Возврат аванса за вычетом неустойки и РК

На какую сумму составлять РК

Сразу отметим, что многое зависит от того, как плата за односторонний отказ от договора оформлена документально.

Если последствием одностороннего отказа от договора стороны определили уплату неустойки (т. е. установили штрафной характер уплачиваемой суммы — санкцию), она не будет объектом НДС. Ведь санкции — неустойки (штрафы и/или пеню) не включают в договорную стоимость — базу обложения и не облагают НДС (абзац пятый п. 188.1 НКУ). Тем более что неустойки, штрафы, пеня — не поставка. Поэтому объект налогообложения (см. ст. 185 НКУ) в таком случае отсутствует.

Ну а поскольку договор расторгнут (поставки не произойдет), то исчезает и объект налогообложения*.

* О том, что в случае одностороннего отказа от договора, если право на такой отказ установлено законом или договором, договор считается расторгнутым, говорит ч. 3 ст. 651 ГКУ.

Поэтому поставщику нужно откорректировать прежние налоговые обязательства (НО). Для этого следует составить РК на всю сумму аванса (а не на возвращенные заказчику 80 % средств — за вычетом неустойки), поскольку вся сумма НО подлежит корректировке.

Ведь расторжение договора в данном случае влечет возникновение встречных обязательств у сторон:

— поставщик должен вернуть заказчику аванс (и, следовательно, откорректировать НО по НДС), а

— заказчик, в свою очередь, — уплатить поставщику сумму неустойки (не объект для НДС).

Таким образом,

И то, что было принято решение удержать сумму неустойки из средств, возвращаемых заказчику (чтобы деньги не гонять), не может повлиять на суть и сумму НДС-корректировки. Так что поставщику в любом случае нужно откорректировать НО по полной. Тем более, что никакого нового объекта НДС с разницы не возникает (ведь неустойка, как отмечалось, не поставка).

Поэтому, чтобы снять полностью НО по НДС, поставщик составит «уменьшающий» РК, в гр 2.1 которого укажет код причины корректировки «103» («Повернення товару або авансових платежів»). Подробнее о составлении РК на полные возвраты см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 1-2, с. 15.

Кстати, похожий случай расторжения договора, когда часть предоплаты засчитывалась в счет уплаты штрафа, рассматривался в письме ГФСУ от 28.09.2018 г. № 4242/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. И в нем фискалы также предлагали составлять РК на всю сумму предоплаты (!), используя причину «Повернення товару або авансових платежів».

Если заказчик — неплательщик НДС. Учтите: если заказчик — неплательщик НДС, то откорректировать (уменьшить) НО у поставщика получится только при условии (!) полного возврата средств (п. 192.2 НКУ). Иначе, если аванс неплательщику возвращается не полностью, налоговики высказываются против возможности составления РК и корректировки (уменьшения) НО поставщиком (письмо ГФСУ от 29.09.2017 г. № 2079/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поэтому

а все операции провести развернуто: (1) вернуть неплательщику полностью аванс и (2) получить от неплательщика сумму неустойки.

Какой датой составлять РК

РК при возвратах составляют на дату первого события: возврата товара или возврата средств (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 69, с. 6 и № 40, с. 4). Поскольку в данном случае таким событием является возврат аванса, РК нужно составить на дату возврата средств.

О том же говорят и контролеры: если после составления НН осуществляется возврат аванса/ поставленных товаров, то поставщику на дату такого возврата нужно составить РК к НН (БЗ 101.16)

Заметьте: дата подписания допсоглашения о расторжении договора с уплатой неустойки для составления РК роли не играет. Ибо в такой момент стороны только договариваются (!) о расторжении договора, тогда как никакого первого события (возврата товара/денег) еще не произошло. Поэтому

* Хотя в некоторых случаях определяющей для составления РК оказывается именно дата допсоглашения (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 40).

И помните: уменьшить НО поставщик может только после (!) регистрации покупателем «уменьшающего» РК (п.п. 192.1.1 НКУ) и строго в соответствующем периоде в зависимости от своевременности/несвоевременности регистрации РК. Правда, под новый (установленный с 01.01.2018 г.) срок регистрации «уменьшающих» РК — 15 дней со дня получения покупателем (абзац семнадцатый п. 201.10 НКУ) СЭА не перенастроили. Поэтому своевременность их регистрации СЭА по старинке определяет по общим срокам: смотря, в какой (первой/второй) половине месяце составлены РК. Ввиду этого поставщику нужно уменьшать НО по «уменьшающему» РК, зарегистрированному покупателем:

— своевременно (в первой/второй половине месяца) — периодом составления РК;

— несвоевременно (позже первой/второй половины месяца) — периодом регистрации РК (БЗ 101.23, письмо ГФСУ от 12.02.2018 г. № 952/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 40, с. 7).

Что у покупателя?

А вот для покупателя (заказчика) факт получения/регистрации «уменьшающего» РК роли не играет (п. 17 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569). Поэтому

т. е. на дату перерасчетного события — возврата аванса поставщиком. Так что откорректировать НК покупатель должен самостоятельно, даже без РК (на основании бухсправки), не важно, получен/ не получен и зарегистрирован/не зарегистрирован РК от поставщика (БЗ 101.15, 101.23).

Тогда в учете у сторон операции отразятся записями, приведенными в таблице.

Возврат аванса за вычетом неустойки

И в завершение на всякий случай уточним: в подобных отношениях удерживаемую сумму лучше не именовать, скажем, возмещением убытков или компенсацией расходов и избегать таких формулировок.

Хотя в действительности, даже при таком ее определении, она не может быть объектом НДС, так как отсутствует объект налогообложения — поставка в понимании п.п. 14.1.191 НКУ (ср. ). Ведь признаков поставки операция по возмещению убытков (компенсации расходов) не содержит. Да и заказчик в этом случае не приобретает у поставщика товары и услуги, а только компенсирует убытки из-за того, что расторгнут договор.

Однако вынуждены предупредить, что налоговики по отношению к любым возмещениям/компенсациям настроены фискально: считают их объектом обложения и всякий раз желают видеть с суммы возмещения убытков/компенсаций НДС. И, в частности, высказываются за обложение НДС сумм средств, выплачиваемых по договору за упущенную выгоду (письмо ГФСУ от 12.03.2019 г. № 1018/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А потому от стороны, получающей возмещение, требуют начислить НО, а также составить и зарегистрировать НН, а от стороны, выплачивающей возмещение (раз будет входная НН, которая увеличит лимит и попадет в НК) — начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ, чтобы тем самым сбалансировать лимит с НК (БЗ 101.07, 101.16).

Хотя с таким подходом контролеров нам сложно согласиться, поскольку при возмещении убытков, повторим, отсутствует объект для НДС. Подробнее о возмещении убытков см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 56, с. 21 и № 72, с. 3.