Темы статей
Выбрать темы

Заполняем декларацию по налогу на прибыль (ч. 1)

Не успели оглянуться, а новогодние праздники уже позади и трудовые будни постепенно затягивают в свою рутину. Наступила пора отчитываться за прошедший год и приступать к заполнению декларации по налогу на прибыль. Напомним: последние изменения в форму декларации были внесены в начале 2017 года и по ее обновленной форме квартальные «прибыльщики» впервые должны были отчитываться за полугодие 2017 года*. А вот налогоплательщики, которые отчитываются один раз в год, столкнутся с обновленной формой деки впервые с отчетности за прошедший год. Однако, полагаем, и тем и другим не будет лишним освежить в памяти порядок ее заполнения. Итак, приступим.

* Письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7 / 99-99-15-02-01-17.

Вступительная часть

Плательщики налога на прибыль, отчитывающиеся по прибыли ежеквартально, уже хорошо знакомы с обновленной ее формой и для них ничего существенно не меняется, ведь в целом годовую декларацию за 2017 год заполняем в том же духе, как и за прошлые квартальные периоды (полугодие, 3 квартала). Для остальных плательщиков напомним основные изменения, внесенные в форму самой декларации (о приложениях к ней будет сказано отдельно).

Во-первых, нет больше «авансовой» стр. 26, которая утратила свою актуальность. Напомним, в стр. 26 декларировали разовый аванс (в размере 2/9) в декларации за три квартала 2016 года (п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), а также уточняли суммы ежемесячных авансов, декларируемых в 2013 — 2014 гг.

Заодно исключили отдельный блок для исправления «авансовых» ошибок (бывшие стр. 36 — 39). В новой декларации (и в новом приложении ВП) его больше нет. Из-за отмены «авансовой» стр. 26 нумерация последующих строк декларации и приложения ВП сдвигается.

Причем контролеры предлагают следующий порядок исправления старых «авансовых» ошибок (102.23.02 БЗ). В строке 26 в части «Исправление ошибок» уточняющей декларации отражаем исправленную сумму налогового обязательства отчетного (налогового) периода по авансовому взносу в размере 2/9 налога на прибыль, рассчитанную в декларации за исправляемый период. В случае увеличения этой суммы в строке 30 уточняющей декларации рассчитываем сумму штрафа в размере 3 % от суммы занижения такого авансового взноса, а в строке 29 — пеню согласно п.п. 129.1.3 НКУ.

Имейте в виду: сумму доначисленного авансового взноса и штрафа нужно уплатить до подачи такой уточняющей декларации (п. 50.1 НКУ). Учесть начисленную сумму авансового взноса в уменьшение суммы налога на прибыль можно, отразив ее в строке 16 ЗП уточняющей декларации и в строке 16 приложения ЗП к ней. Сделанные исправления вы можете пояснить в дополнениях к декларации, предоставляемых в соответствии с п. 46.4 НКУ (не забудьте поставить отметку о наличии таких дополнений в заключительной части декларации).

Во-вторых, в обновленной декларации учли изменения-2017:

для страховщиков — добавили новую стр. 07.2, исключающую страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам перестрахования из объекта обложения по «страховым» спецставкам 3 % и 0 % (п.п. 141.1.2 НКУ),

для лотерейщиков расширили стр. 9, в которой по новым правилам рассчитывают облагаемый доход лотерейщиков от лотерейной деятельности (п.п. 14.1.271 НКУ).

Более подробно о новшествах обновленной формы можно узнать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 55, с. 7.

Что касается самого порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, то никакого специального нормативного документа, который бы его описывал, так и не появилось. Поэтому по-прежнему при заполнении «прибыльной» декларации ориентируемся непосредственно на нормы НКУ, сноски-подсказки в самой форме декларации, а также на разъяснения налоговиков.

Декларация состоит из: вступительной части, основной части (строки 01 — 25), двух блоков для исправления самостоятельно выявленных ошибок и заключительной части. Итак, начнем со вступительной части — это служебные поля 1 — 9 декларации по налогу на прибыль.

Важно (!): практически каждое служебное поле вступительной части декларации — это обязательный ее реквизит (пп. 48.3 и 48.4 НКУ)

Поэтому плательщикам надо быть особенно внимательными при их заполнении. Ведь «прибыльная» декларация, в которой отсутствуют соответствующие обязательные реквизиты, утрачивает статус налоговой декларации с наступлением предусмотренных законодательством юридических последствий (п. 48.2 НКУ).

Учтите: с 01.01.2017 г. к обязательным реквизитам налоговой декларации причислили также и информацию поля 7 вступительной части декларации. То есть в отдельном случае в этом поле декларации необходимо указать полное наименование нерезидента, местонахождение нерезидента, название и код государства резиденции нерезидента (п. 48.4 НКУ).

В целом, все поля вступительной части декларации несут информативный посыл о типе подаваемой декларации, периоде, за который ее подают, а также сведения о налогоплательщике и контролирующем органе.

Все, что необходимо знать о заполнении вступительной части декларации по налогу на прибыль, см. в таблице ниже.

Порядок заполнения вступительной части декларации (полей 1 — 9)

Нумерация поля

Какую информацию приводят

Поле 1

Здесь указывают тип декларации по налогу на прибыль. Для этого проставляют отметку «Х» в ячейке напротив нужного типа:

— «Звітна» — представляет собой наиболее распространенный тип декларации за базовый отчетный (налоговый) период. Для большинства налогоплательщиков таким периодом является календарный год (п. 137.5 НКУ);

— «Звітна нова» — ее составляют в случае исправления ошибок сразу после подачи отчетности, предельный срок предоставления которой не прошел (п. 50.1 НКУ);

— «Уточнююча» — ее заполняют при исправлении самостоятельно выявленных ошибок прошлых отчетных периодов путем подачи уточняющей декларации (п. 50.1 НКУ). Этот расчет составляют по форме обычной декларации с отметкой «Х» в данной ячейке.

Это обязательный реквизит декларации (п. 48.3 НКУ)

Поле 2

Сюда вписывают отчетный (налоговый) период, за который подают декларацию, с типом «Звітна», «Звітна нова» (ставят отметку «Х»).

Также в соответствующем окошке следует поставить отметку о базовом отчетном периоде плательщика. Ранее отметка о базовом периоде позволяла понимать предельные сроки подачи декларации, ведь они были разными для тех, у кого базовый период «квартал» и «год». Имейте в виду: с 01.01.2018 г. для всех плательщиков, независимо от установленного базового периода, предельный срок подачи декларации за год составляет 60 календарных дней, следующих за последним днем отчетного периода (п.п. 49.18.6 и п. 49.19 НКУ).

И как консультируют налоговики (см. 102.23.01 БЗ), это правило распространяется уже на налоговую отчетность за 2017 год.

Напомним: отчитываться ежеквартально (в обязательном порядке) должны высокодоходники (плательщики с бухдоходом за год свыше 20 млн грн.). Для них отчетным периодом являются квартал, полугодие, три квартала, год (п. 137.4 НКУ).

Годовой отчетный период установлен для:

новичков (как вновь зарегистрированных, так и перешедших с упрощенки в текущем отчетном (налоговом) году), которые впервые уплачивают налог на основании годовой декларации, поданной за год создания (п.п. «а» п. 137.5 НКУ);

сельхозников, для которых отчетным периодом установлен год. Обратите внимание: с 01.01.2017 г. налоговики не признают за производителями сельхозпродукции право выбрать «сдвинутый» годовой налоговый (отчетный) период (с 1 июля прошлого года по 30 июня текущего года), предусмотренный п.п. 137.4.1 НКУ. Все дело в том, что в этой норме НКУ имеется ссылка на соответствие производимой сельхозпродукции критериям ст. 209 НКУ. А поскольку сама ст. 209 НКУ с января 2017 года утратила силу, то нет и продукции, производители которой могли бы воспользоваться «нестандартным» отчетным периодом. Кстати, те сельхозники, у которых годовой отчетный период начинался с 01.07.2016 г., должны были доработать до 30.06.2017 г., а уже с июля 2017 года перейти на обычный календарный год. Причем налоговики считают, что в зависимости от показателя дохода за 2016 год: «квартальщики» (доход свыше 20 млн грн.) должны были начать отчитываться с ІІІ квартала 2017 года, а «годовики» (доход не превышает 20-миллионный барьер) — за период с 01.07.2017 г. по 31.12.2017 г. (письмо ГФСУ от 11.01.2018 г. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, 102.23.01 БЗ). Мы с таким мнением согласиться не можем, ведь для них установлен, по любому, годовой налоговый (отчетный) период;

малодоходников (плательщиков с бухдоходом за год не более 20 млн грн.) (п.п. «в» п. 137.5 НКУ).

Кроме того, «прибыльной» декларацией за год придется отчитаться единоналожнику, выплачивающему доход нерезиденту и удерживающему так называемый налог на репатриацию. Они заполняют только (!) строки 23 — 25 и приложение ПН (подробнее о проблемах с периодом см. статью на с. 2).

А вот единоналожнику, выплачивающему дивиденды и уплачивающему с них согласно п.п. 57.11.2 НКУ дивидендный авансовый взнос налоговики предписывают подавать декларацию за период выплаты (квартал, полугодие, три квартала, год). Они заполняют только (!) строки 20 — 22 и прилагают приложение АВ. Кстати, с начала 2018 года при выплате дивидендов юрлицу-учредителю (напомним: аванс по налогу на прибыль с дивидендов, выплачиваемых физлицам, вообще не уплачивается) освободили от уплаты авансового взноса по налогу на прибыль эмитентов корпоративных прав юрлиц-единоналожников (второе предложение абз. 7 пп. 57.11.2 НКУ).

Это обязательный реквизит декларации (п. 48.3 НКУ)

Поле 3

Это поле заполняется только тогда, когда в составе декларации (текущей с приложением ВП или уточняющей) плательщик исправляет ошибку одного из прошлых периодов. Так вот, в этом поле показывают период, за который исправляют ошибки. Причем учтите:

1) если ошибки исправляют в текущей декларации (с которой подают приложение ВП), то заполнять одновременно нужно поле 2 и поле 3. При этом в поле 3 показывают период, в котором была допущена ошибка (его переносят сюда из поля 2 приложения ВП), а в поле 2 указывают текущий отчетный период;

2) если ошибки исправляют отдельно, при помощи уточняющей декларации (отметка (Х) стоит напротив типа «Уточнююча»), то поля 2 и 3 будут заполнены одинаково — в них указывают уточняемый период (БЗ 102.23.02).

Это обязательный реквизит декларации (п. 48.3 НКУ)

Поле 4

Здесь указывают полное наименование плательщика налога на прибыль в соответствии с регистрационными документами (п. 48.3 НКУ) и на украинском языке (п. 1.6 приказа Минюста от 05.03.2012 г. № 368/5).

Напомним: полное наименование юридического лица указывается в учредительных документах и содержится в Едином государственном реестре (ЕГР) юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. Об этом прямо сказано в ст. 90 ГКУ.

В случае смены предприятием наименования декларация заполняется по-новому только с даты регистрации таких изменений в учредительных документах (см. письмо ГФСУ от 21.03.2016 г. № 6092/6/99-99-19-03-02-15).

Важно! Сокращения типа «ТОВ», «ПП» и т. п. не допускаются.

Это обязательный реквизит декларации (п. 48.3 НКУ)

Поле 5

Записывают соответствующие коды предприятия — ЕГРПОУ и КВЭД. Приводится присвоенный юридическому лицу код ЕГРПОУ.

В соответствии с пп. 1 п. 2.2 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588, код ЕГРПОУ является налоговым номером налогоплательщиков.

Юридические лица, не имеющие кода ЕГРПОУ, указывают регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присваивается контролирующим органом.

В свою очередь, код КВЭД указываем тот, который является основным.

Оба кода являются обязательными реквизитами декларации (пп. 48.3 и 48.4 НКУ)

Поле 6

В данном служебном поле вписывают адрес предприятия (его местонахождение), который занесен в ЕГР юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (п. 45.2 НКУ). Адрес указываем в общеустановленном порядке: улица, № дома, № офиса, город (населенный пункт), район (если населенный пункт не является райцентром) область (если город не является областным центром), почтовый индекс. Общепринятыми являются также сокращение «ул.» вместо «улица», «д.» вместо «дом» и т. д.

Дополнительно указываем: почтовый индекс; телефон; мобильный телефон; факс; e-mail предприятия.

Это обязательный реквизит декларации (п. 48.3 НКУ)

Поле 7

Это поле заполняют только постоянные представительства нерезидентов. То есть обычные плательщики, в том числе те, которые выплачивают доход нерезидентам (!), это поле не заполняют.

Напомним: постоянные представительства нерезидентов определяют налог на прибыль в общем порядке (п.п. 141.4.7 НКУ) и соответственно составляют/подают «прибыльную» декларацию. Причем, составляя декларацию, в полях 4 — 6 они указывают данные о себе, а в этом поле (отдельными строками) — информацию о самом нерезиденте:

1) полное наименование нерезидента;

2) местонахождение нерезидента;

3) название страны, в которой зарегистрировано лицо (в соответствии с Классификацией стран мира, утвержденной приказом Госстатистики от 30.12.2013 г. № 426), на украинском языке;

4) код страны (в соответствии с той же Классификацией).

Обратите внимание: в Классификации приведены два вида названий стран мира — полное и сокращенное. Считаем, что при заполнении декларации необходимо указывать полное название страны нерезидента.

Для представительства нерезидента с 01.01.2017 г. эта информация о нерезиденте — обязательные реквизиты декларации (п. 48.4 НКУ)

Поле 8

Здесь отражают наименование фискального органа, в который подают декларацию (п. 49.1 НКУ). Не поленитесь лишний раз уточнить его перед сдачей декларации, так как их наименование и территориальная принадлежность часто меняются. Ведь это обязательный реквизит (п. 48.3 НКУ), который не терпит ошибок

Поле 9

Заполняют это поле только специфические плательщики, перечисленные в нем. То есть в подходящей для них ячейке названные там плательщики проставляют отметку «Х». Для перечисленных в этом поле плательщиков это обязательный реквизит (п. 48.4 НКУ)

Основная часть декларации

Напомним: декларацию по налогу на прибыль заполняют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (это предусматривает сама форма отчетности) и обязательно на украинском языке.

Дальше опишем порядок заполнения каждой из строк основной части декларации (см. табл. 1).

Таблица 1. Порядок заполнения строк 01 — 25 декларации по налогу на прибыль

Код строки

Название строки

Пункт/статья НКУ

01

Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку

П.п. 134.1.1

Информация в этой строке декларации хотя и носит, по сути, справочный характер, тем не менее имеет важное значение для налогоплательщика. Ведь этот показатель является ключевым для применения налоговых разниц (п. 134.1 НКУ), но вот для определения отчетного периода все же следует ориентироваться на годовой доход из финотчетности за прошлый год (в частности, это касается бывших единоналожников).

Как вы уже хорошо знаете, высокодоходник (с годовым доходом свыше 20 млн грн.) при расчете налога на прибыль бухгалтерский финрезультат обязан корректировать на разницы, установленные в разд. ІІІ НКУ.

А вот малодоходник (с годовым доходом не более 20 млн.грн.) имеет право выбора. Он может отказаться от применении разниц, определенных разд. ІІІ НКУ (за исключением убытков прошлых лет и разниц «для всех» из разд. І , ІІ и подразд. 4 разд. ХХ НКУ). О таком своем решении он должен заявить, поставив соответствующую отметку в «прибыльной» декларации за первый год беспрерывной совокупности лет. Правда, налоговики в последнее время заявляют, что отметку в декларации нужно делать и в последующие годы пребывания в состоянии неприменения разниц (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 5, с. 41, 102.23.02 БЗ). Хотя НКУ этого не требует (подробнее читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 13, с. 42). Тогда для малодоходника объектом налогообложения будет финрезультат по данным бухучета (определенный в финотчетности в соответствии с НП(С)БУ или МСФО). Причем передумать в последующих годах малодоходник уже не сможет. А применять налоговые разницы из разд. ІІІ НКУ он будет обязан исключительно после того, как его годовой доход превысит 20 млн барьер (см. 102.13 БЗ).

Рассмотрим обратную ситуацию: когда плательщик налога на прибыль, являясь высокодоходником, применял налоговые разницы, а по результатам 2017 года его доход «опустился» до 20 млн грн либо ниже этой «планки». В таком случае бывший высокодоходник может в этом же году воспользоваться своим «одноразовым» правом отказаться от корректировок, даже если он их применял на протяжении всего этого года (102.13 БЗ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 5, 45). Однако при превышении 20-млн барьера по результатам следующего (2018 года) ему придется снова вернуться к разницам.

Аналогичным образом складывается ситуация в том случае, если плательщик ранее имел доход менее 20 млн грн., но добровольно осуществлял корректировку финрезультата на разницы, определенные разд. ІІІ НКУ (не проставил отметку о неприменении разниц в декларации). Такой плательщик (если его доход за 2017 год также не превысил 20 млн грн.) может принять решение о неприменении корректировок в декларации за 2017 год (см. 102.02 БЗ).

Кроме того, показатель стр. 01,

во-первых, в большинстве случаев остается решающим для определения базового отчетного периода. Ведь, как правило, все плательщики, независимо от обязанности применять налоговые разницы согласно разд. ІІІ НКУ, для того чтобы определиться с базовым (отчетным) периодом на текущий отчетный год, ориентируются на показатель стр. 01 в декларации за прошлый год. Но учтите: это правило не касается бывших единоналожников. Ведь в переходный период в этой строке они отражают доход только за «прибыльный» период (не учитывая период работы на упрощенке), поэтому для них ориентиром является годовой доход, указанный в финансовой (!) отчетности. А вот для остальных плательщиков налога на прибыль, если показатель строки 01 (доход) ≤ 20 млн грн., то базовым отчетным периодом в следующем году будет год (п.п. «в» п. 137.5 НКУ). Если показатель этой строки (доход) > 20 млн грн., то базовым отчетным периодом на весь следующий год для них будет квартал (п. 137.4 НКУ). Исключение — лотерейщики. Они с 01.01.2017 г., в любом случае, обязаны подавать декларацию по налогу на прибыль поквартально ( п. 137.8 НКУ);

— а во-вторых, напрямую может повлиять на налоговый учет только для:

1) действующих малодоходников, которые однажды приняли решение не корректировать свой финрезультат на разницы (проставив отметку в специальном поле заключительной части декларации);

2) новичков (созданных или перешедших с упрощенной системы в течение отчетного года). Причем налоговики разъясняют, что в таком случае финансовый результат до налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета в периоде пребывания такого плательщика на общей системе налогообложения. И 20-миллионный порог для неприменения разниц также считается именно исходя из бухучетного дохода за этот период (см. письмо ГФСУ от 05.04.2017 г. № 7102/6/99-99-15-02-02-15);

3) высокодоходников, которые за весь период беспрерывной совокупности лет еще ни разу не воспользовались возможностью не корректировать финрезульатат на налоговые разницы, а их годовой доход «упал» до 20 млн грн. и ниже.

Составляющие дохода. Согласно п.п. 134.1.1 НКУ с критерием «20 миллионов» сопоставляют общий годовой доход за последний годовой отчетный период.

Важно: (1) доход считается по правилам бухгалтерского учета и (2) за вычетом непрямых налогов (НДС, акциза).

Таким образом, при расчете 20-миллионного объема дохода ориентируемся на стр. 2000 Отчета о финансовых результатах Напомним, что в этой строке отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг. То есть доход (выручку) от реализации за вычетом предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, непрямых налогов (НДС, акцизного налога), прочих налогов и сборов, которые уплачиваются из оборота, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам (транзитных сумм).

Кроме того, в расчете критерия принимают участие:

(1) строка 2120 (оборот по Дт 71 с Кт 791);

(2) строки 2200, 2220 (оборот по Дт 72, 73 с Кт 792);

(3) строка 2240 (оборот по Дт 74 с Кт 793) Отчета о финансовых результатах (совокупном доходе).

Те, кто отчитывается по «малым» формам, в строку 01 заносят показатель строки 2280 Отчета о финансовых результатах (формы № 2-м или № 2-мс).

Бывшие упрощенцы, которые в середине 2017 года перешли на общую систему и стали «новичками» — плательщиками налога на прибыль, строку 01 в первой годовой декларации (с даты перехода по 31 декабря отчетного 2017 года) заполняют на основании двух комплектов финотчетности: финотчетности за 2017 год и финотчетности за период работы на ЕН (как показатель доходной строки Отчета за год минус показатель доходной строки Отчета за период работы на ЕН). То есть в этой строке бывший единоналожник указывает доход за налоговый (отчетный) год, начиная с даты перехода на общую систему налогообложения и заканчивая 31.12.2017 г. Этот же показатель сравнивается с 20-миллионным барьером, непревышение которого позволяет принять решение о неприменении корректировки финансового результата до налогообложения (письмо ГФСУ от 05.04.2017 г. № 7102/6/99-99-15-02-02-15, 102.23.02 БЗ).

Важно! Для определения в 2018 году отчетного налогового периода бывший упрощенец должен сравнивать с 20-миллионным «барьером» доход за прошлый год, указанный в финансовой отчетности (а не в строке 01 «прибыльной» декларации). Поскольку в этом случае решающее значение имеет показатель дохода плательщика за весь прошлый календарный год, а не только за «прибыльный» период (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 7, с. 33 И еще один момент. С начала 2018 года «квартальщикам» установлен предельный срок подачи «прибыльной» декларации, составленной по результатам года (нарастающим итогом за год), такой же, как у «годовиков» — 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.6, п. 49.19 НКУ). Данное новшество вступило в силу с 01.01.2018 г. и применяется уже при подаче отчетности за 2017 год. Поэтому за IV квартал 2017 года нужно отчитаться не позднее 1 марта 2018 года (см. 102.23.01 БЗ)

02

Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)

П.п. 134.1.1

Для расчета объекта налогообложения во внимание принимают сумму бухфинрезультата до налогообложения, определенную в финансовой отчетности предприятия (п.п. 134.1.1 НКУ).

Так что, действуя по предписаниям Кодекса, плательщики должны в строку 02 перенести со знаком «+» показатель строки 2290 (прибыль) или со знаком «-» показатель строки 2295 (убыток) Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2.

Те, кто отчитывается по «малым» формам, в строку 02 декларации заносят показатель строки 2290 Отчета о финансовых результатах (формы № 2-м или № 2-мс) с соответствующим знаком «+» или «-».

Однако простым переносом здесь не обойтись. Основная заминка — в нестыковке показателей Отчета и декларации из-за разных единиц измерения:

— Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе) по ф. № 2, кроме его разд. IV, согласно НП(С)БУ 1 составляют в тыс. гривень без десятичного знака;

— Отчет о финрезультатах по ф. № 2-м или ф. № 2-мс заполняют в тыс. гривень с одним десятичным знаком (П(С)БУ 25);

— декларацию по налогу на прибыль и приложения к ней заполняют в гривнях.

Такая нестыковка приводит к тому, что если переносить показатель финрезультата прямо из Отчета в строку 02 декларации (со знаком «+» или «-») просто добавляя нули, то фактически произойдет округление объекта налогообложения до тысяч (или сотен) гривень.

Важно! Налоговики против перевода тыс. гривень (из финотчетности) в гривни простым добавлением трех нулей для декларации (БЗ 102.23.02). Они требуют, чтобы декларация заполнялась на основании первичных документов, составленных согласно бухучету, в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Поэтому осмотрительным плательщикам целесообразно при заполнении строки 02 (кстати, то же самое касается и суммы дохода, отражаемого в стр. 01) ориентироваться на соответствующие показатели финотчетности еще до округления в тыс. гривень. То есть брать «реальные» показатели дохода и финрезультата в гривнях с копейками из регистров бухучета, на основании которых и заполняется финотчетность, и именно их уже округлять до гривень.

Бывшие упрощенцы. Новички, которые в середине 2017 года перешли на общую систему, а до этого были плательщиками ЕН, должны отразить в этой строке финрезультат только за период работы на общей системе (см., например, письма ГФСУ от 31.08.2016 г. № 18892/6/99-99-15-02-02-15, от 05.04.2017 г. № 7102/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 43). Так, например, став плательщиком налога на прибыль со II квартала 2017 года, финрезультат следует указать за апрель — декабрь 2017 года. Чтобы определить этот показатель, вам понадобятся два комплекта финотчетности:

— финотчетность за 2017 год;

— финотчетность за I квартал 2017 года. На практике этот отчет подается на бумажном носителе, а в поле «Наявність доповнення14», согласно п. 46.4 НКУ, делается соответствующая запись.

Заметим, что финотчетность составляется нарастающим итогом. Поэтому подача дополнительно финотчета за I квартал позволит правильно определить финрезультат в декларации по налогу на прибыль за 2017 год (из финрезультата за год вычесть финрезультат за период работы на ЕН)

03 РІ

Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)

Ст. 1231, 138, 139, 140, 141, пп. 39.5.5, 136.2.1, подразд. 4 разд. ХХ

В этой строке отражают итоговый (свернутый) результат корректировок бухгалтерского финрезультата. Полный перечень «увеличивающих» и «уменьшающих» разниц содержит приложение РІ. В нем рассчитывают обобщенный показатель и затем переносят в данную строку декларации со знаком «+» или «-».

