества наемных работников.

Годовой объем дохода

Не превышает 300 тыс. грн.

Не превышает 1,5 млн грн.

Не превышает 5 млн грн.

Подробно о том, какие доходы субъекта хозяйствования учитываются при определении предельного размера годового дохода, см. в подразделе 2.2 на с. 56. О последствиях превышения предельного размера дохода вы можете узнать из подраздела 2.5 на с. 89.

Разрешенные виды деятельности

Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или деятельность по предоставлению бытовых услуг населению

Предоставление услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению; производство и/или продажа товаров; деятельность в сфере ресторанного хозяйства

Все виды деятельности, кроме запрещенных для единоналожников согласно п. 291.5 НКУ (см. с. 42)

Имейте в виду: даже если вы полностью вписались во все условия конкретной группы единого налога, это не повод расслабляться.

Для единоналожников также установлено ограничение по форме расчетов

Напомним: плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Об этом четко сказано в п. 291.6 НКУ.

Любое использование единоналожником «неденежных» способов расчетов за отгруженные товары, работы, услуги будет считаться нарушением условий пребывания на упрощенной системе налогообложения (о последствиях см. на с. 89).

К неденежным формам расчета относятся:

— бартер (п.п. 14.1.10 НКУ) и зачет встречных денежных требований;

— получение в оплату векселя (см. письма ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25434/6/99-99-15-03-01-15 и от 04.06.2015 г. № 5267/Д/99-99-17-02-02-14);

— выплата зарплаты в натуральной форме,

— осуществление расчетов через электронные платежные системы, в частности через систему WebMoney, Інтернет.Гроші, UkrMoney (электронные деньги) (см. письма ГФСУ от 15.08.2014 г. № 1773/6/99-99-17-02-02-14 и Минэкономразвития от 03.06.2014 г. № 3132-04/18028-02, от 17.09.2013 г. № 3112-13/32401-14);

— уступка права требования (см. письмо ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25434/6/99-99-15-03-01-15).

А теперь более подробно поговорим об ограничениях по видам деятельности, установленных для плательщиков единого налога групп 1 и 2.

Ограничения по видам деятельности для группы 1. Начнем с того, что плательщики единого налога группы 1 могут осуществлять только два вида деятельности. Рассмотрим их.

1. Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках.

Определения термина «торговое место» в НКУ мы не найдем. Зато разъяснение по этому вопросу дают налоговики (см. подкатегорию 107.01 БЗ). Так, под торговым местом понимается площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п.

Отсюда следует, что

плательщик единого налога группы 1 не может осуществлять розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка

2. Деятельность по предоставлению бытовых услуг населению.

Перечень таких услуг приведен в п. 291.7 НКУ. Однако помните: предоставлять их единоналожник может исключительно населению.

Причем, как уточняют фискалы (см. разъяснение в подкатегории 107.12 БЗ), населением считают совокупность людей, находящихся в пределах данного государства и подпадающих под его юрисдикцию. В состав населения входят граждане данного государства, иностранные граждане, проживающие в этом государстве длительное время, лица без гражданства и лица с двойным и более гражданством.

Ограничения по видам деятельности для группы 2. Для плательщиков единого налога этой группы нормами НКУ предусмотрен более широкий спектр разрешенных видов деятельности. Так, предприниматель группы 2 может:

1) предоставлять услуги, в том числе бытовые, плательщикам единого налога и/или населению;

2) осуществлять производство и/или продажу товаров;

3) вести деятельность в сфере ресторанного хозяйства.

О каждом из разрешенных видов деятельности расскажем чуть подробнее.

1. Единоналожник группы 2 не имеет права предоставлять услуги предприятиям и предпринимателям — неупрощенцам и физлицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (см. разъяснение фискалов в подкатегории 107.12 БЗ). Проверить «единоналожный» статус контрагента можно в Реестре плательщиков единого налога (далее — Реестр ЕН) на официальном сайте ГФСУ (sfs.gov.ua/rpep);

Интересный момент. В консультации из подкатегории 107.01 БЗ налоговики рассматривают ситуацию, когда единоналожник группы 2 выполняет работы для физлица, с ним же подписывает акт выполненных работ, но оплату этих работ осуществляет юрлицо-неединоналожник. В этом случае они отдают приоритет статусу контрагента по договору (а не плательщику) и не видят нарушения условий работы для группы 2. Безусловно, это приятное разъяснение, однако, прежде чем им руководствоваться, не лишним будет заручиться индивидуальной консультацией фискалов.

Если же заказчиком услуг выступает субъект хозяйствования на общей системе налогообложения, а непосредственным потребителем услуги — обычное физлицо (например, перевозку физлиц заказывает предприятие-общесистемщик), предприниматель, предоставляющий такие услуги, не может работать в группе 2. В этом случае можно быть единоналожником группы 3.

Также фискалы усматривают нарушение условий пребывания ФЛП в группе 2 единого налога в предоставлении им услуг физлицу, находящемуся в командировке, если оплата за услуги поступает от юрлица-общесистемщика, являющегося работодателем командированного лица (см. разъяснение в категории 107.01 БЗ). Такая ситуация может возникнуть, если, например, физлицо осуществляет оплату с использованием корпоративной платежной карточки.

А вот в случае, когда физлицо расплачивается за предоставленные услуги самостоятельно (наличными или с использованием личной платежной карточки), нарушения не будет

Как видим, фискалы основную роль в этом вопросе отводят тому, кого можно идентифицировать заказчиком работ/услуг.

Важно! Для единоналожников группы 2 установлены определенные ограничения по видам предоставляемых услуг (см. п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Так, они не имеют права предоставлять посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (класс 68.31 КВЭД-2010). ФЛП, осуществляющие эти виды деятельности, могут работать в группе 3 плательщиков единого налога.

Еще один важный момент связан с арендными операциями. Напомним: согласно п.п. 14.1.203 НКУ предоставление права на пользование имуществом по договору оперативной аренды приравнивается к продаже результатов работ (услуг). Из этого следует, что передавать имущество в аренду единоналожник группы 2 может только плательщикам единого налога и физическим лицам (населению). При этом нельзя превышать предельных норм передачи в аренду недвижимости, установленных п.п. 291.5.3 НКУ (см. с. 44).

Имейте в виду: по мнению налоговиков (см. подкатегорию 107.12 БЗ), плательщик единого налога группы 2, избравший вид хозяйственной деятельности «Предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества», не имеет права сдавать в аренду недвижимость как обычный гражданин. Хотя прямо из норм НКУ это не следует, тем не менее позицию налоговиков стоит учитывать.

2. Относительно производства и продажи товаров ограничений для плательщиков единого налога группы 2 меньше, однако они все же есть.

Так, к запрещенным для этой группы видам деятельности относятся (п.п. 2 п. 291.4 НКУ) производство, поставка, продажа (реализация) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. ФЛП, осуществляющие такую деятельность, могут выбрать группу 3 с уплатой ставки 5 % (п. 293.3 НКУ).

При этом п. 291.7 НКУ позволяет плательщикам единого налога групп 1 и 2 предоставлять бытовые услуги по изготовлению ювелирных изделий по индивидуальному заказу, а также ремонтировать ювелирные изделия.

Что касается статуса покупателя, то при продаже товаров никаких дополнительных ограничений нормы НКУ не устанавливают. То есть

единоналожник группы 2 может продавать товары, не задумываясь о налоговом статусе покупателя

Также нет запрета на осуществление экспортно-импортных операций.

3. Нет никаких ограничений по статусу клиентов для плательщиков единого налога группы 2 также в отношении деятельности в сфере ресторанного хозяйства. То есть такой единоналожник в этом направлении может как работать с физлицами, так и принимать любые заказы от субъектов хозяйствования (юрлиц и ФЛП), независимо от их системы налогообложения. Не спорят с этим и фискалы в консультации, размещенной в подкатегории 107.03 БЗ.

Но имейте в виду: единоналожники не имеют права продавать подакцизные товары. То есть реализовывать алкогольные напитки плательщик единого налога группы 2 не сможет. Исключение — розничная продажа пива и столовых вин (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ).

И еще один важный момент. Виды деятельности, которые собирается осуществлять ФЛП-единоналожник, должны быть указаны в Реестре ЕН. Если предприниматель (независимо от группы) осуществляет деятельность, не указанную в этом Реестре, он лишается права работать на упрощенке и обязан перейти на общую систему налогообложения (см. подкатегорию 107.11 БЗ). А виной тому п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ.

Ставки единого налога

В соответствии с п. 293.1 НКУ ставки единого налога устанавливаются:

1) в процентах (фиксированные ставки) к размеру (п. 293.1 НКУ):

— прожиточного минимума для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ), установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года (на 01.01.2017 г. — 1600 грн.), — для единоналожников группы 1;

— минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (на 01.01.2017 г. — 3200 грн.), — для единоналожников группы 2.

Фиксированные ставки единого налога для предпринимателей групп 1 и 2 утверждают сельские, поселковые, городские советы или советы объединенных территориальных громад в зависимости от вида хозяйственной деятельности ФЛП, в расчете на календарный месяц;

2) в процентах к доходу (процентные ставки). Их устанавливают для предпринимателей, избравших группу 3.

Помимо основных ставок предусмотрена повышенная ставка единого налога (п. 293.4 НКУ), которая применяется в случае нарушения установленных правил работы на едином налоге предпринимателем-единоналожником любой группы.

Приведем в табл. 2.2 ставки единого налога для ФЛП, действующие в 2017 году.

Таблица 2.2. Ставки единого налога для предпринимателей

Группа 1

Группа 2

Группа 3

Основные ставки (пп. 293.2, 293.3 НКУ)

В пределах до 10 % ПМТЛ* на 1 января отчетного года

В пределах до 20 % МЗП на 1 января отчетного года

3 % — для плательщиков НДС**

5 % — для неплательщиков НДС

* Заметим: до 01.01.2017 г. ставки единого налога для группы 1 были «привязаны» к МЗП. При этом далеко не все местные советы успели до начала текущего года утвердить новые ставки в привязке к ПМТЛ. Чтобы не допустить чрезмерной налоговой нагрузки на единоналожников группы 1, п. 3 разд. II Закона № 1791 было определено, что до установления местными органами самоуправления ставок на 2017 год старые ставки должны применяться с коэффициентом 0,5.

** ФЛП-единоналожники на ставке 3 % могут выбрать квартальный отчетный период по НДС (п. 202.2 НКУ). Для этого вместе с декларацией за последний налоговый период календарного года в ГНИ следует подать соответствующее заявление. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года.

Повышенная ставка 15 % к доходу (п. 293.4 НКУ):

— в сумме превышения объема дохода, установленного на календарный год для соответствующей группы (см. табл. 2.1 на с. 45);

— полученному в результате использования иных форм расчетов, нежели расчеты в денежной форме (наличной и/или безналичной);

— полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения (см. с. 42);

— полученному от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога

— полученному от осуществления деятельности, которая для соответствующей группы не предусмотрена (см. табл. 2.1 на с. 45)

Отметьте: в табл. 2.2 для упрощенцев групп 1 и 2 приведены максимальные ставки единого налога, определенные п. 293.2 НКУ. Однако приоритет в установлении ставок единого налога для этих групп отдается местным советам.

При этом если ФЛП осуществляет несколько видов хозяйственной деятельности, применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов деятельности (п. 293.6 НКУ). Обратите внимание: здесь речь идет не о максимальном размере ставки, установленном в НКУ, а о наибольшей из ставок, установленных местными советами для осуществляемых плательщиком видов деятельности (естественно, речь только о тех случаях, когда эти ставки различаются).

А вот если ФЛП осуществляет свою деятельность на территориях более одного сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных громад, то согласно п. 293.7 НКУ применяют максимальный размер ставки единого налога, установленный ст. 293 НКУ для соответствующей группы (см. табл. 2.2 на с. 48).

Уплата единого налога

Упрощенцы групп 1 и 2. Сумму единого налога такие плательщики перечисляют авансом по месту своего налогового адреса (п. 295.4 НКУ). Авансовые взносы уплачивают ежемесячно не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). К примеру, за сентябрь единый налог нужно перечислить не позднее 20 сентября 2017 года. Авансом единый налог можно уплатить в бюджет и за более продолжительный период (квартал, год), но не более чем до конца текущего года.

Если предельный срок уплаты приходится на праздничный, выходной или нерабочий день, то перечислить сумму единого налога следует накануне

Это связано с тем, что перенос сроков уплаты нормами НКУ не предусмотрен.

Кстати, упрощенцы групп 1 и 2 могут устроить себе небольшие «налоговые каникулы» в течение года. Такую возможность им предоставляет п. 295.5 НКУ.

Так, если у единоналожников групп 1 и 2 нет наемных работников, то они освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в году на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.

Здесь необходимо сделать несколько уточнений.

Первое условие для возможности временной неуплаты единого налога — упрощенец группы 1 или 2 не использует наемный труд. Что касается единоналожников группы 1, то здесь вопросов нет — они в принципе не должны иметь наемных работников. Для единоналожников группы 2, на наш взгляд, достаточно, чтобы они не использовали наемный труд с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск (месяцу начала болезни).

При выполнении первого условия единоналожник может претендовать на «налоговые каникулы» на период отпуска в течение одного календарного месяца в год, если:

— продолжительность отпуска составляет 1 календарный месяц. Если единоналожник решит организовать себе отпуск меньшей продолжительности, он должен уплатить за период отпуска единый налог в полном объеме (см. консультацию в подкатегории 107.12 БЗ);

— в текущем году предприниматель этим правом еще не пользовался.

Если вы в эти критерии вписались, то следующим шагом будет предоставление в ГНИ по месту своего учета заявления в произвольной форме с указанием информации о периоде отпуска (п.п. 298.3.2 НКУ).

Сроки подачи такого заявления нормами НКУ не установлены. Налоговики рекомендуют подавать его до начала отпуска (см. подкатегорию 107.12 БЗ). Мы со своей стороны советуем предоставить такое заявление не позднее месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск, чтобы избежать недоразумений с начисленными авансовыми взносами.

А если отпуск «переходящий» (из одного календарного месяца в другой)? В письме ГУ Миндоходов в г. Киеве от 23.04.2014 г. № 832/0/26-15-17-03-14 налоговики предлагали при «переходящих» отпусках не уплачивать единый налог:

— в месяце ухода ФЛП в отпуск, если он начинается до 20-го числа такого месяца;

— в месяце окончания отпуска, если он начался после 20-го числа.

Консультацию специалиста ГФСУ аналогичного содержания вы можете прочитать в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 15, с. 28.

А если предприниматель подал заявление об уходе в отпуск, но накануне заболел? В таком случае фискалы разрешают отозвать заявление о периоде ежегодного отпуска до его наступления (см. разъяснение в подкатегории 107.12 БЗ).

При этом если наступившая перед отпуском болезнь продлится 30 или более дней, предприниматель сможет воспользоваться «больничным» освобождением от уплаты единого налога. Давайте рассмотрим эту возможность подробнее.

Из текста п. 295.5 НКУ следует, что больничный можно брать несколько раз в течение года. При этом

получить «налоговые каникулы» на период временной нетрудоспособности можно независимо от использования «отпускного» освобождения от уплаты единого налога

ФЛП — единоналожник группы 1 или 2 без наемных работников может сэкономить на уплате единого налога, если выполняются следующие условия:

1) продолжительность болезни составляет 30 и более календарных дней (п. 295.5 НКУ). При этом больничные могут быть «переходящими». Как в такой ситуации уплачивать единый налог? За ответом обратимся к консультации налоговиков, приведенной в подкатегории 107.12 БЗ. Если болезнь началась до 20-го числа месяца, длилась более 30 календарных дней и пришлась на 2 и более месяцев, то от уплаты единого налога освободят за месяц (месяцы), в котором предприниматель заболел (болел). За месяц, в котором окончился период временной нетрудоспособности (если предприниматель болел не до конца этого месяца), единый налог придется уплатить. Больше о порядке предоставления «налоговых каникул» на период болезни вы можете узнать из консультации специалиста ГФСУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 15, с. 28);

2) предприниматель подал в свою ГНИ заявление в произвольной форме и копию листка (листков) нетрудоспособности, подтверждающего период болезни (п.п. 298.3.2 НКУ). Копию больничного заверять нигде не нужно. Налоговики рекомендуют предоставить указанные документы сразу после окончания болезни.

Заметим, что фискалы не против освободить от уплаты единого налога и предпринимательницу на период временной потери трудоспособности в связи с беременностью и родами при наличии листка нетрудоспособности (см. подкатегорию 107.06 БЗ).

Если упрощенец уплатил единый налог наперед за несколько месяцев (кварталов), в том числе за месяц, в котором он планирует пойти в отпуск или находился на больничном, то сумма единого налога за такой месяц подлежит зачету в счет будущих платежей (п. 295.6 НКУ). Зачет проводится органами ГФСУ также на основании заявления в произвольной форме.

Интересный момент. Налоговики в упомянутом ранее письме ГУ Миндоходов в г. Киеве от 23.04.2014 г. № 832/0/26-15-17-03-14 устанавливали дополнительное ограничение для временного освобождения от уплаты единого налога. Оно касается предпринимателей, занимающихся такими видами деятельности, при которых болезнь или отпуск делают невозможным получение доходов (розничная торговля, предоставление услуг и т. п.). Если такой единоналожник в период болезни или отпуска будет получать доходы от своей предпринимательской деятельности, это станет подтверждением того, что фактически единоналожник продолжает работать. Соответственно, претендовать на освобождение от уплаты единого налога на основании п. 295.5 НКУ он не сможет.

Скажем еще об одной причине для освобождения от уплаты единого налога. Так, не платят его за весь период военной службы предприниматели, которые были призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к исполнению обязанностей по мобилизации на должности, предусмотренные штатами военного времени, на особый период, определенный Законом № 3543, при условии выполнения требований п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ.

Основанием для освобождения от уплаты единого налога «по мобилизации» являются заявление единоналожника и копия военного билета (или иного документа, выданного соответствующим государственным органом) с указанием данных о призыве такого лица на военную службу во время мобилизации, на особый период.

Документы необходимо предоставить в ГНИ по месту налоговой регистрации такого предпринимателя в течение 10 дней после его демобилизации. Если же демобилизованный предприниматель находится на лечении (реабилитации), документы подаются в течение 10 дней после окончания его лечения (реабилитации).

При этом налоговики отмечают: уплачивать авансовый взнос за месяц демобилизации ФЛП-единоналожнику не нужно, даже если она наступила до 20-го числа такого месяца, т. е. до предельного срока уплаты авансовых взносов (см. разъяснение в подкатегории 107.06 БЗ).

Подчеркнем:

освобождение от уплаты авансовых взносов по единому налогу возможно лишь в связи с отпуском, болезнью либо мобилизацией

Иные причины временного приостановления деятельности не освобождают предпринимателя от уплаты единого налога.

Выше мы рассказали о порядке перечисления единоналожниками групп 1 и 2 авансовых взносов по основной ставке единого налога. А вот для налога, рассчитанного с суммы превышения полученного дохода над установленным предельным размером (см. табл. 2.1 на с. 45), предусмотрены другие сроки уплаты. Так, единый налог в этом случае следует уплатить в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления декларации за отчетный квартал (п. 295.7 НКУ).

Упрощенцы группы 3. Согласно п. 295.3 НКУ предприниматели, избравшие группу 3, уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал. Уплата осуществляется по месту налогового адреса единоналожника.

Если предельный срок уплаты налога приходится на выходной (праздничный, нерабочий) день, то уплатить его необходимо накануне этой даты. Это связано с тем, что перенос сроков уплаты нормами НКУ не предусмотрен, в отличие от переноса сроков подачи налоговой отчетности (п. 49.20 НКУ).

Обратите внимание: если предельный срок подачи декларации пришелся на выходной (праздничный, нерабочий) день и был перенесен на следующий после него рабочий день, то отсчет 10-дневного срока для уплаты единого налога начинается именно с рабочего дня, на который был перенесен срок подачи декларации. Такая консультация фискалов, основанная на правовой позиции ВСУ (см. постановление от 09.06.2015 г. по делу № 21-18а15), размещена в подкатегории 135.04 БЗ.

Обобщим информацию о сроках перечисления единого налога предпринимателями в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Сроки уплаты единого налога предпринимателями

Показатель

Группа 1

Группа 2

Группа 3

Сроки уплаты единого налога

Авансовый взнос — не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ)

В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за отчетный квартал (п. 295.3 НКУ)

Срок уплаты единого налога по повышенной ставке за превышение дохода

В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал

Возможность переноса срока уплаты единого налога, если последний день приходится на нерабочий

Не предусмотрена. Уплатить единый налог необходимо накануне предельного срока уплаты, приходящегося на нерабочий день

Куда уплачивается

По налоговому адресу предпринимателя

Уплата единого налога при прекращении деятельности

Единый налог начисляется до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления о проведении госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности (п. 295.8 НКУ). Причем заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в таком случае не подается. При этом единый налог не уплачивается с (см. подкатегорию 107.10 БЗ):

1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором контролирующим органом получено от госрегистратора уведомление о проведении государственной регистрации прекращения

1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором контролирующим органом получено от госрегистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения

Прочие налоги и сборы: что уплачивать?

Налоги, которые ФЛП-единоналожники не платят. Перечень налогов и сборов, которые не уплачивают единоналожники, приведен в п. 297.1 НКУ. Так, предприниматели-упрощенцы освобождаются от:

1) НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности ФЛП и обложенных единым налогом;

2) НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого ФЛП, избравшими ставку единого налога 3 %;

3) земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые в хозяйственной деятельности;

4) ВС в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физлиц — единоналожников групп 1 — 3 и обложенных единым налогом (п.п. 165.1.36, п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Все прочие налоги и сборы плательщики единого налога уплачивают в общем порядке.

Но не все так просто. В отдельных случаях упрощенцы уплачивают и те налоги, от которых они формально освобождены на основании п. 297.1 НКУ. Об этом подробнее мы расскажем прямо сейчас.

НДФЛ и ВС. От уплаты НДФЛ и ВС не освобождаются доходы, не включаемые в предпринимательские (от продажи недвижимости, дивиденды, роялти и т. п.).

В случае получения таких доходов НДФЛ и ВС единоналожники уплачивают в общем порядке

Кроме того, каждый плательщик единого налога является налоговым агентом в случае начисления (выплаты, предоставления) доходов в пользу физических лиц, пребывающих с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях (п. 297.3 НКУ). При этом налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ и ВС, а также подать в соответствующий орган ГФСУ Налоговый расчет по форме № 1ДФ.

Напомним: не удерживают НДФЛ и ВС при выплате вознаграждений ФЛП (независимо от избранной ими системы налогообложения) в рамках их предпринимательской деятельности. При этом предпринимательский статус физлица должен быть документально подтвержден*. Однако отразить суммы таких выплат в форме № 1ДФ единоналожник обязан (с указанием признака дохода «157»). Исключение составляют предприниматели, местонахождением или местожительством которых является временно оккупированная территория. У них (независимо от системы налогообложения) субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) доход, обязан удержать НДФЛ и ВС. Такое требование установлено п.п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

* Подробно о документальном подтверждении предпринимательского статуса для неудержания НДФЛ и ВС см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 58, с. 73.

НДС. От уплаты НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, освобождены единоналожники групп 1 и 2, а также группы 3, избравшие ставку единого налога 5 %.

Важно! Не уплачивать НДС они имеют право в течение всего периода пребывания на упрощенной системе, независимо от достигнутых объемов операций (конечно, в рамках предельно допустимых «единоналожных» объемов дохода). При этом п. 181.1 НКУ, устанавливающий критерии для обязательной регистрации плательщиками НДС, на единоналожников групп 1 — 3 не распространяется.

В то же время единоналожникам — неплательщикам НДС следует помнить, что

при получении от нерезидента облагаемых услуг с местом поставки на таможенной территории Украины они должны уплатить НДС

Заметим: формально п. 208.1 НКУ распространяет обязанности по уплате НДС с услуг нерезидента только на юрлиц. Однако налоговики, ссылаясь на п. 180.2 НКУ, настаивают на том, что таким же образом обязаны поступать и ФЛП, которые не являются плательщиками этого налога (см. разъяснение в подкатегории 101.19 БЗ).

В этом случае единоналожнику — неплательщику НДС предстоит подать Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины. Форма Расчета утверждена приказом № 21 (детально об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 49, с. 6).

Также в общем порядке единоналожники всех групп уплачивают «импортный» НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

Плата за землю. Здесь важно обратить внимание на два момента.

Во-первых, из двух разновидностей платы за землю плательщики единого налога освобождены только от уплаты земельного налога.

Уплачивать арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности единоналожники должны на общих основаниях

Во-вторых, под освобождение от налогообложения подпадают только те земельные участки, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности. Причем учтите: передача земельных участков в аренду является хозяйственной деятельностью единоналожника при условии получения им платы за пользование таким участком. С этим согласны и фискалы (см. разъяснение в подкатегории 112.01 БЗ). А значит, уплачивать за такие участки земельный налог единоналожникам групп 2 и 3 не придется. Естественно, при условии, что этот вид деятельности указан в Реестре ЕН.

Кроме того, согласно разъяснениям налоговиков (см. ОНК № 1051, подкатегория 112.01 БЗ), при предоставлении по договору аренды недвижимости, расположенной на земельном участке, предприниматели-упрощенцы также освобождаются от начисления (уплаты) земельного налога за такой земельный участок. Однако при этом налоговики требуют, чтобы в договоре аренды обязательно была указана площадь участка, которая находится под объектом недвижимости, с учетом пропорциональной доли придомовой территории (см., в частности, индивидуальную налоговую консультацию ГФСУ от 29.06.2017 г. № 900/П/99-99-13-03-01-14/ІПК).

Имейте в виду: в случае временного прекращения хозяйственной деятельности ФЛП-единоналожник уплачивает земельный налог на общих основаниях (см. подкатегорию 112.01 БЗ).

Единый социальный взнос. В отношении ЕСВ отметим два случая его уплаты.

Во-первых, единоналожники являются плательщиками ЕСВ за лиц, находящихся с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Во-вторых, предприниматели-единоналожники уплачивают ЕСВ «за себя». Детально об уплате ЕСВ единоналожниками читайте в разделе 3 этого спецвыпуска.

Налог на доходы нерезидента. Этот налог относится к налогу на прибыль предприятий. При чем здесь ФЛП? Дело в том, что с начала 2017 года были внесены изменения в определение термина «резидент», приведенного в п.п. 14.1.213 НКУ. Из этого подпункта исключили абзац двенадцатый, согласно которому для «прибыльного» разд. III НКУ под резидентами понимались только юрлица — плательщики налога на прибыль. Поэтому при формальном прочтении норм НКУ получается, что при выплате любого «нерезидентского» дохода из перечисленных в п.п. 141.4.1 НКУ налог на репатриацию должны также уплачивать физлица. Об этом не забывают напоминать контролеры (см. письма ГФСУ от 05.01.2017 г. № 79/6/99-99-15-02-02-15, от 24.02.2017 г. № 2707/Г/99-99-15-02-02-14 и от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 6).

Касается эта ситуация и физлица-предпринимателя. Причем его единоналожный статус на обязанность уплаты налога с доходов нерезидента не влияет. Таким образом,

ФЛП-единоналожники уплачивают налог на репатриацию при выплате «нерезидентских» доходов, перечисленных в п.п. 141.4.1 НКУ

Такие особые плательщики налога на репатриацию должны по итогам года, в котором осуществлялась выплата доходов нерезиденту, подать декларацию по налогу на прибыль, заполнив в ней только (!) «нерезидентские» стр. 23, 25 (другие строки не заполняем) с приложением ПН. При этом налоговики не видят проблемы в подаче физлицом «прибыльной» отчетности.

Имейте в виду: налог на репатриацию не удерживают с доходов, выплачиваемых нерезидентам — физическим лицам. Их доходы облагают НДФЛ согласно п. 170.10 НКУ (см. консультацию в подкатегории 102.18 БЗ).

Ну вот мы и рассмотрели основные нюансы, касающиеся уплаты единоналожниками прочих налогов и сборов.

Обобщим информацию в табл. 2.4.

Таблица 2.4. Налоги и сборы, уплачиваемые / не уплачиваемые единоналожниками

Налоги и сборы в Украине

не уплачивают

обязаны уплачивать

НДФЛ и ВС

ФЛП-единоналожники не уплачивают НДФЛ и ВС в части доходов, полученных от хозяйственной деятельности и обложенных единым налогом

Уплачиваются НДФЛ и ВС в части «гражданских» доходов ФЛП, например, при получении дивидендов, роялти, доходов от продажи недвижимости и т. п.

Единоналожники любой группы должны выполнять функции налогового агента (удерживать НДФЛ и ВС, подавать Налоговый расчет по форме № 1ДФ) в случае начисления доходов физлицам, находящимся с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях

НДС по операциям с местом поставки на таможенной территории Украины

Освобождение от обложения НДС распространяется на единоналожников: — групп 1 и 2; — группы 3, избравших ставку единого налога 5 %

Освобождение от обложения НДС не распространяется на единоналожников группы 3, избравших ставку единого налога 3 %

При получении от нерезидента облагаемых услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины единоналожник должен уплатить НДС и подать соответствующую отчетность согласно ст. 208 НКУ

«Импортный» НДС

«Импортный» НДС не уплачивается при ввозе: 1) льготируемых товаров; 2) товаров в объеме, освобожденном от налогообложения

«Импортный» НДС уплачивается при ввозе на таможенную территорию Украины облагаемых НДС товаров в объеме, подлежащем налогообложению

Налог на имущество

Налог на имущество в части земельного налога за земельные участки, используемые для осуществления хозяйственной деятельности

Арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности

Земельный налог за земельные участки, которые единоналожники не используют для осуществления хозяйственной деятельности

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Транспортный налог

Налог на доходы нерезидента

Не уплачивают «нерезидентский» налог при: — перечислении нерезиденту-юрлицу выручки от реализации им товаров, выполнения работ, предоставления услуг (п.п. «й» п.п. 141.4.1 НКУ); — выплате доходов физлицам-нерезидентам

Уплачивают при выплате доходов, перечисленных в п.п. 141.4.1 НКУ, с источником их происхождения в Украине в пользу нерезидента-юрлица (кроме исключений, приведенных в графе слева)

ЕСВ

Предприниматели-единоналожники освобождаются от уплаты ЕСВ «за себя», если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ на добровольных началах

Единоналожники уплачивают ЕСВ в порядке, предусмотренном законодательством, кроме некоторых исключений (см. графу слева)

Прочие налоги и сборы

Пенсионный сбор с отдельных видов хозяйственных операций

Таможенная пошлина

Государственная пошлина

Туристический сбор (в качестве налоговых агентов)

Сбор за места для парковки транспортных средств

Акцизный налог

Экологический налог

Рентная плата (за специальное использование воды, за использование недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, и т. п.)

2.2. Доходы и расходы единоналожников

Как мы уже сказали, одним из основных условий пребывания на упрощенке для предпринимателя является соблюдение предельного размера дохода, установленного для конкретной группы единого налога, за календарный год. Кроме того, для предпринимателя-единоналожника группы 3 доход — это еще и объект налогообложения.

Причем важна величина именно дохода, а не прибыли, т. е. расходы базу обложения единым налогом не уменьшают. Какие суммы включаются в состав дохода единоналожника, прописано в ст. 292 НКУ.

Доходы единоналожника

В доходы ФЛП-единоналожника включаются доходы, полученные в течение отчетного периода в денежной форме, а также (в случаях, определенных п. 292.3 НКУ) в материальной или нематериальной форме. Рассмотрим состав доходов и период их отражения в налоговом учете.

Доход в денежной форме (наличной и/или безналичной). Определение денежных доходов, приведенное в п. 292.1 НКУ, недостаточно конкретно и не позволяет определить, какие из денежных поступлений считать доходом единоналожника. В связи с этим состав своих денежных доходов ФЛП придется определять, ориентируясь на правила бухучета.

Это не означает, что мы призываем предпринимателей вести бухучет. Мы всего лишь советуем определять доход, ориентируясь на бухучетные принципы.

Таким образом, на наш взгляд, денежными доходами единоналожнику следует считать «бухучетные» доходы при условии, что они являются денежными поступлениями. Подробнее о составе денежных доходов ФЛП-упрощенца см. в табл. 2.7 на с. 59.

Доход в материальной или нематериальной форме. Согласно п. 292.3 НКУ в доход единоналожника включают бесплатно полученные:

1) товары (работы, услуги), предоставленные ему в соответствии с письменными договорами дарения (ст. 717 ГКУ);

2) товары (работы, услуги), предоставленные ему в соответствии с другими письменными договорами, заключенными в соответствии с законодательством, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) либо их возврат;

3) товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные им.

Как видим,

в «единоналожный» доход попадают бесплатно полученные товары (работы, услуги) на условиях договора, заключенного исключительно в письменной форме

Причем договор считается заключенным в письменной форме, если его содержание было зафиксировано в одном или нескольких документах, в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны (ч. 1 ст. 207 ГКУ). Это так называемый упрощенный способ заключения письменных договоров. Самый простой пример такого письменного договора — счет-фактура. Если при безвозмездной передаче одариваемый единоналожник будет иметь на руках счет-фактуру, можно считать, что договор заключен в письменной форме.

Учтите, что «единоналожный» доход придется отразить также в следующих случаях:

а) письменная форма договора не была соблюдена, хотя закон этого требовал. Исключение здесь составляют разве что ситуации, когда несоблюдение письменной формы приводит к ничтожности правовой сделки (такие сделки, как известно, не влекут юридических последствий);

б) письменная форма договора не была обязательной, однако стороны решили соблюсти ее.

В какой сумме следует отражать доход? Мы советуем предпринимателям-единоналожникам фиксировать стоимость подарка (товаров, работ, услуг) в договоре дарения (или в первичных документах).

В то же время фискалы утверждают (см. подкатегорию 107.04 БЗ), что сумму дохода от бесплатного получения товаров (работ, услуг) необходимо определять исходя из обычных цен. Однако, по нашему мнению, НКУ оснований для таких выводов не дает.

А если законодательство не устанавливает письменную форму договора как обязательную, в связи с чем стороны ограничились устной формой? В таком случае есть все основания рассматривать неденежный подарок как «гражданский» доход физлица-предпринимателя с соответствующим обложением НДФЛ и ВС. Напоминают об этом и фискалы в консультации из подкатегории 107.04 БЗ.

Подробнее о бесплатном получении единоналожниками товаров, работ, услуг см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 22, с. 29.

В состав доходов единоналожника также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Но такой доход возникает исключительно (!) у ФЛП-единоналожников группы 3, являющихся плательщиками НДС (т. е. на ставке 3 %).

В свою очередь,

единоналожники групп 1 и 2, а также группы 3 на ставке 5 % облагают кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности НДФЛ и ВС как «гражданские» доходы

Не избежать «единоналожного» дохода в отношении прощенной кредиторской задолженности. Речь идет о ситуации, когда обязательство прекращается в результате освобождения поставщиком единоналожника от его обязанностей (ст. 605 ГКУ).

Так, налоговики (см. подкатегорию 107.04 БЗ) прямо говорят, что сумма задолженности единоналожника, списанная до окончания срока исковой давности, включается в его «единоналожные» доходы, поскольку неоплаченные товары по такой задолженности являются безвозмездно полученными. Следовательно, плательщику единого налога следует отразить доход от полученных товаров, задолженность по которым ему простили, в отчетном периоде прощения такой задолженности. Причем заметьте: в этом случае у единоналожников групп 1, 2 и 3 (по ставке 5 %) возникает уже не «гражданский», а «единоналожный» доход.

Что не является доходом. В ст. 292 НКУ прописаны суммы, не являющиеся доходом для предпринимателей-упрощенцев и не подлежащие обложению единым налогом. Для удобства представим их в табл. 2.5 (см. с. 58).

Таблица 2.5. Что не будет доходом единоналожника

Норма НКУ

Поступления ФЛП-единоналожников

группа 1

группа 2

группа 3

П. 292.1

Дивиденды

Проценты

Роялти

Страховые выплаты и возмещения

Доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности*

* На наш взгляд, здесь имеется в виду имущество, принадлежащее физическому лицу, которое подлежит регистрации (например, транспортные средства или недвижимость).

П.п. 1 п. 292.11

Суммы НДС для единоналожников группы 3 на ставке 3 %*

* Эти упрощенцы доход определяют без учета НДС.

П.п. 3 п. 292.11

Суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня получения

Суммы кредитов

П.п. 4 п. 292.11

Суммы средств целевого назначения, поступившие из: — Пенсионного фонда; — других фондов общеобязательного государственного социального страхования; — бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ

П.п. 5 п. 292.11

При возвратах товаров (работ, услуг), расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств в доходы не включают: — средства (аванс, предоплата), которые возвращаются (поступают) единоналожнику — покупателю товаров (работ, услуг); — средства, которые единоналожник — продавец товаров (работ, услуг) возвращает (выплачивает) покупателю

Пп. 6 и 7 п. 292.11

Поступления по переходным операциям: а) оплата, поступающая за товары (работы, услуги), реализованные в период до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость которых при этом была включена в состав общего налогооблагаемого дохода ФЛП на общей системе; б) суммы НДС, полученные в стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (поставленных) в период до перехода на упрощенную систему налогообложения

П.п. 9 п. 292.11

Возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и суммы ЕСВ

П. 292.10

Суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником во время осуществления им функций налогового агента, а также суммы ЕСВ, начисленные в соответствии с законом

Кроме того, согласно п. 292.15 НКУ при определении объема дохода с целью перехода на упрощенную систему налогообложения и/или возможности пребывания в рядах единоналожников в следующем отчетном периоде не учитывают доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за какие-либо предыдущие (отчетные) периоды. Однако для определения базы обложения единым налогом эти суммы включать в «единоналожный» доход нужно.

Причем, по мнению фискалов (см. письмо ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24785/6/99-99-10-03-02-15), такой же подход действует и в отношении судебного сбора, ранее уплаченного единоналожником и возвращенного на его текущий счет третьим лицом на основании решения суда.

Дата отражения дохода единоналожником. Дата возникновения дохода ФЛП — плательщика единого налога зависит от вида такого дохода (см. табл. 2.6).

Таблица 2.6. Дата отражения дохода ФЛП-единоналожником

Вид дохода

Дата отражения дохода

Доход, полученный в денежной форме (в том числе аванс)

Дата поступления средств наличными или на банковский счет (п. 292.6 НКУ)

Доход от продажи товаров (работ, услуг) через торговые автоматы (другое подобное оборудование), не предусматривающие наличия РРО

Дата изъятия из торговых автоматов (другого подобного оборудования) денежной выручки (п. 292.7 НКУ)

Доход от продажи товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков

Дата продажи жетонов, карточек или других заменителей денежных знаков (п. 292.8 НКУ)

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.6 НКУ)

Бесплатно полученные товары, работы, услуги

Дата подписания акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров, работ, услуг (п. 292.6 НКУ)

Возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев со дня ее получения

По нашему мнению, датой получения дохода следует считать первый день превышения 12-месячного срока. Аналогичная точка зрения изложена в письме ГНСУ от 27.09.2012 г.

Далее подробно остановимся на возможных поступлениях и выясним, включаются ли они в доходы единоналожников, попутно отмечая мнение фискалов на этот счет (см. табл. 2.7).

Таблица 2.7. Доход единоналожников по видам и источникам поступления

Вид поступления

Порядок включения в доход

позиция ГФСУ или норма НКУ

ДОХОД В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

Включается в доход (п. 292.1 НКУ)

Имейте в виду: если при проведении безналичных расчетов банк удерживает свое комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание, то в доход упрощенцу необходимо включать всю сумму денежных средств, поступивших от покупателя, без уменьшения на сумму удержанного банком комиссионного вознаграждения.

Поступления по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам

Доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного, комиссионера, агента (п. 292.4 НКУ). При этом налоговики в разъяснении из подкатегории 107.07 БЗ требуют отражать в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов) всю сумму поступивших средств, а в декларации — только сумму вознаграждения

Важно! В ситуации, когда единоналожник выступает комитентом, доход у него будет возникать на дату поступления денежных средств от комиссионера (а не, скажем, в момент получения денежных средств комиссионером от покупателей). При этом рекомендуем избегать ситуации, когда посредник-комиссионер удерживает свое вознаграждение из принадлежащей комитенту-единоналожнику выручки (вследствие чего на текущий счет комитента будет поступать уже уменьшенная, с учетом удержанного вознаграждения, сумма средств). Такая ситуация нежелательна не только потому, что в этом случае возможны требования со стороны налоговиков о включении в доход реально не поступившей на счет единоналожника части выручки (удержанной комиссионером), но прежде всего потому, что в этом случае единоналожником-комитентом будет произведен неденежный расчет (в части вознаграждения комиссионера) со всеми вытекающими последствиями. Таким образом, расчеты с комиссионером единоналожнику-комитенту следует осуществлять отдельным платежом.

Также обратите внимание: если единоналожник-комиссионер (поверенный, агент) получает наличные денежные средства, он обязан оприходовать всю полученную наличность, а не только сумму вознаграждения. Поэтому предпринимателям в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов) рекомендуем показывать всю сумму поступивших денежных средств. А чтобы в доход попала только сумма вознаграждения, в следующей строке Книги транзитные средства следует отразить со знаком «минус».

Арендная плата

Включается в доход (п. 292.1 НКУ)

В доход включается также арендная плата, полученная от сдачи помещения в субаренду. Кроме того, учтите: если арендатор оплачивает аренду частями, то в доход включают только поступившую в отчетном периоде часть, а не всю сумму арендной платы по договору.

Возмещение арендатором коммунальных платежей отдельно от арендной платы

Полностью включается в доход (см. подкатегорию 107.04 БЗ)

У ФЛП — единоналожника группы 2 (арендодателя) возможность возмещения коммунальных платежей арендатором отдельно от арендной платы должна быть прописана в договоре аренды. В противном случае налоговики будут считать такую сумму доходом, полученным от вида деятельности, не указанного в Реестре ЕН. Помимо прочего, это чревато обложением указанной суммы единым налогом по ставке 15 % в соответствии с п. 293.4 НКУ.

Суммы НДС

Не включаются в доход (п.п. 1 п. 292.11 НКУ)

Это касается единоналожников группы 3 (на ставке 3 %), являющихся плательщиками НДС. Причем, по нашему мнению, сумма НДС не включается в доход таких ФЛП не только при получении НДС в составе оплаты, но также и в случае признания дохода от списания кредиторской задолженности.

Доход от продажи собственных ценных бумаг (корпоративных прав)

В «единоналожный» доход не включается. Инвестиционная прибыль от продажи ценных бумаг (как «гражданский» доход) облагается по правилам, установленным п. 170.2 НКУ (см. подкатегорию 107.03 БЗ)

Напомним: единоналожники не могут осуществлять деятельность по продаже ценных бумаг и корпоративных прав в интересах третьих лиц, поскольку такая деятельность (финансовое посредничество) является для них запрещенной согласно п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (см. с. 43).

Средства, перечисленные с одного предпринимательского счета на другой

Не включаются в доходы предпринимателя, поскольку такие средства уже отражены в составе доходов (см. подкатегорию 107.04 БЗ)

Внесение собственных денежных средств на текущий предпринимательский счет

По мнению налоговиков, внесенные средства включаются в доход единоналожника (см. подкатегорию 107.04 БЗ). Не учитывать в доходах внесенную наличность фискалы согласны только в том случае, если эту сумму предприниматель ранее (при ее получении) уже отразил в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов). При этом в первичных документах должно быть указано, что ФЛП вносит на банковский счет выручку за определенный период. Такая сумма не должна превышать размера дохода, отраженного в Книге за этот период (см. ОНК № 1183)

Конечно же, наличная выручка при внесении на текущий счет не облагается единым налогом во второй раз. Однако мы не согласны с тем, что пополнение собственного предпринимательского счета непосредственно предпринимателем за счет собственных же средств, полученных (накопленных) в роли обычного физического лица, является «единоналожным» доходом. С юридической точки зрения внесение собственных средств вообще не должно рассматриваться как операция, приводящая к возникновению дохода, ведь здесь нет «внешнего» денежного поступления. Происходит движение средств «внутри» одного лица.

Средства, перечисленные на текущий счет единоналожника с его депозитного счета

Не являются доходом предпринимателя-единоналожника, при условии, что указанные средства в периоде их получения были включены в «единоналожный» доход (см. подкатегорию 107.04 БЗ)

По нашему мнению, как и в случае с внесением собственных средств на предпринимательский счет, зачисление денег с депозитного счета не должно рассматриваться в качестве «единоналожного» дохода без всяких условий (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 103, с. 24).

Денежные средства, перечисленные другому лицу, но возвратившиеся на счет единоналожника в связи с ошибкой в банковских реквизитах

Не учитываются в составе доходов при наличии документального подтверждения их ошибочного перечисления и возврата (см. подкатегорию 107.04 БЗ)

Доход получен в иностранной валюте

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ). Причем положительная разница от продажи банком иностранной валюты по поручению предпринимателя не является его доходом (см. подкатегорию 107.04 БЗ)

Напомним: в соответствии с п. 1 постановления № 45 до 13.12.2017 г. продолжает действовать требование об обязательной продаже 50 % валютной выручки. При этом, по мнению налоговиков (см. подкатегорию 102.04 БЗ), доход ФЛП-единоналожника от ВЭД-операции должен состоять из:

— суммы, полученной на текущий счет в национальной валюте от обязательной реализации части инвалютной выручки на межбанковском валютном рынке;

— суммы иностранной валюты, зачисленной на текущий инвалютный счет, по курсу НБУ на дату ее зачисления на такой счет.

То есть поступление валюты на распределительный счет в доходе единоналожника не отражается. И хотя эта консультация в настоящее время переведена в состав недействующих, полагаем, мнение налоговиков по этому вопросу не изменилось. Ведь эту точку зрения они отстаивают уже несколько лет.

Обратите внимание: если гривня от продажи инвалюты поступает на текущий счет за минусом комиссионного вознаграждения банка, с целью обложения единым налогом поступившую сумму следует увеличить на сумму удержанного вознаграждения.

Курсовые разницы при пересчете валюты, числящейся на текущем счете на конец отчетного периода

Пересчет иностранной валюты, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ФЛП-единоналожника, не осуществляется (см. подкатегорию 107.04 БЗ). А значит, оснований для отражения «единоналожного» дохода не возникает

Средства, поступающие единоналожнику-покупателю от продавца за возвращенный товар

В доход не включаются (п.п. 5 п. 292.11 НКУ)

Средства, выплаченные единоналожником-продавцом покупателю за возвращенный товар

Не включаются в доход (п.п. 5 п. 292.11 НКУ)

Имеется в виду, что эти суммы исключаются (т. е. вычитаются) из дохода единоналожника. Ведь при продаже товара сумма денежных средств, полученных от покупателя, попала в доходы единоналожника. А значит, при возврате покупателю денег сумма отраженного дохода подлежит уменьшению. Заметим также, что согласно п.п. 5 п. 292.11 НКУ уменьшение дохода возможно, если возврат денег происходит при возврате товаров, расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств.

Доход от продажи основных средств

Не включаются в «единоналожный» доход доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности (п.п. 1 п. 292.1 НКУ)

Доход от продажи земельных участков

Отметим: на наш взгляд, в состав «единоналожных» доходов ФЛП не включается доход от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и при этом регистрируется на него соответствующим образом (транспортные средства, недвижимость и т. п.). Такие доходы следует считать «гражданскими» доходами физлица, подлежащими налогообложению в соответствии с нормами ст. 172 и 173 НКУ. Доход от реализации других объектов, которые можно идентифицировать как основные средства, по нашему мнению, приравнивается к продаже товаров с включением в «единоналожный» доход.

Возвращенный единоналожнику задаток

Не включается в «единоналожный» доход (см. разъяснение в подкатегории 107.04 БЗ)

Средства возвращенной единоналожнику финпомощи, ранее предоставленной им другому субъекту

Фискалы считают (см. подкатегорию 107.04 БЗ), что предоставление возвратной финансовой помощи является нарушением условий пребывания ФЛП-единоналожников на упрощенной системе налогообложения, поскольку такая деятельность считается финансовым посредничеством и запрещена им в соответствии с п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ.

При этом они требуют включить сумму возвращенной финпомощи в состав «единоналожных» доходов и обложить ее по ставке 15 %

По нашему мнению, предоставление в заем собственных средств не может считаться финансовым посредничеством. Ведь, как указано в ч. 3 ст. 333 ХКУ, финансовое посредничество — это деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств. Вдобавок выдача беспроцентного займа не несет в себе признаков финансовой услуги (п. 5 ст. 1 Закона № 2664), поскольку не направлена на получение прибыли. В связи с этим мы считаем, что для ФЛП-единоналожника возвращенная ему финпомощь не должна рассматриваться как «единоналожный» доход. Примечательно, что раньше налоговики соглашались с этим (см. письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216). Кроме того, юрлицам-единоналожникам они и в настоящее время разрешают предоставлять возвратную финпомощь и не включать при возврате ее сумму в состав доходов (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ).

Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения

Не включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ)

Возвратная финансовая помощь, полученная и не возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня получения

Включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Это правило распространяется и на случай, когда финпомощь была получена во время нахождения предпринимателя на общей системе налогообложения и остается не возвращенной им в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения уже в периоде пребывания на едином налоге (см. разъяснение в подкатегории 107.04 БЗ)

Возвратная финансовая помощь включается в доходы того отчетного периода, на который приходится первый день превышения 12-месячного срока. В случае возврата средств в дальнейшем доход не корректируется.

Кредиты

В доход единоналожника не включаются (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). При этом по кредиту в иностранной валюте не будет и дохода в виде разницы, возникающей при продаже валюты на межбанковском валютном рынке (см. подкатегорию 107.04 БЗ)

По мнению налоговиков (см. консультацию в подкатегории 107.04 БЗ), в доход ФЛП-единоналожника следует включать сумму кредита, если он получен в статусе «обычного» физического лица и внесен на предпринимательский счет. На наш взгляд, такой подход некорректен. Во-первых, включать в доходы средства, подлежащие возврату, просто абсурдно, а во-вторых, физическое лицо имеет право использовать в предпринимательской деятельности любые средства — как свои, так и заемные. Поэтому такое разделение кредитов для целей применения п.п. 3 п. 292.11 НКУ считаем неверным.

Проценты, полученные от банка (по депозиту, текущему счету и т. п.)

Не включаются в доход единоналожника (п.п. 1 п. 292.1 НКУ, подкатегория 107.04 БЗ)

Облагаются НДФЛ и ВС по «гражданским» правилам согласно п. 170.4 НКУ.

Роялти

Не включаются в доход ФЛП-единоналожника (п.п. 1 п. 292.1 НКУ)

Их облагают как «гражданские» доходы согласно п. 170.3 НКУ.

Дивиденды

Не включаются в доход ФЛП-единоналожника (п.п. 1 п. 292.1 НКУ)

Их облагают как «гражданские» доходы в соответствии с п. 170.5 НКУ.

Страховые выплаты и возмещения

Не включаются в доход предпринимателя-единоналожника (п.п. 1 п. 292.1 НКУ)

Эти доходы облагают по «гражданским» правилам.

Дотации из центра занятости, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, компенсация работодателям части уплачиваемого ЕСВ, выплаты чернобыльцам и т. п., поступившие на текущий счет предпринимателя

Не включаются в доход (п.п. 4 п. 292.11 НКУ). Сумма пособия из Фонда социального страхования, которая выплачивается самому ФЛП-единоналожнику на основании больничного, не является доходом единоналожника, а облагается как «гражданские» доходы

Ошибочно зачисленные на счет единоналожника средства, возвращенные в том же отчетном (налоговом) периоде

При наличии письменного пояснения банка (субъекта хозяйствования) об ошибочном зачислении средств их сумму единоналожник (ненадлежащий получатель) не включает в состав своих доходов (см. подкатегорию 107.04 БЗ)

Ошибочно зачисленные на счет единоналожника средства, возвращенные в следующем отчетном (налоговом) периоде

По мнению налоговиков (см. подкатегорию 107.04 БЗ), в периоде поступления средства включаются в доход, а в квартале, когда деньги будут возвращены, осуществляется перерасчет дохода. При этом обязательным является наличие документов, подтверждающих ошибочное зачисление, в частности письменного пояснения банка или субъекта хозяйствования

По нашему мнению, и в этом случае ошибочно зачисленные средства в доходы не включаются, ведь фактически они будут возвращены. Соответственно дохода у предпринимателя быть не должно.

Возвращаемые единоналожнику из бюджетов или государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов, а также ЕСВ

В доход не включаются (п.п. 9 п. 292.11 НКУ)

Средства, полученные в отчетном периоде по решению суда как компенсация (возмещение) за прошлые отчетные периоды

Не включаются в доход при определении объема дохода, дающего право предпринимателю зарегистрироваться едионаложником и/или находиться на упрощенке в следующем налоговом (отчетном) периоде (см. подкатегорию 107.04 БЗ)

Обратите внимание: в п. 292.15 НКУ речь идет только о том, что компенсация, полученная по решению суда, не учитывается при определении дохода, дающего права перейти и/или находиться на упрощенной системе в следующем налоговом периоде, а не о том, что данный доход не включается в базу обложения единым налогом. Другими словами, если вся сумма превышения предельного дохода формируется только за счет таких компенсаций, то ФЛП не теряет права использовать упрощенную систему. Однако, по всей видимости, облагать такое превышение ему все равно придется по повышенной ставке (п. 293.4 НКУ). Датой получения дохода, по нашему мнению, следует считать дату фактического поступления средств (во исполнение решения суда).

Сумма судебного сбора, ранее уплаченная единоналожником, которая возмещается ему третьим лицом по решению суда

Согласно разъяснению фискалов (см. письмо ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24785/6/99-99-10-03-02-15), такая сумма включается в «единоналожный» доход. Но при этом ее не учитывают для целей определения возможности перехода на упрощенную систему налогообложения и/или пребывания в рядах единоналожников в следующем отчетном периоде

Заметим: если возврат судебного сбора происходит на основании ст. 7 Закона Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 г. № 3674-VI (например, в связи с уменьшением суммы иска), то такая сумма в состав дохода единоналожника попадать не должна. Почему? Как указали налоговики в упомянутом письме, по своей правовой природе такая операция является возвратом предоплаты за получение услуг суда, а значит, подпадает под действие п.п. 5 п. 292.11 НКУ.

ДОХОД В МАТЕРИАЛЬНОЙ И НЕМАТЕРИАЛЬНОЙ ФОРМЕ

Бесплатно полученные товары (работы, услуги)

Включаются в доход (абзац первый п. 292.3 НКУ)

Учтите: бесплатно полученными налоговики считают также товары (работы, услуги), по которым кредиторская задолженность была списана по договоренности сторон до окончания срока исковой давности (см. разъяснение в подкатегории 107.04 БЗ).

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

В «единоналожный» доход включают только ФЛП —единононаложники группы 3 на ставке 3 % (абзац третий п. 292.3 НКУ)

В связи с применением указанной нормы обратите внимание на следующие нюансы:

1. На наш взгляд, не должна включаться в «единоналожный» доход задолженность по полученным авансам, поскольку эти суммы уже были включены при их получении в состав дохода ФЛП.

2. Под действие абзаца третьего п. 292.3 НКУ подпадает в том числе и кредиторская задолженность, возникшая во время пребывания ФЛП на общей системе налогообложения.

3. Сумма списанной кредиторской задолженности в состав доходов единоналожников должна попасть без учета НДС, уплаченного в составе стоимости ранее приобретенных товаров (работ, услуг).

У единоналожников — неплательщиков НДС сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть обложена НДФЛ и ВС в соответствии с требованиями п.п. 164.2.7 НКУ. Подробнее о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 78.

Документы, подтверждающие доходы и расходы

Предприниматели не ведут бухгалтерский учет и, соответственно, не обязаны составлять бухгалтерские документы. Вместе с тем согласно п. 44.1 НКУ «плательщикам налогов запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами…». Таким образом, единоналожники обязаны документально подтверждать данные, указанные ими в декларациях.

Как пояснил Минфин в письме от 05.03.2012 г. № 31-08410-07/23-1595/1186, при отражении доходов в Книге учета доходов / доходов и расходов факт их поступления не всегда может быть подтвержден первичными документами. Поэтому НКУ не предусмотрено требование об обязательности осуществления записей в Книге на основании первичных документов.

Данные самой Книги будут служить документальным подтверждением сведений о доходах, заявленных в декларации по единому налогу

Вместе с тем у налоговиков несколько иное мнение по этому поводу. Они поясняют (см. подкатегорию 107.11 БЗ, письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є), что ФЛП — плательщики единого налога обязаны обеспечить хранение:

— первичных документов, на основании которых заполнялись данные Книги учета доходов / доходов и расходов, используемые для составления налоговой декларации предпринимателя-единоналожника;

— других первичных документов, используемых для составления налоговой отчетности по другим налогам и сборам, — в случае их уплаты.

Такие первичные документы должны храниться не менее 1095 дней со дня подачи налоговой декларации плательщика единого налога — предпринимателя или другой налоговой отчетности, для составления которой они используются.

Таким образом, во избежание конфликтов с проверяющими предпринимателю-единоналожнику лучше иметь первичные документы.

Важно! Как известно, сумма расходов не отражается в декларации по единому налогу и не влияет на его сумму. В то же время первичные документы, подтверждающие факт осуществления расходов единоналожником, важно иметь по следующим причинам:

— если предприниматель покупал товары (работы, услуги) у граждан или иных предпринимателей, то он должен отразить эти суммы в форме № 1ДФ. В случае отсутствия документов, подтверждающих такие покупки, налоговики могут не признать предоставленный им отчет по форме № 1ДФ;

— если предприниматель покупал товары (работы, услуги) у юридического лица, то ему нужно иметь документы о покупке для подтверждения того факта, что товар действительно был куплен, а не получен бесплатно или не приобретен у обычного физлица (а значит, стоимость такого товара не попала в форму № 1ДФ вполне законно).

Подтверждающими документами могут быть:

1) для доходов: выписка банка (если доход получен в безналичной форме), запись о выручке в Книге учета доходов / доходов и расходов (если доход получен в наличной форме);

2) для расходов: платежное поручение, квитанция, чек или документ произвольной формы о наличной оплате товаров, работ или услуг (если они покупались у граждан либо у ФЛП-единоналожников), договоры, акты закупки, ТТН и др.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить