Спрогнозируем последствия вступления в силу Закона № 2268 (с 24.02.2018 г.) и Указа № 116 (с 30.04.2018 г.). Без подробностей об особенностях деятельности и налогообложения хозсубъектов, расположенных или имеющих объекты на праве собственности в зоне АТО (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 15, с. 4).
АТО-правила
Первые (по времени) льготные АТО-правила были установлены Законом № 1669 в отношении хозсубъектов, расположенных согласно Перечню № 1275. Некоторые из АТО-правил распространены на субъектов, покинувших указанные территории после 14.04.2014 г. А потом льготные АТО-правила появились и в НКУ.
Важный нюанс. В НКУ причастные плательщики разделены на три категории, так сказать, в разрезе местонахождения: на оккупированной территории согласно Перечню № 1085-1; на линии соприкосновения согласно Перечню № 1085-2; на другой территории Украины.
Самые важные АТО-правила приведем в таблице.
Перечень АТО-правил
| № п/п | Правило | Когда действует |
| Хозяйственные | ||
| 1 | Не применяются штрафы и пени, начисленные в периоде проведения АТО по невыполненным обязательствам субъектов, осуществляющих (осуществлявших) хоздеятельность в населенных пунктах по Перечню № 1275, в рамках кредитных договоров и договоров займа (ст. 2 Закона № 1669) | Период проведения АТО |
| 2 | Просроченные лицензии и другие документы разрешительного характера субъектов, осуществляющих хоздеятельность в населенных пунктах по Перечню № 1275, на период проведения АТО остаются действительными (ст. 5 Закона № 1669) | |
| ЕСВ | ||
| 3 | Освобождены от всех ЕСВ-обязанностей плательщики, состоявшие на учете на территории населенных пунктов по Перечню № 1275 (на основании заявления, которое следует подать не позднее 30 календарных дней, следующих за днем окончания АТО), а также — от ответственности, штрафов, пени и уплаты недоимки (п. 94 разд. VIII Закона № 2464) | Период с 14.04.2014 г. до окончания АТО или военного или чрезвычайного положения |
| НДФЛ | ||
| 4 | Не облагается сумма (стоимость) благотворительной помощи: — выплаченной (предоставленной) благотворителями (п.п. «а» п.п. 165.1.54); — полученной физлицами — «реестровыми» волонтерами для благотворительности согласно п.п. «а» (п.п. «б» п.п. 165.1.54 НКУ) | До 31 декабря (включительно) года, следующего за годом завершения АТО |
| НДС | ||
| 5 | Освобождаются внутренние поставки: — специальных средств индивидуальной защиты по определенным кодам УКТ ВЭД; — лекарственных средств и медицинских изделий целевого использования в объемах, определенных КМУ; — лекарственных средств и медицинских изделий целевого назначения без госрегистрации и разрешительных документов; — продукции оборонного значения по определенным кодам УКТ ВЭД (абзацы второй — пятый п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) | Период проведения АТО и/или введения военного положения |
| 6 | Не начисляются «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ на стоимость ОС и товаров, приобретенных/сооруженных/изготовленных до 14.04.2014 г., которые на 01.01.2017 г. находились на территориях согласно Перечням № 1085-1 и № 1085-2 (п.п. 38.10 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) | Период проведения АТО |
| Налог на прибыль | ||
| 7 | Корректировки, установленные п.п. 140.5.9 НКУ, не проводятся начиная с 01.01.2015 г. относительно средств или стоимости товаров, работ, услуг по перечню КМУ, добровольно переданных силовикам для нужд АТО (абзац второй п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) | Период проведения АТО |
| ВС | ||
| 8 | Не облагаются доходы силовиков в виде денежного обеспечения на период их непосредственного участия в АТО (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) | Период проведения АТО |
| Налоговые санкции | ||
| 9 | Освобождены от штрафов, пени, налоговых требований и процедур погашения налогового долга: — плательщики, которые по состоянию на 01.01.2017 г. не изменили местонахождение с населенных пунктов по Перечням № 1085-1 и № 1085-2 на другую территорию Украины (п.п. 38.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ); — при наличии у них подразделений (см. п.п. 38.4); — для мобилизованных самозанятых физлиц — на весь срок воинской службы (см. п.п. 38.3) | Период проведения АТО |
| Налог на недвижимость | ||
| 10 | Выведена из объекта обложения недвижимость, расположенная в населенных пунктах по Перечням № 1085-1 и № 1085-2 (п.п. 38.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Уплаченный налог не возвращается и не зачитывается (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 12, с. 23; 2017, № 59, с. 12; 2017, № 52, с. 3) | До 31 декабря года завершения АТО |
| Земельный налог | ||
| 11 | Плательщики освобождены от уплаты земельного налога за земельные участки, расположенные на оккупированной территории согласно Перечню № 1085-1, а также участки, расположенные на линии соприкосновения согласно Перечню № 1085-2 (кроме земель сельхозназначения) (п.п. 38.7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Уплаченный налог не возвращается и не зачитывается (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 12, с. 3, 17) | До 31 декабря года завершения АТО |
| ЕН | ||
| 12 | Выведены из объекта обложения земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании плательщиков ЕН группы 4, расположенные на оккупированной территории согласно Перечню № 1085-1 (п.п. 38.8 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) | До 31 декабря года завершения АТО |
| Первичные документы | ||
| 13 | Для плательщиков налогов/налоговых агентов, проводивших хоздеятельность на территориях согласно Перечням № 1085-1 и № 1085-2, в том числе тех, которые по состоянию на 01.01.2017 г. изменили местонахождение на другую территорию Украины и уплачивали в период АТО налоги; если они не имеют возможности представить первичные документы, действует льготный порядок подтверждения сведений налоговой отчетности (п.п. 38.11 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) | До завершения проведения АТО |
The End для АТО-правил?..
Напомним, что в ст. 1 Закона № 1669 момент завершения проведения АТО определен как дата вступления в силу Указа Президента Украины о завершении проведения АТО или военных действий на территории Украины. Такая же дата в качестве окончательной для периода проведения АТО (и соответственно для привязки конечной даты применения льготных налоговых АТО-правил) определена в п.п. 38.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Кстати, согласно п. 1 ст. 11 Закона № 1669 и сам этот Закон (но не внесенные им изменения в другие законы) утрачивает силу через шесть месяцев с дня завершения АТО. И тем не менее...
У нас есть аргументы в пользу того, что АТО-правила продолжают действовать и поныне.
1. Само название Указа № 116 прямо говорит о том, что начало так называемой операции объединенных сил (ООС) не означает автоматического прекращения АТО, а только меняет формат последней с «обычной» на широкомасштабную.
Кстати, согласно новому абзацу десятому ст. 3 Закона Украины «О борьбе с терроризмом» от 20.03.2003 г. № 638-IV АТО может осуществляться одновременно с ООС.
2. Действуют лояльные к плательщикам консультации БЗ, подтверждающие существование налоговых АТО-льгот (см. 101.12; 136.07 БЗ).
3. Наконец, в ВРУ зарегистрирован законопроект от 15.05.2018 г. № 8349, из текста которого не видно, что АТО-правила уже не действуют! А речь в нем идет о периоде проведения АТО «и/или» ООС…
Видимо, на случай завершения одобренной Указом № 116 именно широкомасштабной АТО задумано, чтобы некоторые АТО-льготы продолжали бы действовать до завершения ООС.
Таким образом, уверенно можно сказать только одно: мы верим, что никто не допустит дополнительного ухудшения положения субъектов хозяйствования, которые и без того пострадали в зоне АТО… ☹ Ведь проблемы, из-за которых понадобились АТО-правила, с изменением формата АТО никуда не делись…