Строку 03 заполняют и приложение РІ подают все «корректировщики», включая малодоходников.

Напомним новые корректировки финрезультата, которые заработали начиная с 01.01.2017 г.

1. «Ликвидационно-продажные» разницы по непроизводственным ОС или НА (пп.138.1 и 138.2 НКУ).

В случае продажи непроизводственных ОС и НА финрезультат:

увеличивают на бухучетную остаточную стоимость продаваемого объекта, определенную в соответствии с П(С)БУ или МСФО;

уменьшают на его первоначальную стоимость с учетом расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или иные улучшения, в том числе отнесенные на расходы в бухучете в соответствии с П(С)БУ или МСФО, однако в размере не больше (!) суммы дохода от продажи.

А вот при ликвидации таких ОС и НА плательщик увеличивает бухучетный финрезультат на сумму остаточной стоимости ликвидированного объекта ОС или НА, но уменьшить финрезультат на первоначальную стоимость ликвидируемых объектов с учетом их ремонтов/улучшений (как при продаже) уже не получится.

2. «Безвозмездная» разница (пп. 140.5.9, 140.5.10 НКУ). Финрезультат увеличивают:

— на всю сумму перечисленной безвозвратной финпомощи (беcплатных товаров, работ, услуг) при ее предоставлении (1) единоналожникам (включая физлиц) и (2) «нулевикам» (п.п. 140.5.10 НКУ);

— на сумму безвозвратной помощи, превышающей 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, перечисленной неприбыльщикам (п.п. 140.5.9 НКУ).

3. «Штрафная» разница (п.п. 140.5.11 НКУ). Финрезультат увеличивают на сумму признанных штрафов, пени, неустойки в пользу (1) неприбыльщиков, (2) единоналожников (включая физлиц), а также (3) «нулевиков» (см. 102.13 БЗ).

4. «Переходная» разница (при переходе с упрощенной системы на общую) (п.п. 140.5.12 и п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Речь идет о «переходных» доходах и расходах, которые до 01.01.2015 г. уже были учтены в налоговом учете (т. е. успели повлиять на объект налогообложения), а после этой даты стали повторно «вырисовываться» из-за их признания по бухучетным правилам.

Так вот, обратите внимание, по мнению налоговиков (см. письмо ГФСУ от 04.09.2017 г. № 1790/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, 101.13 БЗ) объекты налогообложения за периоды 2015 и 2016 годов просто «выпали» из этой «корректировочной» нормы и все потому, что она вступила в действие только с 01.01.2017 г.

Мы с этой позицией не согласны, и, на наш взгляд, формулировка «переходного» п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ позволяет убирать задвоения 2015 — 2016 гг. Только делать это надо в декларациях 2017 года (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 31, с. 14, № 95, с. 3).

Но, учитывая фискальный подход налоговиков, убрать задвоение доходов 2015-2016 годов «бескровным» способом, вероятнее всего, не получится. Что касается задвоения расходов за аналогичный период, то тут налоговики могут быть не так категоричны. Поэтому сохранить задвоение таких расходов рекомендуем, только получив в свой адрес индивидуальную консультацию от фискалов.

Кстати, эта разница применяется всеми, даже малодоходниками, которые приняли решение корректировки финрезультата не применять.

Напомним, малодоходники, которые не определяют разницы из разд. ІІІ НКУ, приложение РІ подают только:

1) если у них имеются непогашенные убытки прошлых лет. Тогда такие прошлогодние налоговые убытки они отражают в строке 3.2.4 приложения РІ;

2) при корректировке финрезультата на суммы разниц, предусмотренных:

разд. I относительно трансфертных операций (п.п. 39.5.5 НКУ);

разд. II — долгосрочного страхования жизни (ст. 1231 НКУ);

подразделом 4 раздела ХХ «Переходные положения».

Свернутый результат таких корректировок малодоходники с соответствующим знаком «+» или «-» переносят в строку 03 декларации.

Важно (!): даже если в результате расчета разниц, предусмотренных НКУ, их сумма составила «0», заполнять приложение PI все равно необходимо

04

Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, -)

Ст. 134

В данной строке обычные плательщики рассчитывают объект налогообложения (прибыль или убыток) путем корректировки (увеличения или уменьшения) бухфинрезультата (прибыли или убытка) на разницы по формуле: стр. 02 +/- стр. 03.

При заполнении этой строки предприятия, которые наряду с облагаемой налогом деятельностью ведут деятельность, подпадающую под налоговые льготы, показывают общий результат по всем видам деятельности. Исключение результата (прибыли/убытка) по льготируемым операциям из этой общей суммы производят при помощи строки 05.

Показатель строки 04 может иметь как положительное («+»), так и отрицательное («-») значение. В случае отрицательного значения он учитывается в уменьшение объекта налогообложения в последующих отчетных годах

05 ПЗ

Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -)

Ст. 142

В этой строке отражают прибыль, освобожденную от налогообложения, или убыток от деятельности, прибыль от которой освобождена от налогообложения. Расчет результата (прибыли или убытка от видов деятельности, освобожденных от налогообложения) осуществляют в табл. 1 приложения ПЗ к декларации и переносят в эту строку. Этот результат уже (в свернутом виде) вошел в сумму, отраженную по строке 04 декларации.

Причина выделения результатов от льготируемой деятельности в эту, отдельную, строку декларации понятна. Ибо убытки от льготируемых видов деятельности не могут уменьшать прибыль от иной деятельности (равно как и льготируемая прибыль не увеличивает прибыль от других видов деятельности).

При этом если результат по строке 05 — отрицательный (убыток), но имеется прибыль от других видов деятельности, то объект обложения налогом будет превышать сумму, отраженную по строке 04 декларации. Ведь в строке 04 показывают общий объект обложения — в свернутом виде. Алгоритм исчисления показателя строки 06 этот момент учитывает.

Таким образом, бухгалтерский финрезультат в строке 02, сумма его корректировки в строке 03 и, соответственно, объект налогообложения в строке 04 основной части декларации изначально должны содержать в себе и показатели льготируемой деятельности.

Потом с помощью строки 05 общий объект налогообложения «очищают» от показателей льготной деятельности и исчисляют налог на прибыль.

Показатель строки 05 может иметь как положительное («+»), так и отрицательное («-») значение.

Напомним, перечень субъектов, прибыль которых освобождена от обложения налогом на прибыль, приведен в ст. 142 НКУ. К их числу относятся:

— предприятия и организации, которые основаны общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью;

— Чернобыльская АЭС на период выполнения работ по подготовке к снятию и по снятию с эксплуатации энергоблоков АЭС и выполнения работ по преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему;

— предприятия, которые получили международную техническую помощь или средства госбюджета для реализации международной программы Плана осуществления мер на объекте «Укрытие».

С 1 января 2017 года к «освобожденцам» добавились еще и предприятия — субъекты самолетостроения, определенные согласно нормам ст. 2 Закона Украины «О развитии самолетостроительной промышленности» от 12.07.2001 г. № 2660-III (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

06

Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05 ПЗ) х х ____2 / 100)

П. 137.1

При расчете показателя данной строки сначала общий объект налогообложения (строка 04) уменьшают на прибыль (увеличивают на убыток) от льготируемой деятельности (строка 05).

Затем полученный результат (если он положительный) умножают на ставку налога из п. 136.1 НКУ — 18 %. В итоге получают сумму налога на прибыль.

Таким образом, значение строки 06 может быть только положительным. Если результат расчета «рядок 04 - рядок 05» будет отрицательным или равен нулю, то строка 06 остается пустой

07

Дохід за договорами страхування, співстрахування і перестрахування, визначений підпунктом 141.1.2 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України, у тому числі:

П.п. 134.1.2, пп. 137.2, 141.1

Заполняют те плательщики, которые осуществляют отдельные виды деятельности и операции, на которые распространяются особенности налогообложения, а именно страхователи. Остальные плательщики строки 07, 07.1, 07.2 и 08 не заполняют.

Здесь страховщик указывает общую сумму дохода по договорам страхования и сострахования, определенного п.п.141.1.2 и п. 141.1 НКУ

07.1

за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медичного страхування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорами страхування додаткової пенсії, та визначений підпунктами 14.1.5, 14.1.521, 14.1.522 і 14.1.116 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України

п.п. 14.1.52, п. 14.1.521, пп. 14.1.522, 14.1.116, 136.2.2

Страховщик указывает сумму дохода по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного медицинского страхования и страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договорам страхования дополнительной пенсии, и определенного п.п. 14.1.52, п. 14.1.521, пп. 14.1.522, 14.1.116 НКУ. То есть здесь отражается доход, который облагается по спецставке 0% (п.п. 136.2.2 НКУ)

07.2

страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування

последний абзац п.п. 141.1.2

Здесь отражают страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам перестрахования, которые с 01.01.2017 г. исключаются из объекта обложения по «страховым» спецставкам 3 % и 0 % (последний абзац п.п. 141.1.2 НКУ)

08

Податок на дохід за договорами страхування ((рядок 07 - рядок 07.1 - - рядок 07.2) х ____3 / 100)

П.п. 134.1.2, пп. 137.2, 141.1

В этой строке декларации страховщики рассчитывают налог на прибыль по ставке, установленной п.п. 136.2.1 НКУ, — 3 %, на доход, определенный п.п. 141.1.2 НКУ.

Рассчитывается он как разница между показателями строк 07 и 07.1, 07.2 умноженная на ставку налога на прибыль в процентах (3 %), установленную п/п. 136.2.1 НКУ. Начисленный в этой строке налог на доходы является разницей, которая уменьшает финрезультат такого страховщика

09

Сума доходу, отриманого від діяльності з випуску та проведення лотерей (рядок 09.1 + рядок 09.2), у тому числі:

Пп. 14.1.271, 134.1.4, пп. 136.6, 137.8 и 141.8,

п. 48 подразд. 4 разд. ХХ

В строке 09 отражается сумма дохода, полученного лотерейными операторами (субъектами, осуществляющими выпуск и проведение лотерей).

Эту строку расширили и привели в соответствие с новыми правилами расчета облагаемых доходов лотерейщиков от лотерейной деятельности (п.п. 14.1.271 НКУ).

Напомним, порядок налогообложения доходов таких субъектов определен новым п. 141.8 НКУ. В частности, установлено, что лотерейщики ежеквартально уплачивают налог на доход в порядке и в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода с подачей декларации по налогу на прибыль (п. 137.8 НКУ).

Показатель рассчитывается по формуле: (стр. 09.1 - стр. 09.2).

Заполняют строку 09 только лотерейщики, а все остальные плательщики проставляют прочерк (если заполняют в электронном виде — оставляют пустой)

09.1

сума доходу, що залишився після формування призового (виграшного) фонду (позитивне значення (рядок 09.1.1 - рядок 09.1.2)):

П.п. 14.1.271

Здесь отражается сумма дохода, оставшегося после формирования призового (выигрышного) фонда.

Показатель рассчитывается по формуле: положительное значение (стр. 09.1.1 - стр. 09.1.2)

09.1.1

загальна сума доходів, отриманих від прийняття ставок у лотереї

П.п. 14.1.271

В строке 09.1.1 отражается общая сумма доходов, полученных от принятия ставок в лотерее

09.1.2

сума сформованого призового (виграшного) фонду лотереї відповідно до умов її проведення

П.п. 14.1.271, пп. «е» п. 14.1.11

В строке 09.1.2 отражается сумма сформированного призового (выигрышного) фонда лотереи в соответствии с условиями ее проведения

09.2

сума безнадійної заборгованості, визначеної підпунктом «е» підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України

П. 14.1.271, пп. «е» п. 14.1.11

В этой строке отражается сумма безнадежной задолженности, которая определяется ежегодно по состоянию на 31 декабря, как сумма оставшегося призового фонда (пп. «е» п. 14.1.11 НКУ)

10

Податок на дохід, отриманий від діяльності з випуску та проведення лотерей за звітний (податковий) період (рядок 09 х ____4 / 100)

П.п. 14.1.271,

п.п. 134.1.4, пп. 136.6, 137.8, п. 141.8,

п. 48 подразд. 4 разд. ХХ

В строке отражается налог на доход от деятельности по выпуску и проведению лотерей за отчетный (налоговый) период. Рассчитывается он путем умножения показателя строки 09 на ставку налога на прибыль в процентах, установленную п. 136.6 НКУ с учетом Переходных положений НКУ. То есть размер ставки на доход от операций по выпуску и проведению лотерей составляет (п. 48 подразд. 4 разд. ХХ НКУ):

в 2017 году — 18 %;

в 2018 году — 24 %;

в 2019 году — 26 %;

в 2020 году — 28 %;

с 01.01.2021 г. — 30 %.

Начисленный налог на доход не является разницей и не уменьшает финрезультат до налогообложения. Прибыль от осуществления другой деятельности, не связанной с выпуском и проведением лотерей, облагается в обычном порядке по базовой ставке (18 %).

Остальные плательщики проставляют здесь прочерки

11

Сума доходу, отриманого від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів

П.п. 136.4.1, п. 141.5

12

Податок на дохід від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів за звітний (податковий) період (рядок 11 х ____5 / 100)

В этих строках субъекты, осуществляющие азартные игры, отдельно показывают доход от азартных игр с использованием игровых автоматов и налог на прибыль с такого дохода по ставке, определенной п.п. 136.4.1 НКУ, — 10 %. Начисленный налог на доход не является разницей и не уменьшает финрезультат до налогообложения.

Напомним, что в Украине, согласно Закону Украины от 15.05.2009 г. № 1334-VI существует запрет на проведение азартных игр.

Остальные плательщики проставляют здесь прочерки

13

Сума доходу від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів

Пп. 134.1.5, 136.4.2,

п. 141.5

14

Сума виплачених виплат гравцю

15

Податок на дохід від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, за звітний (податковий) період (позитивне значення (рядок 13 - рядок 14 х ____6 / 100)

Пп. 134.1.5, 136.4.2,

п. 141.5

В строке 13 букмекеры отражают доход, полученный от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов, уменьшенного на сумму выплаченных выплат игроку (строка 14).

Налог на прибыль с такого дохода рассчитывается по ставке, определенной п.п. 136.4.2 НКУ, — 18 %, и отражается в строке 15. Начисленный налог на доход не является разницей и не уменьшает финрезультат до налогообложения.

Все другие плательщики проставляют здесь прочерки

16 ЗП

Зменшення нарахованої суми податку

Пп. 57.11.2, 141.4.9

Эта строка показывает общую сумму, на которую плательщик может уменьшить налог на прибыль, начисленный в этом периоде.

Сам расчет показателя строки 16 ЗП проводится в приложении ЗП, в котором как раз плательщик и должен расшифровать «уменьшающие» суммы. Напомним позиции, которые были исключены из этого расчета.

1. С начала 2017 года налог на нежилую недвижимость больше не уменьшает налог на прибыль (п. 45 подразд 4 разд. ХХ НКУ), поэтому в обновленном приложении ЗП отсутствует строка 16.5. Напомним, ранее, благодаря п. 137.6 НКУ, налог на нежилую недвижимость фактически уменьшал налог на прибыль дважды: один раз путем участия расходов в финрезультате, а второй — уменьшая непосредственно сумму налога на прибыль к уплате. Теперь это «задвоение» ушло — п. 137.6 исключен из НКУ. Тем не менее, по-прежнему сумма такого налога будет уменьшать объект по налогу на прибыль в составе бухгалтерских расходов. И еще: налог, не учтенный на конец 2016 года, переносу на 2017 год не подлежит, а потому в уменьшение налога на прибыль такого года также не «сыграет».

2. Исключена строка 16.6 приложения ЗП, в которой ранее указывалась сумма разового аванса в размере 2/9 (действие п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НКУ закончилось 31.12.16 г.).

В целом, в приложении ЗП осталось всего два «уменьшающих» налога:

«загранналог» (строка 16.1). Его суммы подлежат зачету только в рамках отчетного года и на следующий год не переносятся (см. письма ГФСУ от 24.05.16 г. № 11232/6/99-99-15-02-02-15, от 29.06.16 г. № 14130/6/99-99-15-02-02-15, 102.23.02 БЗ). И не забудьте получить от государственного органа страны, где получен «иностранный» доход, уполномоченного взимать такой налог, справку за отчетный (налоговый) год о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения (102.20 БЗ). Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины (п. 13.5 ст. 13 НКУ);

дивидендные авансы (строка 16.4.1). А вот несыгравший в уменьшение налога на прибыль остаток можно перенести на следующий год (п.п. 57.11.2 НКУ).

Размер «уменьшающих» сумм налога в течение налогового (отчетного) периода не может превышать суммы самого налога на прибыль, подлежащего уплате плательщиком налога в течение такого периода. Последовательность учета «уменьшающих» платежей предусмотрена непосредственно формой приложения ЗП к декларации. Согласны с этим и контролеры (см. 102.23.02 БЗ). То есть вначале зачитываем «загранналог», а потом уже дивидендные авансы.

Показатель данной строки уменьшает налог на прибыль, начисленный по строкам 06, 08, 10, 12 и 15 декларации

17

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП)

Ст. 57

В этой строке определяют налог на прибыль за весь отчетный период. Для чего из общей суммы налога (у обычных плательщиков это показатель строки 06) вычитают уменьшающие суммы, приведенные в строке 16 декларации.

У плательщиков с базовым отчетным периодом «квартал»: в силу действия принципа нарастающего итога строка 17 будет содержать в себе данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года. Следовательно, для правильной уплаты налога из этой строки вычитают данные прошлого периода текущего года с учетом уточнений. Это происходит с помощью строки 18.

Плательщики с базовым отчетным периодом «год» полученный результат из строки 17 напрямую переносят в строку 19.

Обратите внимание: при общем убытке за отчетный период (строка 04 отрицательная) у предприятия может возникнуть обязательство по уплате налога, если большой убыток по льготируемой деятельности перекрыл остальную прибыль (отрицательное значение строки 05 будет больше значения строки 04).

Важно! Показатель этой строки в общем случае должен быть только положительным

18

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7

Ст. 57

Согласно сноске (7), эту строку заполняют только плательщики с базовым отчетным периодом «квартал», чтобы учесть данные прошлого отчетного периода текущего года.

Показатель этой строки берем из строки 17 предыдущей декларации за три квартала 2017 года.

Учтите! Строки для отражения суммы фактической переплаты по налогу на прибыль декларация не содержит. Реальную переплату налоговики учитывают только в интегрированной карточке плательщика

19

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)8

Ст. 57

Эту строку заполняют и «квартальщики», и «годовики».

Как следует из сноски (8) к этой строке, у «годовиков» сумма, вписанная в строку 19, должна равняться показателю строки 17.

У «квартальщиков» значение данной строки может быть как положительным, так и отрицательным. У «годовиков» — только положительным.

Положительное ее значение показывает «плановую» сумму налога на прибыль, которую предприятие должно заплатить в бюджет по итогам отчетного налогового периода.

Отрицательное значение соответствует сумме переплаты за этот период, которая могла возникнуть у «квартальщиков» из-за принципа нарастающего итога в случае, когда налоговое обязательство за год оказалось меньше обязательства за три квартала 2017 года.

Важно! Показатель этой строки проводят в интегрированной карточке плательщика

20 АВ

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді

П. 57.11, п. 297.4

Согласно п.п. 57.11.2 НКУ эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), должен начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль.

Такой дивидендный авансовый взнос перечисляют в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. При этом сумму дивидендов, подлежащую выплате, не уменьшают на сумму авансового взноса. То есть авансовый взнос начисляют «сверху» дивидендов.

Заметьте: дивидендный авансовый взнос рассчитывают не со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате, а лишь с суммы превышения над значением объекта налогообложения за год, по результатам которого их выплачивают.

Так, если, например, объект налогообложения за 2016 год — 10000 грн., а сумма выплачиваемых дивидендов в 2017 году по итогам 2016 года (и после подачи за этот период «прибыльной» декларации) — 12000 грн., то с 2000 грн. (12000 грн. - 10000 грн.) следует уплатить дивидендный авансовый взнос в сумме 360 грн. (2000 грн. х 18 % : 100 %).

При выплате дивидендов за неполный календарный год сумму указанного превышения рассчитывают, используя значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды. Например, если дивиденды выплачивают за IV квартал 2016 года, дивидендный аванс рассчитывают из суммы превышения величины дивидендов над объектом налогообложения за 2016 год, деленным на 4.

Но имейте в виду: это правило работает только в случае, если налоговые обязательства по налогу на прибыль за соответствующий год погашены (см. письмо ГФСУ от 03.10.2016 г. № 21414/6/99-99-15-02-02-15). При наличии непогашенного налогового обязательства дивидендный авансовый взнос придется уплатить со всей суммы дивидендов. Отсюда следует, что воспользоваться этим порядком уплаты дивидендного аванса можно лишь при одновременном соблюдении двух условий (письмо ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17):

1) декларация по налогу на прибыль за соответствующий год предоставлена;

2) налоговые обязательства, самостоятельно определенные плательщиком в этой декларации, полностью уплачены.

Если хотя бы одно из этих условий предприятие не выполнило, авансовый взнос придется уплатить со всей суммы дивидендов.

На сумму предварительно уплаченного дивидендного авансового взноса уменьшают сумму налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в декларации за отчетный (налоговый) год (п.п. 57.11.2 НКУ). А неучтенную сумму аванса (в том числе и при получении отрицательного значения объекта обложения) можно переносить на следующие отчетные периоды до полного ее погашения. Причем возможность (1) проведения ежеквартального дивидендного зачета и (2) переноса уплаченных авансов в уменьшение налоговых обязательств будущих периодов четко прописана в абзацах четвертом и пятом п.п. 57.11.2 НКУ. Например, в ІV квартале 2017 года предприятие уплачивает дивидендный аванс с суммы дивидендов за IIІ квартал 2017 года. В таком случае, если предприятие является квартальным плательщиком налога на прибыль, оно сможет зачесть уплаченный аванс уже в декларации за 2017 год. Если часть дивидендного аванса не «сыграет» в уменьшение обязательств по прибыли в ІV квартале, вы сможете проводить зачет в декларации за I квартал 2018 года, за первое полугодие 2018 год и так далее до полного списания уплаченного аванса.

Важно! В строке 20 декларации показывают сумму авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде. «Квартальщики» приводят такую сумму нарастающим итогом за год. Расчет такой суммы осуществляется в приложении АВ, в котором расшифровывают сумму уплаченного дивидендного авансового взноса. После чего значение строки 6 приложения АВ переносят в эту строку декларации. Это же значение показывают и в строке 16.2 приложения ЗП к годовой декларации по налогу на прибыль.

Кстати, как консультируют налоговики (102.24 БЗ), если у вас имеется переплата по налогу на прибыль, то при выплате дивидендов зачесть ее в уплату авансового взноса по налогу на прибыль не получится Однако налогоплательщик может вернуть суммы денежного обязательства на основании заявления о таком возврате в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и /или излишне уплаченной суммы (п. 43.3 НКУ). Правда, на наш взгляд, никаких препятствий для обычного зачета переплаты здесь нет (абзац «б» п. 87.1 НКУ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 18, с. 8).

Напомним, дивидендный авансовый взнос не уплачивают при выплате дивидендов (пп. 57.1-1.3 и 57.11.4 НКУ):

1) в пользу собственников корпоративных прав материнской компании (если сумма выплаченных дивидендов не превышает доходы материнской компании в виде дивидендов от других лиц);

2) плательщик налога, имеющий льготу по прибыли (в размере освобожденной от налогообложения прибыли). Но учтите: «нулевики», т. е. предприятия, которые с 01.01.2017 г. на основании п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ начисляют налог на прибыль по ставке 0 %, не освобождаются от уплаты дивидендного аванса. Причем выплата дивидендов для нулевиков чревата не только начислением дивидендного аванса, но и утратой нулевого статуса в периоде выплаты (см. последний абзац п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

3) физическим лицам;

4) институтами совместного инвестирования.

Вниманию ЕН — юрлиц групп 3 и 4! Выплачивая в 2017 году дивиденды собственникам корпоративных прав (учредителям), юрлица групп 3 и группы 4 обязаны такие выплаты облагать по правилам разд. II и IV НКУ (п. 297.4 НКУ, в старой редакции п.п. 57.1-1.2 НКУ). А также подать декларацию по налогу на прибыль с заполненными стр. 20 — 22 и приложением АВ (письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5383/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 18, с. 42).

Подробнее см. пояснения к приложению АВ.

А вот с 2018 года таким юрлицам — единоналожникам групп 3 и 4 больше не придется уплачивать авансовый взнос при выплате дивидендов своим учредителям — юрлицам (абз. 7 п.п. 57.11.2 НКУ). Одновременно плательщики налога на прибыль — высокодоходники и малодоходники-добровольцы больше не смогут «очистить» финрезультат от дивидендов, полученных от таких плательщиков единого налога. Дело в том, что из уменьшающей разницы, предусмотренной п.п. 140.4.1 НКУ, в части доходов, начисленных в виде дивидендов, убрали упоминание о единоналожниках.

В то же время с начала 2018 года в НКУ появилась новая норма (п. 297.5 НКУ), в которой прямо прописано, что единоналожник при выплате в пользу нерезидента-юрлица или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства на территории Украины) любых доходов (в том числе дивидендов) с источником происхождения из Украины должен начислить и уплатить налог с доходов нерезидента в порядке, размере и в сроки, установленные разд. ІІІ НКУ

21

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7

Пп. 57.11.2

Следуя пояснению, приведенному в сноске (7) к этой строке, данную строку заполняют лишь «квартальщики». Для таких плательщиков текущая строка служит для «очистки» суммы начисленных авансовых взносов от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в следующей строке 22 декларации будет видно, какая именно сумма дивидендных авансовых взносов должна быть уплачена в бюджет за последний отчетный квартал.

Эта строка остается пустой у «квартальщиков», если в предыдущих отчетных периодах текущего года выплат дивидендов не было. В таком случае сумму из строки 20 просто переносят в строку 22 декларации.

Плательщики, у которых по результатам предыдущего года (стр. 01 декларации) базовым налоговым периодом оказался «год», задекларировав налоговые обязательства по строке 20, эту строку в годовой декларации не заполняют

22

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - - рядок 21)8

П. 57.11

Эту строку заполняют как «квартальщики», так и «годовики». У «годовиков» значение строки 22 будет совпадать с зафиксированным по строке 20 АВ (см. сноску (8) к строке).

Учтите! Это важная строка — ее показатель проводят в интегрированной карточке плательщика

23 ПН

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період

Ст. 103,

п. 141.4 НКУ

Эта строка предназначена для обобщения информации о сумме налогов, удержанных из выплаченных резидентом в пользу нерезидентов или уполномоченных ими лиц (кроме постоянных представительств нерезидентов на территории Украины) доходов с источником их происхождения из Украины.

Такой налог называют еще налогом на репатриацию (п.п. 134.1.3 НКУ).

Учтите! В этой строке отражают только суммы налога, удержанные из выплат нерезидентам-юрлицам.

Напомним основные моменты:

1) при определении вида доходов, с которых нужно удерживать налог, следует опираться на п.п. 14.1.54 и п. 141.4 НКУ;

2) удерживают и перечисляют в бюджет налог на репатриацию во время выплаты дохода нерезиденту и за счет этого дохода (т. е. в бухучете начисление налога: Дт 632 — Кт 641/доход нерез.; уплата: Дт 641/ доход нерез. — Кт 311). Исключение: выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20 % суммы этих выплат за собственный счет (п.п. 141.4.6 НКУ) (т. е. в бухучете начисление налога: Дт 93 — Кт 641/доход нерез.; уплата: Дт 641/ доход нерез. — Кт 311);

3) чтобы определить сумму дохода, с которого удерживается и уплачивается налог, берут официальный курс НБУ на дату выплаты этого дохода (102.18 БЗ);

4) в общем случае ставка налога установлена на уровне 15 % суммы доходов, вместе с тем по некоторым доходам нерезидентов установлены другие ставки (например, фрахт — 6 %, реклама — 20 %);

5) если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемый нерезиденту доход может облагаться по международным правилам. Перечень стран, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2017 г.), приведен в письме ГФСУ от 24.01.2017 г. № 1414/7/99-99-01-02-02-17;

6) независимо от того, в каком порядке (по международному договору или по правилам п. 141.4 НКУ) осуществляется налогообложение доходов нерезидента, лицо, выплачивающее в отчетном периоде доходы нерезиденту-юрлицу, должно составить приложение ПН к декларации.

Важно! Приложение ПН составляют по каждому нерезиденту отдельно. Поэтому в строке 23 ПН декларации указывают сумму показателей из строки 28 графы 6 табл. 1 всех приложений ПН.

Вниманию плательщиков ЕН! При выплате доходов нерезидентам в отчетном 2017 году единоналожники (в силу определения термина «резидент» в п.п. 14.1.213 НКУ в редакции с 01.01.2017 г.) обязаны уплачивать налог с доходов нерезидентов и подавать декларацию по налогу на прибыль с заполненными стр. 23 — 25 и приложением ПН.

Кстати, налоговики и в более ранние периоды также требовали от единоналожников уплату налога и декларацию по налогу на прибыль с заполненными стр. 23 — 25 и приложением ПН абсолютно по всем доходам, выплаченным нерезидентам (см. БЗ 108.05, письмо ГФСУ от 07.04.2016 г. № 7782/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 33, с. 7). Единственное исключение: налог на фрахт (п.п. 141.4.4 НКУ).

Причем, по мнению контролеров, удерживать и уплачивать налог на репатриацию обязано также физлицо-резидент, осуществляющее в пользу нерезидента-юрлица выплату доходов с источником происхождения из Украины. При этом такое физлицо обязано подать по итогам года «прибыльную» декларацию с соответствующим заполнением строки 23 декларации и приложения ПН к такой декларации (письмо ГФСУ от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 6). Правда, в консультации, размещенной в подразделе 102.18 БЗ, налоговики предлагают подавать таким физлицам декларацию по итогам отчетного (налогового) периода (квартала, полугодия, трех кварталов, года), в котором осуществлена такая выплата).

Кстати, аналогично должны поступать неприбыльные организации, выплачивающие доход нерезиденту: отчитываться им нужно по результатам года, в котором был выплачен «нерезидентский» доход (БЗ 102.03, письмо ГФСУ от 21.09.2017 г. № 2011/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 83, с. 3).

Подробнее см. пояснения к приложению ПН

24

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7

Ст. 103,

п. 141.4 НКУ

Следуя пояснению, приведенному в сноске (7), эту строку заполняют лишь «квартальщики» (плательщики с базовым отчетным периодом — календарный квартал). Для таких плательщиков эта строка аналогична строкам 18 и 21, т. е. предназначена для «очистки» суммы налога, удерживаемого при выплате доходов нерезидентам с источником их происхождения из Украины, от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому из декларации будет видно, какая именно сумма налога на репатриацию должна быть удержана с таких доходов и уплачена в бюджет за последний квартал (строка 25).

В эту строку включают и уточняющие показатели (в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года). При этом строку 23, при заполнении которой были допущены ошибки, заполняют правильно.

У «квартальщиков» эта строка остается пустой, если в предыдущих отчетных периодах отчетного года выплат доходов нерезидентам не было. В таком случае сумму из строки 23 просто переносят в строку 25 декларации.

А вот «годовики» (плательщики с базовым отчетным периодом — год), задекларировав налоговые обязательства по строке 23, эту строку декларации вообще не заполняют

25

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН - рядок 24)8

Ст. 103,

п. 141.4 НКУ

Данную строку заполняют как «квартальщики», так и «годовики».

У «годовиков» показатель строки 25 должен соответствовать строке 23 ПН декларации (см. сноску (8)).

Учтите! Это важная строка — ее показатель проводят в интегрированной карточке плательщика

Заключительная часть

Заключительная часть декларации имеет четыре информативных поля и место для подписи.

В принципе, изменения этой части декларации связаны только с получением с 01.01.2017 г. финотчетностью статуса приложения к «прибыльной» декларации. Теперь финотчетность — это неотъемлемая часть «прибыльной» декларации (п. 46.2 НКУ). Причем в НКУ ничего не сказано о не предоставлении финотчетности вместе с «исправляющей» декларацией, даже при условии неизменности самой финотчетности (то есть ошибка допущена только в «прибыльной» декларации).

Однако, налоговики подошли к этому вопросу лояльно (см. 102.23.02 БЗ) и не видят обязанности плательщика подавать финотчетность повторно, если ошибка исправляется только в декларации. То есть при исправлении ошибок в «прибыльной» декларации (в том числе за 2014 — 2016 годы) налогоплательщик к уточняющей декларации может не подавать финансовую отчетность повторно при условии, что ее показатели не подлежат исправлению.

Если же обнаружены ошибки в финансовой отчетности (в том числе за 2014 2016 годы), которая является приложением ФЗ Декларации, налогоплательщик обязан подать вместе с уточняющей декларацией исправленную финансовую отчетность. При этом поскольку форма декларации содержит обязательные для заполнения отметки о наличии представленных приложений — форм финотчетности, то декларация подается после представления финотчетности (см. 102.23.02 БЗ). Если повторная подача финотчетности в электронной форме не «проходит», то в таком случае ее следует подать на бумажном носителе с пояснением, согласно п. 46.4 НКУ.

Детально о порядке заполнения заключительной части декларации вы узнаете из табл. 2.

Таблица 2. Порядок заполнения полей заключительной части декларации

Название поля

Какую информацию приводят

Наявність додатків10

В соответствующих ячейках этого поля проставляют отметки «+» о приложениях, которые подают вместе с декларацией за отчетный период.

Исключение — ячейка под буквами «ПН», где указывают количество поданных «нерезидентских» приложений ПН. Таких приложений из-за разных нерезидентов может подаваться несколько.

Согласно п. 46.2 НКУ вместе с «прибыльной» декларацией подается финансовый отчет с учетом требований ст. 137 НКУ. Для этого поле дополнено новой ячейкой «ФЗ». Чтобы не было проблем с приемом декларации, не забудьте здесь обязательно поставить отметку «+». Ведь финотчетность теперь неотъемлемая часть декларации, а информация о приложениях — обязательный реквизит (пп. 48.3, 49.11 НКУ).

Ячейку под буквами «ТЦ» заполняют лишь те плательщики, которые провели самостоятельные корректировки согласно ст. 39 раздела I НКУ (см. сноску (11)).

Приложения АМ и ЦП обязаны подавать лишь высокодоходники (с годовым доходом более 20 млн грн.) и те малодоходники (с годовым доходом не более 20 млн грн.), которые по доброй воле считают налоговые разницы из разд. III НКУ. Причем приложения АМ и ЦП являются расшифровочными к строкам приложения РІ:

— АМ — к строке 1.2.1;

— ЦП — к строке 4.1.3.

Поэтому подают эти приложения только одновременно с приложением РІ, в котором заполнены эти строки.

Малодоходники, которые не определяют разницы, приложение РІ подают, только:

1) если у них имеются непогашенные убытки прошлых лет;

2) при корректировке финрезультата на суммы разниц, предусмотренных разд. I, II и подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Свернутый результат таких корректировок (предусмотренных п.п. 39.5.5, ст. 1231, п.п. 140.4.2 и подразд. 4 разд. ХХ НКУ) малодоходники с соответствующим знаком «+» или «-» переносят в строку 03 декларации

Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності12

В этом поле проставляются отметки о конкретных формах финансовой отчетности, которые подаются вместе с «прибыльной» декларацией. Для этого в соответствующих ячейках проставляют отметку «+». Отметим, что в обновленной редакции этой таблички убрали «старую» некорректную нумерацию (в частности, были названы несуществующие формы № 6 и № 7 для «малышей») и указали лишь названия форм финотчетности.

Важно! С 01.01.2017 г. предприятия (независимо от того, относятся ли они по критериям ст. 55 ХКУ к субъектам крупного, среднего, малого или микро- предпринимательства), которые, согласно пп. 137.4, 137.5 НКУ отчитываются по прибыли поквартально, вместе с декларацией за внутригодовые отчетные периоды обязательно подают квартальную финотчетность (см. письмо Минфина от 21.02.17 г. № 11130-02-2/4779). Ведь в п. 46.2 НКУ четко указано, что финотчетность, которая подается вместе с декларацией по налогу на прибыль, является ее неотъемлемой частью — (!) приложением.

Напомним, плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий) в квартальные периоды подают финотчетность, состоящую из:

— Баланса (Отчета о финансовом состоянии);

— Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе).

А вот финотчетность по итогам года подается в полном составе:

— Баланс (Отчет о финансовом состоянии);

— Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе);

— Отчет о движении денежных средств;

— Отчет о собственном капитале;

— Примечания к годовой финансовой отчетности.

Что касается субъектов малого и микропредпринимательства, то они вместе с декларацией поквартально (для «квартальщиков») и за год (для «годовиков») подают сокращенную по показателям финотчетность, состоящую из

— Баланса;

— Отчета о финансовых результатах.

Бывшие упрощенцы. Новички, которые в середине 2017 года перешли на общую систему, а до этого были плательщиками ЕН, должны, по мнению налоговиков, приложить к декларации (!) два комплекта финотчетности:

— финотчетность за весь 2017 год и

— финотчетность за период работы на ЕН (см. письма ГФСУ от 31.08.2016 г. № 18892/6/99-99-15-02-02-1, от 28.10.2016 г. № 23354/6/99-99-15-02-02-15, от 11.11.2016 г. № 24342/6/99-99-15-02-02-15, от 11.11.2016 г. № 24343/6/99-99-15-02-02-15).

Здесь отмечаем ту финотчетность, которую подаем за год, а финотчетность за период работы на упрощенке подаем на бумаге с отметкой в поле «Наявність доповнення14», согласно п. 46.4 НКУ (ср. ).

Что касается банков, то они подают финансовую отчетность по формам согласно постановлению Правления НБУ Украины от 24 октября 2011 года № 373 «Об утверждении Инструкции о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков Украины». Об этом сказано в сноске (13) в ячейках с формами финансовой отчетности.

Подчеркнем: с 01.01.2017 г. это поле — обязательный реквизит декларации (п. 48.3 НКУ). Если забудете поставить отметку о подаваемой финотчетности или сделаете ее неверно — ваша «прибыльная» отчетность утратит статус декларации.

Важно! Не забудьте в поле «Додатки на __ арк.» указать общее количество страниц ваших приложений. Причем в общем количестве листов учитывается, в частности, количество листов по формам финансовой отчетности (см. 102.23 БЗ)

Наявність доповнення14

Согласно п. 46.4 НКУ плательщик может добавить к декларации дополнения-пояснения.

Заметим, что это поле как раз и предназначено для того, чтобы раскрыть сведения о таких дополнениях (при их наличии). Каждое из произвольных пояснений, составленных к декларации, нужно пронумеровать и занести в это поле под своим номером с кратким пояснением

Наявність рішення15

Это поле заполняют малодоходники, решившие в соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ не корректировать финрезультат на все разницы из разд. III НКУ (кроме убытков прошлых лет).

Для этого в поле «Наявність рішення» проставляют отметку, а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» указываются номер и дата распорядительного документа, на основании которого принято такое решение (другими словами, приказа руководителя).

Обратите внимание! Принять решение о неприменении разниц можно только один раз в течение непрерывной совокупности лет непревышения 20-миллионного критерия. О том, что такое решение принято, и нужно указать в декларации за первый год непрерывной совокупности лет. Для большинства плательщиков таким годом был 2015-й. Причем ежегодного подтверждения этого налоговики от плательщика не требовали. Теперь же в Единой базе налоговых знаний появилась консультация, в которой фискалы утверждают, что если в следующих отчетных (налоговых) периодах такой плательщик продолжает пользоваться своим правом на неприменение корректировок финансового результата до налогообложения, то в следующих декларациях он проставляет соответствующую отметку и повторяет информацию о номере и дате распорядительного документа предприятия, на основании которого принято такое решение в первый год непрерывной совокупности лет (102.23.02 БЗ).

Учтите: если в будущем годовой доход превысит 20 млн грн., то начиная с отчетного периода нарушения придется учитывать все разницы (п.п. 134.1.1 НКУ).

В декларации за 2017 год это поле могут заполнить вновь зарегистрированные плательщики или бывшие единоналожники, перешедшие на общую систему в середине этого года.

Если по каким-то причинам вы не проставили отметку о принятом решении, то не беда — ситуацию можно исправить. Для этого к такому «решающему» отчетному периоду можно подать уточняющую декларацию и указать в ней о принятом решении о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения (БЗ 102.23.02).

Кстати, во избежание негативных последствий, если подаете уточняющую декларацию за отчетный период, в котором было принято решение о неприменении корректировок финрезультата (проставлена отметка в соответствующем поле) не забудьте снова продублировать эту отметку в поле «Наявність рішення», а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» — номер и дату распорядительного документа предприятия, на основании которого принято такое решение (102.23.01 БЗ)

Підпис

В этом поле четко указано, что подписывают декларацию: руководитель (или уполномоченное лицо) и главный бухгалтер (или лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета).

Здесь указывают также регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию и номер паспорта подписанта.

Важно! Серию и номер паспорта проставляют лишь в отношении физических лиц, которые имеют отметку в паспорте о наличии у них права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта.

При ведении бухгалтерского учета и подаче декларации непосредственно руководителем ему достаточно расписаться только за себя, поставив одну подпись (п.п. 48.5.1 НКУ). В графе «Головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку)» декларации, составленной на бумаге, проставляют прочерки (БЗ 135.02). При подаче электронной декларации электронные цифровые подписи налагают так: первой — ЭЦП руководителя, второй — ЭЦП, являющуюся аналогом оттиска печати налогоплательщика (БЗ 135.03).

Достаточным подтверждением подлинности документа налоговой отчетности является наличие оригинала подписи уполномоченного лица на документе в бумажной форме или наличие в электронном документе электронной цифровой подписи налогоплательщика

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше