Декларация по налогу на прибыль за I квартал: общие моменты

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Апрель, 2019/№ 28
В избранном В избранное
Печать
В вихре весенних майских праздников прибыльщикам важно не забыть о своей прямой обязанности — подаче декларации по налогу на прибыль за I квартал. Поэтому напомним важные моменты, связанные с ее подачей.

Сроки подачи и уплаты

Прежде всего заметим, что:

подать декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2019 года нужно не позднее 10 мая, т. е. в 40-дневный срок (п.п. 49.18.2 НКУ), а

уплатить налог по ней — не позднее 20 мая (п. 57.1 НКУ).

С 1 апреля — одна форма декларации

Также учтите, что больше нет деклараций с разными идентификаторами: отдельно для квартальщиков, отдельно для годовиков, а

с 01.04.2019 г. для всех прибыльщиков действует одна общая форма декларации с идентификатором J0100117

То есть это форма декларации, утвержденная приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (в редакции приказа от 28.04.2017 г. № 467) и с учетом последних (!) изменений, внесенных приказом Минфина от 19.10.2018 г. № 842 (далее — приказ № 842*). А потому с помощью такой обновленной формы налоговики рекомендовали отчитываться уже за 2018 год. Ну а с отчетности за I квартал 2019 года ее использование стало обязательным (что в целом согласуется с правилом введения новых форм по п. 46.6 НКУ — с периода, следующего за периодом обнародования).

* Вступил в силу с 14.12.2018 г. — даты опубликования, и, по сути, наконец-то приспособил декларацию к прибыльным изменениям, внесенным Законом Украины от 07.12.2017 г. № 2245-VIII и заработавшим еще с 01.01.2018 г. (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 101, с. 2).

Ввиду этого уточняющие декларации после 1 апреля также нужно подавать только по новой форме с идентификатором J0100117, независимо от того, ошибки каких периодов будем исправлять (письмо ГФСУ от 13.02.2019 г. № 4622/7/99-99-15-02-01-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 16, с. 2). Об исправлении прибыльных ошибок читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 25.

Кто подает?

Напомним, что квартальную декларацию подают:

(1) высокодоходники, то есть плательщики- квартальщики с бухдоходом за прошлый 2018 год свыше 20 млн грн. (п. 137.4 НКУ).

А вот если в 2018-м были малодоходником, а в первом (или другом) квартале 2019-го набрали 20 миллионов, то на квартал не переходим (т. е. квартальную декларацию не подаем), а до конца года остаемся годовиком и будем отчитываться декларацией за 2019 год (в которой рассчитаем разницы);

(2) прибыльщики, перешедшие со II квартала в единоналожники (102.23.01);

(3) прибыльщики, которые в отчетном квартале ликвидировались (п.п. 137.4.3 НКУ, БЗ 102.23.02). В таком случае в поле 9 «Особливі відмітки» вступительной части последней декларации проставляют ликвидационную отметку «Х»;

(4) лица, выплатившие в отчетном I квартале доход нерезидентам, т. е.:

физлица — обычные граждане и предприниматели-общесистемщики (БЗ 102.18, письма ГФСУ от 08.11.2018 г. № 4735/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК, от 24.02.2017 г. № 2707/Г/99-99-15-02-02-14, от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15) и

— единоналожники (п. 297.5 НКУ): юрлица группы 3 (сдающие ЕН-отчетность поквартально, БЗ 108.05) и физлица-упрощенцы любой группы (хотя по предпринимателям-единоналожникам четких разъяснений нет, поэтому насчет отчетного периода по нерезидентским выплатам им лучше получить ИНК в свой адрес*). При этом упрощенцы в поле 9 «Особливі відмітки» вступительной части декларации проставляют ЕН-отметку «Х», для которой после приказа № 842 добавилась отдельная строка (письмо ГФСУ от 04.01.2019 г. № 357/7/99-99-15-02-01-17).

* А вот плательщики ЕН группы 4 (у которых по п. 294.1 НКУ отчетный период — год), о выплате дохода нерезидентам отчитываются прибыльной декларацией по итогам года (письмо ГФСУ от 30.07.2018 г. № 3314/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А также по итогам года о выплатах нерезидентам отчитываются неприбыльные организации (НПО), подавая прибыльную декларацию вместе с НПО-Отчетом (БЗ 102.04).

Напомним, что в нерезидентском случае декларацию по налогу на прибыль подают только (!) с заполненными строками 23 — 25 и приложением ПН (приложениями ПН, если доход выплачивался нескольким нерезидентам). Другие строки в ней не заполняют и остальные приложения с ней не подают. При этом лица, выплатившие доход нерезидентам, в поле 5 вступительной части декларации, а также в приложении(-ях) ПН указывают свой налоговый номер или паспортные данные;

(5) НПО-нарушители (неприбыльные организации, которые нарушили в январе-феврале, т. е. в первом-втором месяце отчетного квартала, НПО-условия и которые с месяца, следующего за месяцем нарушения, до конца года обязаны подавать ежеквартальные декларации по налогу на прибыль, п.п. 133.4.3 НКУ).

А вот сельхозникам, на наш взгляд, подавать квартальные декларации не нужно, так как у них отчетный период — календарный год (п.п. «б» п. 137.5 НКУ). Хотя (после отмены с 01.01.2017 г. спецрежимной ст. 209 НКУ) налоговики почему-то стали подводить сельхозников под общие правила налогообложения, т. е. делить их (по 20-миллионному критерию) на мало- и высокодоходников и требовать от сельхозников-высокодоходников подачи деклараций за квартал (письма ГФСУ от 05.06.2018 г. № 2473/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 20.02.2018 г. № 697/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ГУ ГФС в Ровенской обл. от 25.06.2018 г. № 2829/ІПК/17-00-12-04-11, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 10, с. 43). Впрочем, в какой-то мере обнадежило январское разъяснение столичных контролеров**, упоминающее о годовом периоде для сельхозников. А потому в возникшей ситуации насчет отчетного периода (год/квартал) сельхознику лучше получить ИНК в свой адрес (т. е. согласовать вопрос с налоговиками на местах).

** См. kyivobl.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/362972.html

В любом случае учтите: после отмены спецрежима сельхоз-отметку в поле 9 вступительной части деклараций сельхозники не проставляют. Ее в прошлом там ставили лишь те сельхозники, которые выбирали кривой период по п.п. 137.4.1 НКУ, т. е. смещенный на полгода год: с июля по июнь (письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17). Причем в силу отмены спецрежима последним кривым отчетным годом у таких сельхозников был год с 01.07.2016 г. по 30.06.2017 г.

Однако если сельхозник (бывший спецрежимщик) будет сейчас исправлять ошибки в таких старых (!) декларациях 2016-2017 гг. с кривым периодом (в которых эта сельхоз-отметка в поле 9 проставлялась), то и в уточняющих декларациях к ним cельхоз-отметку в поле 9 нужно проставлять (письмо ГФСУ от 13.02.2019 г. № 4622/7/99-99-15-02-01-17).

Что подают вместе с декларацией

1. Приложения. Они являются неотъемлемой частью декларации (п. 48.3 НКУ), без них декларация считается неподанной. О поданных приложениях в заключительной части декларации делают отметки. Если нет показателей для отражения в приложениях, то пустые приложения с декларацией не подают (БЗ 102.23.02);

2. Финотчетность (как приложение). По ней заслуживает внимания ряд моментов:

во-первых, промежуточную (квартальную) финансовую отчетность:

(а) предприятия, ведущие учет по нацстандартам (П(С)БУ), подают в составе только двух форм: Баланса и Отчета о финрезультатах (п. 2 Порядка № 419***, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 59, с. 2), а

*** Порядок подачи финотчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

(б) предприятия, ведущие учет по международным стандартам — в соответствии с МСБУ 34 «Промежуточная финансовая отчетность», предусматривающим подачу 5 форм (подробнее об этом см. статью на с. 15). Причем (внимание!) корректировки, связанные с переходом на международные стандарты (т. е. проводимые согласно МСФО 1 «Первое применение МСФО» в связи с изменением учетных подходов к оценке активов и обязательств), никак не повлияют у предприятий-международников на налоговоприбыльный учет, а также не требуют подачи уточненок за прошлые периоды (письмо ГФСУ от 15.01.2019 г. № 132/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);

во-вторых, квартальную финотчетность вместе с квартальной декларацией (п. 46.2 НКУ, п. 2 Порядка № 419) должны подавать налоговикам и те из «малышей» (т. е. микро-/малых предприятий), которые в налоговоприбыльном учете являются высокодоходниками-квартальщиками (т. е. бухдоход которых за прошлый 2018-й перешагнул за 20 млн грн.). Тогда как микро-/малые, являющиеся малодоходниками, будут отчитываться (как годовики) за год, т. е. подавать годовую декларацию по налогу на прибыль (п.п. «в» п. 137.5 НКУ) и годовую финотчетность (п. 2 Порядка № 419);

в-третьих, учтите, что для целей финотчетности в 2019-м за предприятиями сохраняется финотчетный статус 2018 года. То есть в микро-/малых/средних/крупных остаются те, кто соответственно отчитывался как микро-/малые/средние/крупные в 2018-м (по результатам 2017-го года, см. разъяснение Минфина в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 103, с. 2). Поскольку предприятия сохраняют принадлежность к соответствующей категории второй год и могут изменить ее разве что с 2020-го (если по финотчетности за 2018 и 2019 годы, т.е. на протяжении двух лет подряд (!) не будут соответствовать критериям данной категории, ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете*). Вот и выходит, что

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 г. № 996-ХIV.

ориентиром для финотчетности (категории) в 2019-м окажется финотчетность (категория) 2018-го

Причем такие финотчетные нововведения касаются всех предприятий: микро-/малых/средних/крупных (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 14, с. 29 и 2018, № 93, с. 8);

в-четвертых, не забывайте: сроки подачи финотчетности опережают прибыльные. Так, квартальный финотчет нужно подать органам статистики не позднее 25 числа после отчетного квартала (п. 5 Порядка № 419). Правда, при сдаче финотчетности через «Единое окно» она попадет и в статистику, и налоговикам (БЗ 102.23.02). Поэтому традиционно первой подается финотчетность, ну а потом — квартальная декларация (с проставлением отметки «+» о поданной финотчетности в спецполе ФЗ и отметками о том, какие формы финотчетности подаем).

Отчет о льготах

Его подают, как и декларацию (не позднее 10 мая, в 40-дневный срок), если в I квартале пользовались льготами по налогу на прибыль или по другим налогам. За неподачу/несвоевременную подачу льготного Отчета применят штраф в размере 170 грн. как за неподачу декларации (по п. 120.1 НКУ).

В связи с этим напомним, что льготами считают:

— перенос прошлогодних налоговых убытков в стр. 3.2.4 приложения РІ (п.п. 140.4.2 НКУ, код льготы 11020301);

— перенос прошлогодних ценнобумажных налоговых убытков и уценок внутри отдельного ЦБ-учета в приложении ЦП (п.п. 141.2.4 НКУ, код льготы 11020302).

Правда, учтите, что льгота по перенесенным убыткам (налоговым/ценнобумажным) возникнет лишь в том случае, если из-за них потерял бюджет, т. е. убытки частично/полностью зачлись (сыграли) в уменьшение объекта обложения, из-за чего налога заплатили меньше. Подробнее о заполнении льготного Отчета см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 8, с. 5; 2018, № 83, с. 4; 2017, № 81, с. 6 и с. 9.

И, кстати, 2019-й — последний год, когда сдаем отдельный-самостоятельный Отчет о льготах. С 2020 года его отменят… но не совсем. Хотя отдельной льготной отчетности не будет (форму Отчета упразднят), о льготах нужно будет сообщать непосредственно в отчетности, подаваемой по соответствующим налогам/сборам. Ввиду этого уже есть проект изменений к прибыльной декларации (подробнее о нем см. в следующей статье), которым

с 2020 года собираются добавить к декларации новое приложение ПП (с укр. «податкові пільги»)

Причем во многом приложение ПП напоминает форму льготного Отчета. Ну а пока льготный Отчет приложением к декларации не является, поэтому никакой отметки о нем в заключительной части декларации не проставляем.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд