Финпомощь с привязкой к инвалюте

В избранном В избранное
Печать
Налоги и бухгалтерский учет Март, 2018/№ 18
А можно ли финпомощь привязать к валюте? К примеру, указать в договоре сумму в гривнях и следом ее долларовый эквивалент. И дальше оговорить, что заемщик обязуется вернуть сумму финпомощи в гривнях, пересчитав ее по курсу НБУ, действующему на день возврата средств. Правомерно ли так поступать?

Сразу отметим, что такой вариант оформления финпомощи (с привязкой к инвалюте) вполне возможен. Особенно при колебаниях валютных курсов, когда заимодатель все-таки финансово рискует в условиях возможной девальвации. А потому, оказывая финподдержку, хочет, по крайней мере, избежать потерь и получить назад соизмеримые финансы. Для этого хоть как-то (например, через валютный эквивалент) застраховаться от обесценивания временно отвлеченных денежных средств.

Дальше о таком варианте поподробнее.

Договор займа*

* См. подробнее о договоре займа в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 16, с. 3.

Возвратная финпомощь с гражданско-правовых позиций — это беспроцентный заем (гл. 71, § 1 «Заем», ст. 1046 — 1053 ГКУ). Напомним, что по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) либо такое же количество вещей такого же рода и такого же качества (ст. 1046 ГКУ).

Договор займа заключают в письменной форме (ст. 1047 ГКУ). Удостоверять нотариально договор не нужно. Однако сделать это можно по желанию.

И не забывайте, что заем априори считается процентным, поэтому, заключая договор возвратной финансовой помощи, прямо указывайте на «бесплатность» предоставления денежных средств.

Валюта займа

Размер займа не ограничен, главное — зафиксировать его сумму в договоре. При этом для «внутриукраинских» займов учтите следующий момент:

валютой займа между резидентами должна выступать национальная валюта — гривня (ст. 524 ГКУ),

так как она является на территории Украины единственным законным средством платежа (ст. 192 ГКУ, ст. 3 Декрета № 15-93). А вот использовать на территории Украины иностранную валюту могут только (в порядке исключения) субъекты хозяйствования, имеющие право осуществлять «валютные» расчеты согласно законодательству (т. е. имеющие на это соответствующую лицензию НБУ, ч. 2 ст. 192, ч. 3 ст. 533 ГКУ).

Но вместе с тем действующее законодательство не запрещает в договоре привязаться (!) к инвалюте. То есть наряду с суммой в гривнях стороны по желанию могут в договоре определить денежный эквивалент займа в иностранной валюте (ч. 2 ст. 524 ГКУ).

Хотя отметим, что ХКУ подобной «эквивалентной» нормы не содержит. Да и госорганы в вопросе инвалютной оговорки «колеблются с линией партии» ☺. То «дают добро» (письма Минэкономики от 19.12.2006 г. № 89-24/103, от 20.10.2009 г. № 3804-25/544, Госкомпредпринимательства от 21.12.2007 г. № 9563, Минюста от 12.03.2007 г. № 20-5-132, ГНАУ от 11.03.2005 г. № 2045/6/23-5315), то намекают, что привязка к инвалюте нежелательна (письмо Минэкономразвития от 29.05.2014 г. № 2413-01/17340-02).

Заметьте: речь идет лишь об эквиваленте (!) в инвалюте (т. е. о пересчете в инвалюту), а не о займе в инвалюте. То есть «ходить» по договору будут гривни (не валюта). Поэтому даже при наличии «валютной» оговорки в договоре заемщик все равно будет возвращать заем нацвалютой — гривнями. При этом гривневую сумму, подлежащую возврату, определяют путем пересчета валютного эквивалента по официальному курсу НБУ на день платежа (или части платежа — в случае погашения займа по частям), если иное не устанавливает закон или договор (ч. 2 ст. 533 ГКУ).

Однако ч. 2 ст. 533 ГКУ полезна еще и тем, что позволяет привязать сумму займа не только к официальному курсу НБУ. В договоре стороны могут указать свой порядок пересчета валютного эквивалента. Например, установить, что расчет осуществляется по курсу какого-нибудь коммерческого банка*. Также могут привязываться к межбанковскому курсу инвалюты*.

* См. постановление ВХСУ от 02.08.2017 г. по делу № 916/4529/15 и от 19.01.2017 г. № 904/4782/16.

И, кстати,

возможность заключения «внутриукраинских» договоров займа с привязкой к инвалюте признается и в судебной практике

Поэтому если дело доходит до суда, то (при наличии оговорки о валютном эквиваленте в договоре) заимодатели успешно отсуживают у заемщиков суммы, пересчитанные «по полной», — по курсу НБУ на дату погашения. Поддерживая заимодателей и правомерность их требований о взыскании пересчитанной задолженности, суды исходят из того, что:

— положения действующего законодательства хотя и признают национальную валюту (гривню) единственным законным платежным средством на территории Украины, однако не содержат запрета на выражение в договоре денежных обязательств в инвалюте (определения денежного эквивалента обязательства в инвалюте) и пересчета денежного обязательства в случае изменения курса НБУ. Поэтому такие положения договора займа согласуются с требованиями действующего законодательства и не противоречат им (решение апелляционного суда Днепропетровской области от 21.11.2017 г. по делу № 202/4757/15-ц**);

** http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/70472919.

— если условиями договора займа наряду с гривневой суммой установлен эквивалент в валюте, то с заемщика взыскивается сумма долга, определенная по официальному курсу НБУ на день платежа (постановление ВСУ от 21.12.2016 г. по делу № 537/5098/15-ц***).

*** http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/63839779.

Сделаем еще парочку оговорок.

Во-первых, если вы захотите установить ответственность за несвоевременный возврат денежных средств по договору возвратной финпомощи, то в связи с «валютной» привязкой нужно учесть, что взыскивать задолженность по денежным обязательствам, привязанным к валюте, можно без учета индекса инфляции (подробнее см. на с. 24 этого номера).

Во-вторых, конечно, пересчет оправдан, если курс устойчиво растет. Иначе если курс непрочный и гуляет туда-сюда, то при его падении от заемщика можно требовать «уменьшенную» сумму. А это уже не согласуется с определением договора займа (когда заемщик должен вернуть заимодателю такую же (!) сумму средств). Поэтому на всякий случай в договоре стоит уточнить, что валютный эквивалент пересчитывают в случае роста курса. То есть включить в договор формулировку наподобие:

«Позикодавець зобов’язується надати Позичальнику у власність грошові кошти в розмірі 27000 (двадцять сім тисяч) гривень, що на момент укладання договору еквівалентно 1000 доларам США (за курсом долара США на момент укладання договору — 27,00 грн./$). А Позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів. У разі якщо на день повернення позики валютний курс збільшиться, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом валюти на день платежу».

Понятно, что из-за валютного скачка появится прибавка: заемщик вернет заимодателю больше гривень, чем получил. Такое превышение будем дальше именовать «суммовой разницей» по займу. Она заслуживает отдельного внимания — далее о ней.

Суммовая разница по займу

Возникшая суммовая разница влечет прежде всего «финуслужные» опасения. Здесь первым делом появляется вопрос: не сочтут ли контролеры сумму такого превышения (т. е. возникшую прибавку), к примеру, платой за пользование займом (так сказать, «процентами»)? И дальше говорить о том, что выдача займа попадает в финуслуги, которые вправе оказывать только финучреждения (подробнее историю вопроса см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 95, с. 41).

Хотя нужно заметить, что в общем-то налоговики сейчас к процентным займам настроены уже не так категорично. Во всяком случае, в своих консультациях они признают за заимодателем (обычным физлицом) возможность начисления процентов по выданному займу, не отождествляя его при этом с финуслугой (БЗ 103.02, консультация в журнале «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2014, № 44, с. 42). И, кстати, контролеры замечают, что в таком случае проценты по займу не вписываются в «налоговое» определение процентов (по п.п. 14.1.206 НКУ). Ведь это не плата за использование средств, полученных в кредит (п.п. «а»). А платежи по другим договорам не являются процентами в понимании НКУ. Поэтому советуют такие платежи учитывать как прочие доходы (а не как проценты).

Вот только жаль, что нельзя похвастаться устойчивой судебной практикой. Поскольку в некоторых разбирательствах суды принимают во внимание статус (!) заимодателя. Служители Фемиды, в частности, подчеркивают, что при процентном займе (т. е. по договору о предоставлении в заем денежных средств с начислением процентов) заимодателем может быть только лицо, имеющее специальный статус (т. е. финучреждение, которое вправе оказывать финуслуги). См., например, постановление ВХСУ от 16.03.2017 г. по делу № 910/13201/16* и постановление Киевского апелляционного хозяйственного суда от 14.07.2016 г. по делу № 910/1972/16**.

* http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/65408540.

** http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/59006414.

Однако наш разговор сейчас — о беспроцентных займах. Поэтому успокоим. Как уже отмечалось, возможность заключения «внутриукраинских» беспроцентных договоров займа с привязкой к инвалюте признают суды. И не волнуйтесь:

суммовая разница — не плата (не процент) и не превращает «беспроцентный» заем в «процентный»

Во-первых, о том, что возвратная финпомощь беспроцентная, говорится в договоре. Обычно в таком случае туда помещают фразу: «Поворотна фінансова допомога надається на безоплатній основі. За цим Договором проценти за надання позики не нараховуються та не сплачуються». Так что уже в договоре предусмотрено, что никакой платы за финпомощь нет.

Кстати, заметьте, что и с «налоговых» позиций по НКУ возвратная финпомощь — это именно бесплатный (беспроцентный) заем. Сравните: возвратная финпомощь — сумма средств, поступившая плательщику налогов в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и являющаяся обязательной к возврату (п.п. 14.1.257 НКУ).

Во-вторых, похожая ситуация рассматривалась в письме ГФСУ от 18.04.2016 г. № 8645/6/99-99-19-02-02-15 (в котором, правда, контролеры почему-то именовали сумму превышения не суммовой, а «курсовой разницей», что не вполне корректно). И хотя в роли заимодателя там выступало физлицо (учредитель), это сути дела не меняет. В нем контролеры пришли к выводу, что сумму превышения нужно рассматривать как прочие доходы (п.п. 164.2.20 НКУ), а не как проценты (п.п. 164.2.8 НКУ). Поэтому разговора о том, что заем якобы становится «процентным» и «финуслужным», не вели.

В общем, привязка к инвалюте не превращает «беспроцентный» заем в «процентный». Поэтому усматривать в нем «финуслужные» мотивы оснований нет.

И наконец, о том, каким образом финпомощь с привязкой к инвалюте повлияет на учет.

Учет

У заемщика. Для бухучета сумму, которую заемщик должен вернуть по договору в определенный срок заимодателю (т. е. сумму задолженности), считают обязательством (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1).

В зависимости от срока возврата финпомощи (в течение операционного цикла/12 месяцев с даты баланса или позже) заемщик учитывает ее в составе текущих либо долгосрочных обязательств.

При этом ни доходы в сумме полученного займа, ни расходы при возврате такой суммы у заемщика не возникают (п. 5 П(С)БУ 15, п.п. 9.3 П(С)БУ 16). А вот суммовую разницу, уплачиваемую заимодателю при возврате займа, заемщик при погашении признает прочими операционными расходами (Дт 949 — Кт 311). Во всяком случае, именно так ее рекомендует отражать Минфин (письмо от 31.07.2009 г. № 31-34000-10-16/20869).

Ну и на всякий случай уточним: поскольку заем гривневый (обязательство выражено в гривнях), то в бухучете его ежеквартально (на дату баланса) пересчитывать не нужно. То есть курсовые разницы как по валюте (монетарной статье) в данном случае не возникают (так как задолженность — гривневая).

В налоговоприбыльном учете объектом обложения является финрезультат, определенный в финотчетности. И в данном случае в его формировании поучаствует только попавшая в бухрасходы суммовая разница. А вот сама сумма займа (не важно — краткосрочного или долгосрочного) никак не повлияет на бухфинрезультат. Тем более, что никаких разниц (корректировок) для возвратной финпомощи НКУ не установлено (письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5314/6/99-99-19-02-02-15). Они есть разве что только для переходной финпомощи, полученной до 01.01.2015 г. от неплательщиков (п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44, с. 7 и 2017, № 52, с. 33).

У заимодателя. Предприятие, выдавшее заем (заимодатель), в бухучете отражает его сумму в составе дебиторской задолженности. При этом сумму займа в зависимости от срока возврата (в течение операционного цикла/12 месяцев с даты баланса или позже) заимодатель учитывает в составе краткосрочной или долгосрочной дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете ни расходы в сумме выданного займа, ни доходы при возврате такой суммы у заимодателя не возникают (п.п. 9.4 П(С)БУ 16, п.п. 6.5 П(С)БУ 15). При этом суммовую разницу, полученную от заемщика при возврате займа, заимодатель признает прочими операционными доходами (Дт 311 — Кт 719, письмо Минфина от 31.07.2009 г. № 31-34000-10-16/20869).

Причем предприятиям (заемщикам и заимодателям), ведущим учет по МСФО, долгосрочные займы придется дисконтировать (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 85, с. 15).

И в подкрепление — пример.

Пример. По договору займа от заимодателя получена возвратная финпомощь сроком на 3 месяца в сумме 26000 грн., что на момент заключения договора эквивалентно $ 1000 (по курсу НБУ на момент заключения договора — 26,00 грн./$). При росте курса заемщик возвращает сумму в гривнях, определенную по курсу НБУ на день платежа. На дату возврата финпомощи курс НБУ — 27,12 грн./$.

В учете операции отразятся следующими записями:

Учет возвратной финпомощи с привязкой к инвалюте

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

У заимодателя

1

Выдан краткосрочный заем получателю

377

311

26000

2

Возвращен краткосрочный заем получателем

311

377

26000

3

Отражена (в прочих операционных доходах) суммовая разница

311

719

1120

У заемщика

1

Получена краткосрочная возвратная финпомощь

311

685*

26000

2

Возвращена возвратная финпомощь

685*

311

26000

3

Отражена (в прочих операционных расходах) суммовая разница

949

311

1120

*Применять именно этот субсчет рекомендует и Минфин (письмо от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983).

Подробнее о финпомощи см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44 и 2017, № 85, с. 15.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить