Теми статей
Обрати теми

Декларація з податку на прибуток за I квартал: загальні моменти

Солошенко Людмила, податковий експерт
У вихорі весняних травневих свят прибутківцям важливо не забути про свій прямий обов’язок: подання декларації з податку на прибуток за I квартал. Тому нагадаємо важливі моменти, пов’язані з її поданням.

Терміни подання і сплати

Передусім зазначимо, що:

подати декларацію з податку на прибуток за I квартал 2019 року треба не пізніше 10 травня, тобто у 40-денний термін (п.п. 49.18.2 ПКУ), а

сплатити податок за нею — не пізніше 20 травня (п. 57.1 ПКУ).

З 1 квітня — одна форма декларації

Також врахуйте, що більше немає декларацій з різними ідентифікаторами: окремо для квартальників, окремо для річників, а

з 01.04.2019 р. для усіх прибутківців діє одна загальна форма декларації з ідентифікатором J0100117

Тобто це форма декларації, затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897 (у редакції наказу від 28.04.2017 р. № 467) і з урахуванням останніх (!) змін, внесених наказом Мінфіну від 19.10.2018 р. № 842 (далі — наказ № 842*). А тому за допомогою такої оновленої форми податківці рекомендували звітувати вже за 2018 рік. Ну а зі звітності за I квартал 2019 року її використання стало обов’язковим (що в цілому узгоджується з правилом введення нових форм за п. 46.6 ПКУ — з періоду, наступного за періодом оприлюднення).

* Набув чинності з 14.12.2018 р. — дати опублікування і, по суті, нарешті підлаштував декларацію до прибуткових змін, унесених Законом України від 07.12.2017 р. № 2245-VIII, які запрацювали ще з 01.01.2018 р. (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 101, с. 2).

Зважаючи на це, уточнюючі декларації після 1 квітня також треба подавати тільки за новою формою з ідентифікатором J0100117, незалежно від того, помилки яких періодів виправлятимемо (лист ДФСУ від 13.02.2019 р. № 4622/7/99-99-15-02-01-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 16, с. 2). Про виправлення помилок читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 25.

Хто подає?

Нагадаємо, що квартальну декларацію подають:

(1) високодохідники, тобто платники-квартальники з бухдоходом за минулий 2018 рік понад 20 млн грн. (п. 137.4 ПКУ).

А ось якщо у 2018-му були малодохідником, а в першому (чи іншому) кварталі 2019-го набрали 20 мільйонів, то на квартал не переходимо (тобто квартальну декларацію не подаємо), а до кінця року залишаємося річником і звітуватимемо декларацією за 2019 рік (у якій розрахуємо різниці);

(2) прибутківці, що перейшли з II кварталу в єдиноподатники (102.23.01);

(3) прибутківці, які у звітному кварталі ліквідувалися (п.п. 137.4.3 ПКУ, БЗ 102.23.02). У такому разі в полі 9 «Особливі відмітки» вступної частини останньої декларації проставляють ліквідаційну відмітку «Х»;

(4) особи, що виплатили у звітному I кварталі дохід нерезидентам, тобто:

фізичні особи — звичайні громадяни і підприємці-загальносистемники (БЗ 102.18, листи ДФСУ від 08.11.2018 р. № 4735/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК, від 24.02.2017 р. № 2707/Г/99-99-15-02-02-14, від 22.02.2017 р. № 3721/6/99-99-15-02-02-15) і

— єдиноподатники (п. 297.5 ПКУ): юрособи групи 3 (що здають ЄП-звітність поквартально, БЗ 108.05) і фізособи-спрощенці будь-якої групи (хоча щодо підприємців-єдиноподатників чітких роз’яснень немає, тому щодо звітного періоду за нерезидентськими виплатами їм краще отримати ІПК на свою адресу*). При цьому спрощенці в полі 9 «Особливі відмітки» вступної частини декларації проставляють ЄП-відмітку «Х», для якої після наказу № 842 додався окремий рядок (лист ДФСУ від 04.01.2019 р. № 357/7/99-99-15-02-01-17).

* А ось платники ЄП групи 4 (у яких за п. 294.1 ПКУ звітний період — рік), про виплату доходу нерезидентам звітують прибутковою декларацією за підсумками року (лист ДФСУ від 30.07.2018 р. № 3314/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А також за підсумками року про виплати нерезидентам звітують неприбуткові організації (НПО), подаючи прибуткову декларацію разом із НПО-звітом (БЗ 102.04).

