Спрогнозуємо наслідки набуття чинності Законом № 2268 (з 24.02.2018 р.) і Указом № 116 (з 30.04.2018 р.). Без подробиць щодо особливостей діяльності й оподаткування госпсуб’єктів, що розташовані або мають об’єкти на праві власності в зоні АТО (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 15, с. 4).
АТО-правила
Перші (за часом) пільгові АТО-правила були встановлені Законом № 1669 щодо госпсуб’єктів, розташованих згідно з Переліком № 1275. Деякі з АТО-правил поширені на суб’єктів, що покинули зазначені території після 14.04.2014 р. А потім пільгові АТО-правила з’явилися і в ПКУ.
Важливий нюанс. У ПКУ причетні платники розділені на три категорії, так би мовити, в розрізі місцезнаходження: на окупованій території згідно з Переліком № 1085-1; на лінії зіткнення згідно з Переліком № 1085-2; на іншій території України.
Найважливіші АТО-правила наведемо в таблиці.
Перелік АТО-правил
| № з/п | Правило | Коли діє |
| Господарські | ||
| 1 | Не застосовуються штрафи і пені, нараховані в періоді проведення АТО по невиконаних зобов’язаннях суб’єктів, що здійснюють (здійснювали) госпдіяльність в населених пунктах за Переліком № 1275, у рамках кредитних договорів і договорів позики (ст. 2 Закону № 1669) | Період проведення АТО |
| 2 | Прострочені ліцензії та інші документи дозвільного характеру суб’єктів, що здійснюють госпдіяльність в населених пунктах за Переліком № 1275, на період проведення АТО залишаються дійсними (ст. 5 Закону № 1669) | |
| ЄСВ | ||
| 3 | Звільнені від усіх ЄСВ-обов’язків платники, що перебувають на обліку на території населених пунктів за Переліком № 1275 (на підставі заяви, яку слід подати не пізніше 30 календарних днів, що йдуть за днем закінчення АТО), а також — від відповідальності, штрафів, пені і сплати недоїмки (п. 94 розд. VIII Закону № 2464) | Період з 14.04.2014 р. до закінчення АТО або воєнного або надзвичайного стану |
| ПДФО | ||
| 4 | Не обкладається сума (вартість) благодійної допомоги: — виплаченої (наданої) благодійниками (п.п. «а» п.п. 165.1.54); — отриманої фізичними особами — «реєстровими» волонтерами для благодійності згідно з п.п. «а» (п.п. «б» п.п. 165.1.54 ПКУ) | До 31 грудня (включно) року, що настає за роком завершення АТО |
| ПДВ | ||
| 5 | Звільняються внутрішні постачання: — спеціальних засобів індивідуального захисту за певними кодами УКТ ЗЕД; — лікарських засобів і медичних виробів цільового використання в обсягах, визначених КМУ; — лікарських засобів і медичних виробів цільового призначення без держреєстрації і дозвільних документів; — продукції оборонного значення за певними кодами УКТ ЗЕД (абзаци другий — п’ятий п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) | Період проведення АТО та/або введення воєнного стану |
| 6 | Не нараховуються «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ на вартість ОЗ і товарів, придбаних/споруджених/виготовлених до 14.04.2014 р., які на 01.01.2017 р. знаходяться на територіях згідно з Переліками № 1085-1 і № 1085-2 (п.п. 38.10 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) | Період проведення АТО |
| Податок на прибуток | ||
| 7 | Коригування, встановлені п.п. 140.5.9 ПКУ, не проводяться, починаючи з 01.01.2015 р., щодо коштів або вартості товарів, робіт, послуг із переліку КМУ, добровільно переданих силовикам для потреб АТО (абзац другий п. 33 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) | Період проведення АТО |
| ВЗ | ||
| 8 | Не оподатковуються доходи силовиків у вигляді грошового забезпечення на період їх безпосередньої участі в АТО (п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) | Період проведення АТО |
| Податкові санкції | ||
| 9 | Звільнені від штрафів, пені, податкових вимог і процедур погашення податкового боргу: — платники, які станом на 01.01.2017 р. не змінили місцезнаходження з населених пунктів за Переліками № 1085-1 і № 1085-2 на іншу територію України (п.п. 38.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ); — за наявності у них підрозділів (див. п.п. 38.4); — мобілізовані самозайняті фізичні особи — на увесь термін військової служби (п.п. 38.3) | Період проведення АТО |
| Податок на нерухомість | ||
| 10 | Виведено із об’єкта оподаткування нерухомість, розташовану в населених пунктах за Переліками № 1085-1 і № 1085-2 (п.п. 38.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Сплачений податок не повертається і не зараховується (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 12, с. 23; 2017, № 59, с. 12; 2017, № 52, с. 3) | До 31 грудня року завершення АТО |
| Земельний податок | ||
| 11 | Платники звільнені від сплати земельного податку за земельні ділянки, розташовані на окупованій території згідно з Переліком № 1085-1, а також ділянки, розташовані на лінії зіткнення згідно з Переліком № 1085-2 (окрім земель сільгосппризначення) (п.п. 38.7 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Сплачений податок не повертається і не зараховується (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 12, с. 3, 17) | До 31 грудня року завершення АТО |
| ЄП | ||
| 12 | Виведені із об’єкта оподаткування земельні ділянки, що перебувають у власності або користуванні платників ЄП групи 4, розташовані на окупованій території згідно з Переліком № 1085-1 (п.п. 38.8 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) | До 31 грудня року завершення АТО |
| Первинні документи | ||
| 13 | Для платників податків/податкових агентів, що проводили госпдіяльність на територіях згідно з Переліками № 1085-1 і № 1085-2, у тому числі тих, які станом на 01.01.2017 р. змінили місцезнаходження на іншу територію України і сплачували в період АТО податки; якщо вони не мають можливості надати первинні документи, діє пільговий порядок підтвердження відомостей звітності (п.п. 38.11 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) | До завершення проведення АТО |
The End для АТО-правил?..
Нагадаємо, що в ст. 1 Закону № 1669 момент завершення проведення АТО визначений як дата набуття чинності Указом Президента України про завершення проведення АТО або військових дій на території України.
Така саме дата як остаточна для періоду проведення АТО (і відповідно для прив’язки кінцевої дати застосування пільгових податкових АТО-правил) визначена в п.п. 38.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
До речі, згідно з п. 1 ст. 11 Закону № 1669 і сам цей Закон (але не зміни, що були внесені ним до інших законів) втрачає чинність через шість місяців з дня завершення АТО. Проте...
Ми маємо певні аргументи на користь того, що АТО-правила продовжують діяти і понині.
1. Сама назва Указу № 116 прямо говорить про те, що початок так званої операції об’єднаних сил (ООС) не означає автоматичного припинення АТО, а тільки міняє формат останньої зі «звичайної» на широкомасштабну.
До речі, відповідно до нового абзацу десятого ст. 3 Закону України «Про боротьбу з тероризмом» від 20.03.2003 р. № 638-IV) АТО може здійснюватися одночасно з ООС.
2. Діють лояльні до платників консультації БЗ, що підтверджують існування податкових АТО-пільг (див. 101.12; 136.07 БЗ).
3. Нарешті, у ВРУ зареєстрований законопроект від 15.05.2018 р. № 8349, із тексту якого не видно, що АТО-правила вже не діють! А в ньому йдеться про період проведення АТО «та/або» ООС…
Мабуть, на випадок завершення схваленої Указом № 116 саме широкомасштабної АТО задумано, щоб деякі АТО-пільги продовжували діяти до завершення ООС.
Таким чином, упевнено можна сказати лише одне: ми віримо, що ніхто не допустить додаткового погіршення положення суб’єктів господарювання, які і без того постраждали в зоні АТО… ☹ Адже проблеми, через які знадобилися АТО-правила, зі зміною формату АТО нікуди не поділися…
