Декларация — в грн.
Напомним: декларацию заполняют с начала года нарастающим итогом в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам. Тогда как в финотчетности показатели дохода и финрезультата отражают укрупненно — в тыс. грн. Поэтому для заполнения декларации нужно взять данные точнее — из регистров бухучета (в гривнях), т. е. еще до округления до «финотчетных» тыс. грн. (БЗ 102.23.02).
Перенос прошлогодних налоговых убытков
В первоквартальную декларацию не забудьте перенести прошлогодние убытки, причем:
(1) не только общие, но и
(2) ценнобумажные убытки с учетом отрицательного результата прошлогодних переоценок (если по операциям с ценными бумагами ведете отдельный ЦБ-учет в приложении ЦП) и
(3) льготные (если возникли прошлогодние убытки от льготной деятельности).
Таблица 1. Переносим прошлогодние налоговые убытки
| Перенос общих прошлогодних налоговых убытков (п.п. 140.4.2 НКУ): | |||
| отрицательное значение стр. 04 декларации за 2018 год | → | в стр. 3.2.4 приложения РІ к декларации за I квартал 2019 года | |
| Перенос ценнобумажных прошлогодних (п.п. 141.2.4 НКУ): | |||
| — убытков | отрицательное значение стр. 4.1.4 приложения ЦП к декларации за 2018 год | → | в стр. 03 приложения ЦП к декларации за I квартал 2019 года |
| — переоценок | отрицательное значение стр. 4.1.3 приложения ЦП к декларации за 2018 год | → | в стр. 04 приложения ЦП к декларации за I квартал 2019 года* |
| Перенос льготных прошлогодних убытков (п.п. 140.4.2 НКУ): | |||
| отрицательное значение стр. 05.1 приложения ПЗ к декларации за 2018 год | → | в стр. А3 стр. 05.1 приложения ПЗ к декларации за I квартал 2019 года** | |
| * Хотя в переоценочной стр. 04 приложения ЦП размыто говорится о «периоде», на то, что поквартальные переносы не работают, а в эту строку переносят общий отрицательный результат переоценок прошлого года, обращалось внимание в консультации в журнале «Вестник. Официально о налогах», 2019, № 6, с. 36 (подробнее о ЦБ-учете см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 11, с. 44). ** Учтите: льготные прошлогодние убытки также важно учесть в строке 3.2.4 приложения РІ, иначе объект налогообложения будет завышен (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 11, с. 38). | |||
Нюансы приложений
Приложение АМ. Здесь, в общем-то, без изменений. Разве что после приказа Минфина от 19.10.2018 г. № 842 (далее — приказ № 842), подкорректировавшего форму декларации, в строках А1, А10, А11 и А13 (в графах 3 — 5) приложения АМ наконец-то появилась отметка «Х», поскольку по земельным участкам, библиотечным фондам, МНМА и природным ресурсам налоговую амортизацию не начисляют и амортизационные разницы не считают. Хотя и раньше их не заполняли (БЗ 102.05).
Что же касается объектов, амортизируемых в налоговом учете, то помните:
— рассчитанную налоговую амортизацию показывают в гр. 5 приложения АМ в полной сумме, т. е. независимо от того, попала ли она в расходы в бухучете, и не выделяя, скажем, попавшую на бухучетные расходы часть (БЗ 102.05; письмо ГФСУ от 31.01.2019 г. № 344/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
— даже если бухгалтерская амортизация будет равна налоговой (т. е. стр. 1.1.1 = стр. 1.2.1 приложения РІ) и, предположим, других разниц у прибыльщика нет (т. е. стр. 01 = стр. 02 приложения РІ и стр. 03 декларации равна нулю), то приложение РІ все равно подать придется (поскольку есть амортизационные разницы, подлежащие отражению).
Приложение АВ. Если в I квартале выплачивали дивиденды (не важно, за какой период и независимо от того, подлежали они обложению у прибыльщика дивидендным авансовым взносом по налогу на прибыль или нет), их сумму нужно показать в приложении АВ. Поэтому даже если выплачивали освобожденные от дивидендного авансового взноса дивиденды, к примеру, физлицам — резидентам/нерезидентам (п.п. 57.11.3 НКУ), их сумму справочно показывают в стр. 1 и стр. 1.1 приложения АВ. Так что хотя дивидендная строка 20 декларации в таком случае окажется пустой, приложение АВ (поскольку есть показатели, подлежащие отражению) к ней подать придется.
Также учтите, что дивиденды, выплаченные в пользу юрлиц-нерезидентов, показывают в стр. 1 приложения АВ в начисленной сумме (т. е. без их уменьшения на налог на репатриацию). Подробнее о дивидендах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 13.
Приложение ЗП. Если по итогам 2018-го остались незачтенные (т. е. не сыгравшие в уменьшение налога на прибыль) прошлогодние дивидендные авансы, то не забудьте их перенести в первоквартальное приложение ЗП. То есть перенести
| значение стр. 16.4.2 приложения ЗП к декларации за 2018 год | → | в стр. 16.3 приложения ЗП к декларации за I квартал 2019 года |
И кстати, после приказа № 842 формулировка стр. 16.3 стала поточнее и однозначно говорит о переносе авансов, не зачтенных за прошлый год (а не период, как нечетко было прежде).
А вот плательщики акцизного налога по реализации горючего (зарегистрированные таковыми согласно Порядку, утвержденному постановлением КМУ от 24.02.2016 г. № 113) перенести на I квартал 2019 года не сыгравший по итогам 2018 года акциз, уплаченный по тяжелым дистиллятам (газойлю), не могут (п. 15 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Так что не зачтенный по итогам 2018 года акциз сгорит (да и строки для переноса нет). Ну а зачет возможен только в рамках года, когда работает нарастающий итог.
Выходит, ввиду непереноса на следующий год налог на прибыль лучше уменьшать первым делом на акциз, а уже после, например, на дивидендные авансы (заметим, что похожая проблема возникала до 2017 года с налогом с нежилой недвижимости, учитываемым тогда в стр. 16.5 приложения ЗП). Впрочем, не исключаем, что контролеры (судя по письму ГФСУ от 10.08.2018 г. № 3510/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) подойдут к вопросу в лоб — за то, чтобы уменьшать налог в порядке очередности расположения строк в приложении ЗП (т. е. при уменьшении последовательно продвигаясь от верхних строк к нижним). Хотя заметим: ни НКУ, ни приложением ЗП какой-то очередности уменьшения налога (т. е. какие суммы засчитывать в первую очередь, какие — во вторую и т. д.) не предусмотрено.
Таким образом, в новой (добавленной приказом № 842) стр. 16.5 приложения ЗП плательщики акцизного налога отражают уплаченный (!) в отчетном периоде акциз по зарегистрированным акцизным накладным по тяжелым дистиллятам (газойлю), использованным плательщиком на дизельных локомотивах и самосвалах грузоподъемностью свыше 75 т (письма ГФСУ от 19.02.2019 г. № 597/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 10.08.2018 г. № 3510/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). То есть могут уменьшать налог на прибыль отчетного периода на сумму акцизного налога, уплаченного в этом же (!) периоде. Ввиду чего логично в стр. 16.5 показывать акциз в сумме, не большей, чем начисленный налог (или в сумме, оставшейся после зачета на другие уменьшители).
И помните: зачет акцизного налога в уменьшение налога на прибыль считается налоговой льготой (код льготы 11020372). Поэтому не забудьте ее включить в льготный Отчет.
Приложение РІ. Приказ № 842 изложил приложение РІ в новой редакции: были добавлены строки для новых, введенных с 01.01.2018 г., разниц, а также подкорректирован ряд старых строк (см. табл. 2):
Таблица 2. Изменения в приложении РІ после приказа № 842
| Увеличивающие разницы (новые строки): | ||
| стр. 3.1.10.1 | — по путевкам (второй абзац п.п. 140.5.10, п.п. 165.1.35 НКУ)* | |
| * То есть корректировка на сумму полной или частичной компенсации один раз в календарный год стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины работника и/или его детей в возрасте до 18 лет, если такая компенсация не включается в облагаемый доход работника. | ||
| стр. 3.1.14 | — для 8 % корректировки по благотворительности спортивным НПО | |
| стр. 3.1.12 | — по оплате, поступившей прибыльщику за период единого налога | |
| * В формулировке стало уточняться, что эта разница не возникает у прибыльщиков, получающих оплату за товары, работы, услуги, отгруженные в период пребывания в плательщиках единого налога 4 группы. | ||
| Уменьшающие разницы (уточнены формулировки под измененный с 01.01.2018 г. п.п. 140.4.1 НКУ): | ||
| стр. 3.2.3 | — по доходам от участия в капитале других прибыльщиков и любых (!) единоналожников-юрлиц независимо от группы (п.п. 140.4.1 НКУ)* | |
| * А не только единоналожников-юрлиц группы 4, как это было до 01.01.2018 г. (заметьте: раньше это была стр. 3.2.2.1 приложения РІ). | ||
| стр. 3.2.3.1 | — по дивидендам, начисленным от других прибыльщиков (п.п. 140.4.1 НКУ)* | |
| * Заметьте, что с 01.01.2018 г. дивидендная уменьшающая разница: — возникает (т. е. финрезультат уменьшают) по дивидендам, получаемым от прибыльщиков (с которых уплачивается дивидендный авансовый взнос), и, наоборот, — не возникает (финрезультат не уменьшают) по дивидендам, получаемым от неплательщиков налога на прибыль (с которых дивидендный авансовый взнос не уплачивается), в частности: (1) по дивидендам от единоналожников (так как с 01.01.2018 г. единоналожники с выплачиваемых дивидендов не уплачивают дивидендный авансовый взнос согласно п.п. 57.11.2 НКУ); (2) по дивидендам от нерезидентов (письмо ГФСУ от 23.02.2018 г. № 745/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). (раньше это была стр. 3.2.3 приложения РІ). | ||
| Увеличивающие и уменьшающие разницы (новые строки) для: | ||
| стр. 3.1.13 и 3.2.5 | — субъектов кинематографии (пп. 140.5.13, 140.4.4 НКУ) | |
| стр. 4.1.18 и 4.2.17 | — операций с метаном угольных месторождений (п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) | |
| стр. 4.1.19 и 4.2.18 | — банков и финучреждений (п. 49 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) | |
| стр. 4.2.19 | — банков и финучреждений: | увеличивающая разница (п. 50 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) |
| стр. 2.1.5* | уменьшающая разница (п.п. 2 п.п. 139.3.3 НКУ) | |
| * Еще для банков и финучреждений в разделе 2 приложения РІ: прежние строки 2.1.5, 2.2.5 и 2.2.7 стали соответственно строками 2.1.4, 2.2.4 и 2.2.4.1 (п.п. 1 п. 139.3.3, пп. 2, 4 п.п. 139.3.4 НКУ). | ||
Для полноты картины скажем, что в приложении РІ также подправлены строки для нерезидентских разниц по п.п. 140.5.4 НКУ (т. е. по покупкам у нерезидентов). Однако сразу успокоим, что их в квартальных декларациях (в том числе в декларации за I квартал) заполнять не нужно (поскольку эти разницы рассчитывают по итогам года и заполняют в декларации за год, см. табл. 3):
Таблица 3. Нерезидентские увеличивающие разницы — по итогам года
| Увеличивающие разницы: | ||
| стр. 3.1.6.1 | — для 30 % корректировки по покупкам у нерезидентов | — из низконалоговых стран по п.п. 39.2.1.2 НКУ |
| стр. 3.1.6.2 | — с особой ОПФ по п.п. 39.2.1.1 НКУ* | |
| * Заметьте: для покупок у нерезидентов с особой организационно-правовой формой (ОПФ) появилась отдельная строка 3.1.6.2 (а вот стр. 3.1.6.1 — это аналог прежней стр. 3.1.7 приложения РІ). Однако (!) если сумму расходов по покупке у нерезидента плательщик будет подтверждать по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» (по процедуре, установленной ст. 39 НКУ, но без подачи отчета), то увеличивающую разницу (в случае ее возникновения) он покажет в новой стр. 3.1.7 приложения РІ (а стр. 3.1.6.1, 3.1.6.2 приложения РІ не заполняет). | ||
| стр. 3.1.7 | — по покупкам у нерезидентов, если цена приобретения превышает цену, определенную по принципу «вытянутой руки» (последний абзац п.п. 140.5.4 НКУ) | |
| Важно (!): нерезидентские разницы по п.п. 140.5.4 НКУ рассчитывают только по итогам года, поскольку только по итогам года можно определить, является операция контролируемой или нет (БЗ 102.13, ОНК, утвержденная приказом Минфина от 14.11.2018 г. № 887 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 95, с. 2). Поэтому в квартальных декларациях стр. 3.1.6.1, 3.1.6.2, 3.1.7 приложения РІ заполнять не нужно. | ||
Приложение ПН. Здесь подкорректированы строки 22 и 25: формулировки нерезидентских доходов приведены в соответствие с действующими п.п. 141.4.10 и п. 46 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.
Если нужно что-то пояснить. Согласно п. 46.4 НКУ плательщик при необходимости может подать с декларацией дополнения-пояснения. При этом каждое из произвольных пояснений нумеруют и отражают с кратким содержанием в поле «Наявність доповнення» заключительной части декларации. А если для пояснений требуется подать копии каких-то документов, то сделать это можно, как разъясняют контролеры, подав с декларацией в электронной форме «Документ довільного формату» с идентификатором формы J13601, прикрепив к нему копии сканированных документов, если подача такого документа предусмотрена Реестром форм электронных документов (БЗ 140.03). Напомним, что такой Реестр размещен на сайте ГФСУ по ссылке sfs.gov.ua/data/material/000/006/58768/Forms_deklar.htm и пока, правда, среди приложений к декларации по налогу на прибыль не содержит формы с таким идентификатором.
Подробный построчный порядок заполнения декларации по налогу на прибыль см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 9 и № 11.
Ну и поскольку нет предела совершенству и к декларации уже готовится порция новых изменений (есть проект), напоследок — чуть о том, что задумано проектом.
Что задумано проектом
На сайте ГФСУ уже размещен проект изменений в форму декларации*, которым собираются:
* См. по ссылке sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2019-rik/73269.html
(1) в заключительной части декларации в поле «Наявність додатків» добавить новые поля для проставления отметок о том, какую составляем финотчетность: национальную (по П(С)БУ) или международную (по МСФО);
(2) предусмотреть подачу финотчетности вместе с приложением ВП (в приложении ВП добавят новую таблицу 3 для проставления отметок о прилагаемой финотчетности). Хотя на практике налоговики уже сегодня требуют подавать исправленную финотчетность вместе с приложением ВП (БЗ 102.23.02, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 25, с. 21);
(3) в приложении РІ:
— подкорректировать (с поправкой на международные арендные нюансы — для предприятий, ведущих учет по МСФО) формулировку 30 % разницы по покупкам: у НПО (стр. 3.1.6 приложения РІ) и у нерезидентов (стр. 3.1.6.1, стр. 3.1.6.2, стр. 3.1.7). И уточнить, что эта разница не касается приобретения активов в виде прав пользования по договорам аренды (п.п. 14.1.12 НКУ, МСФО 16 «Аренда»), как с 01.01.2019 г. оговорено подкорректированным п.п. 140.5.4 НКУ;
— добавить новую «страховую» стр. 4.1.4.1 для страховщиков (для новой разницы с 01.01.2019 г. по абзацу третьему п.п. 141.1.3 НКУ);
(4) во вступительной части приложения ПН приводить полные сведения о нерезиденте (полное наименование нерезидента и его местонахождение, указанные в контракте/договоре);
(5) с 2020 года дополнить декларацию новым санкционным разделом (со строками 35 — 37) за нецелевое использование средств льготниками (т. е. предприятиями и организациями, основанными общественными организациями инвалидов; субъектами самолетостроения; при получении средств международной техпомощи или cредств госбюджета для ЧАЭС для осуществления мероприятий на объекте «Укрытие», ст. 142, п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
И, соответственно, для доначисления за такое нарушение:
— в строке 35 — налоговых обязательств;
— в строке 36 — штрафных санкций;
— в строке 37 — пени.
Ввиду этого аналогичную строку 35 добавят и в приложение ВП. А также и в декларации, и в приложении ВП подкорректируют формулировку стр. 26 (добавят упоминание о стр. 35);
(6) c 2020 года добавить к декларации новое приложение ПП (с проставлением отметки о нем в заключительной части декларации) — на смену льготному Отчету. Тем самым наконец-то отпадет вопрос, в какой же срок подавать льготный Отчет и отчитываться о льготах прибыльщикам-годовикам.
выводы
- С отчетности за I квартал плательщики налога на прибыль подают единую форму декларации с идентификатором J0100117.
- Сельхозникам лучше согласовать вопрос отчетного периода (год/квартал) с налоговиками на местах.
- В 2019-м предприятия подают ту же финотчетность, что и в 2018-м (второй год сохраняя принадлежность к категории микро-/малых/средних/крупных).
- В декларацию за I квартал 2019 года не забудьте перенести прошлогодние убытки (а также прошлогодние ценнобумажные убытки и уценки в ЦБ-учете) и незачтенный дивидендный авансовый взнос.
- Уже есть проект новых изменений к декларации.