Нагадаємо, що в нерезидентському випадку декларацію з податку на прибуток подають тільки (!) із заповненими рядками 23 — 25 і додатком ПН (додатками ПН, якщо дохід виплачувався декільком нерезидентам). Інші рядки в ній не заповнюють і інші додатки з нею не подають. При цьому особи, що виплатили дохід нерезидентам, у полі 5 вступної частини декларації, а також у додатку(ах) ПН зазначають свій податковий номер або паспортні дані;

(5) НПО-порушники (неприбуткові організації, що порушили в січні-лютому, тобто у першому-другому місяці звітного кварталу, НПО-умови і які з місяця, наступного за місяцем порушення, до кінця року зобов’язані подавати щоквартальні декларації з податку на прибуток, п.п. 133.4.3 ПКУ).

А ось сільгоспникам, на наш погляд, подавати квартальні декларації не треба, оскільки у них звітний період — календарний рік (п.п. «б» п. 137.5 ПКУ). Хоча (після відміни з 01.01.2017 р. «спецрежимної» ст. 209 ПКУ) податківці чомусь стали підводити сільгоспників під загальні правила оподаткування, тобто ділити їх (за 20-мільйонним критерієм) на мало- і високодохідників і вимагати від сільгоспників-високодохідників подання декларацій за квартал (листи ДФСУ від 05.06.2018 р. № 2473/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 20.02.2018 р. № 697/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ГУ ДФС у Рівненській обл. від 25.06.2018 р. № 2829/ ІПК/17-00-12-04-11, детальніше див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 10, с. 43). Втім, дещо обнадіяло січневе роз’яснення столичних контролерів**, що згадувало про річний період для сільгоспників. А тому щодо звітного періоду (рік/квартал) сільгоспнику краще отримати ІПК на свою адресу (тобто погодити питання з податківцями на місцях).

** Див. kyivobl.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/362972.html

У будь-якому випадку врахуйте: після відміни спецрежиму сільгосппозначку в полі 9 вступної частини декларацій сільгоспники не проставляють. Її у минулому там ставили лише ті сільгоспники, які вибирали кривий період за п.п. 137.4.1 ПКУ, тобто зміщений на півроку рік: з липня по червень (лист ДФСУ від 30.06.2017 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17). Причому через відміну спецрежиму останнім кривим звітним роком у таких сільгоспників був рік з 01.07.2016 р. по 30.06.2017 р.

Проте якщо сільгоспник (колишній спецрежимник) зараз виправлятиме помилки в таких старих (!) деклараціях 2016 — 2017 рр. з кривим періодом (у яких ця сільгосппозначка в полі 9 проставлялася), то і в уточнюючих деклараціях до них сільгосппозначку в полі 9 треба проставляти (лист ДФСУ від 13.02.2019 р. № 4622/7/99-99-15-02-01-17).

Що подають разом із декларацією

1. Додатки. Вони є невід’ємною частиною декларації (п. 48.3 ПКУ), без них декларація вважається неподаною. Про подані додатки в заключній частині декларації роблять відмітки. Якщо немає показників для відображення в додатках, то порожні додатки з декларацією не подають (БЗ 102.23.02).

2. Фінзвітність (як додаток). Щодо неї заслуговує на увагу низка моментів:

по-перше, проміжну (квартальну) фінзвітність: (а) підприємства, що ведуть облік за нацстандартами (П(С)БО), подають у складі тільки двох форм: Балансу і Звіту про фінрезультати (п. 2 Порядку № 419***, детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 59, с. 2), а

*** Порядок подання фінзвітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419.

(б) підприємства, що ведуть облік за міжнародними стандартами, — відповідно до МСБО 34 «Проміжна фінансова звітність», що передбачає подання 5 форм (детальніше про це див. статтю на с. 15). Причому (увага!) коригування, пов’язані з переходом на міжнародні стандарти (тобто ті, що проводяться згідно з МСФЗ 1 «Перше застосування МСФЗ» у зв’язку зі зміною облікових підходів до оцінки активів і зобов’язань), ніяк не вплинуть у підприємств-міжнародників на податковоприбутковий облік, а також не вимагають подання уточненок за минулі періоди (лист ДФСУ від 15.01.2019 р. № 132/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);

по-друге, квартальну фінзвітність разом із квартальною декларацією (п. 46.2 ПКУ, п. 2 Порядку № 419) повинні подавати податківцям і ті з «малюків» (тобто мікро-/малих підприємств), які в податковоприбутковому обліку є високодохідниками-квартальниками (тобто бухдохід яких за минулий 2018-й переступив за 20 млн грн.). Тоді як мікро-/малі, що є малодохідниками, звітуватимуть (як річники) за рік, тобто подаватимуть річну декларацію з податку на прибуток (п.п. «в» п. 137.5 ПКУ) і річну фінзвітність (п. 2 Порядку № 419);

по-третє, врахуйте, що для цілей фінзвітності у 2019-му за підприємствами зберігається фінзвітний статус 2018 року. Тобто серед мікро-/малих/середніх/великих залишаються ті, хто відповідно звітував як мікро-/малі/середні/великі у 2018-му (за результатами 2017-го року, див. роз’яснення Мінфіну в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 103, с. 2). Оскільки підприємства зберігають приналежність до відповідної категорії другий рік і можуть змінити її хіба що з 2020-го (якщо за фінзвітністю за 2018 і 2019 рік, тобто протягом двох років поспіль (!) не будуть відповідати критеріям цієї категорії, ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік*).

* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.99 р. № 996-ХIV.

Ось і виходить, що

орієнтиром для фінзвітності (категорії) у 2019-му буде фінзвітність (категорія) 2018-го

Причому такі фінзвітні нововведення стосуються усіх підприємств: мікро-/малих/середніх/великих (детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 14, с. 29 і 2018, № 93, с. 8);

по-четверте, не забувайте: терміни подання фінзвітності випереджають прибуткові. Так, квартальний фінзвіт треба подати органам статистики не пізніше 25 числа після звітного кварталу (п. 5 Порядку № 419). Щоправда, при поданні фінзвітності через «Єдине вікно» вона потрапить і в статистику, і податківцям (БЗ 102.23.02). Тому традиційно першою подається фінзвітність, ну а потім — квартальна декларація (із проставлянням відмітки «+» про подану фінзвітність у спецполі ФЗ і відміток, що конкретизують, які форми фінзвітності подаємо).

Звіт про пільги

Його подають, як і декларацію (не пізніше 10 травня, в 40-денний термін), якщо в I кварталі користувалися пільгами з податку на прибуток або з інших податків.

За неподання/несвоєчасне подання пільгового Звіту застосують штраф у розмірі 170 грн. як за неподання декларації (за п. 120.1 ПКУ).

У зв’язку з цим нагадаємо, що пільгами з податку на прибуток, зокрема, вважають:

— перенесення минулорічних податкових збитків до ряд. 3.2.4 додатка РІ (п.п. 140.4.2 ПКУ, код пільги 11020301);

— перенесення минулорічних ціннопаперових податкових збитків і уцінок усередині окремого ЦП-обліку в додатку ЦП (п.п. 141.2.4 ПКУ, код пільги 11020302).

Щоправда, врахуйте, що пільга за перенесеними збитками (податковими/ціннопаперовими) виникатиме лише у тому випадку, якщо через них зазнав втрат бюджет, тобто збитки частково/повністю зарахувалися (зіграли) у зменшення об’єкта оподаткування, через що податку заплатили менше. Детальніше про заповнення пільгового Звіту див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 8, с. 5; 2018, № 83, с. 4; 2017, № 81, с. 6 і 9.

І, до речі, 2019-й — останній рік, коли здаємо окремий-самостійний Звіт про пільги. З 2020 року пільговий Звіт відмінять… але не назовсім. Хоча окремої пільгової звітності не буде (форму Звіту скасують), про пільги треба буде повідомляти безпосередньо у звітності, що подається за відповідними податками/зборами. Зважаючи на це, вже є проект змін до прибуткової декларації (детальніше про нього див. у наступній статті), яким

з 2020 року збираються додати до декларації новий додаток ПП (з укр. «податкові пільги»)

Причому багато в чому додаток ПП нагадує форму пільгового Звіту. Ну а поки пільговий Звіт не є додатком до декларації, ніякої відмітки про нього в заключній частині декларації не ставимо.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі