Не отразили НДС-обязательства: исправляем ошибку

Адамович Наталия, налоговый эксперт, Алешкина Наталья, налоговый эксперт, Амброзяк Наталья, юрист, Винокуров Дмитрий, главный редактор, Костюк Дмитрий, заместитель главного редактора, Ольховик Ольга, налоговый эксперт, Ушакова Лилия, налоговый эксперт, Хмелевский Игорь, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Август, 2019/№ 63
В избранном В избранное
Печать
Забыли составить и зарегистрировать компенсирующие НН. Налоговые обязательства по таким НН в декларации по НДС тоже не показали. Как исправить ошибку?

Если забыли составить и зарегистрировать компенсирующую НН, а также отразить налоговые обязательства (НО) в НДС-декларации, значит, дело имеем с обыкновенной ошибкой, которая к тому же могла привести к занижению НО. Ясное дело, в таком случае дешевле самому исправиться (в порядке п. 50.1 НКУ), чем ждать, пока за вас это сделают фискалы.

Исправлять нужно в два действия: (1) вначале составляем и регистрируем компенсирующие НН и (2) сразу сдаем уточняющий расчет к НДС-декларации за период, в котором занижены НО.

(1). Итак, «забытые» компенсирующие НН составляем датой возникновения НО, а вот регистрировать в ЕРНН их придется в периоде выявления такой ошибки. Очевидно, что в таком случае могут быть нарушены предельные сроки регистрации НН, установленные абзацами 15 — 17 п. 201.10 НКУ. За такое нарушение плательщику НДС грозит штраф из п. 1201.1 НКУ, размер которого зависит от количества дней просрочки регистрации НН и составляет 10 — 50 % суммы НДС.

Учтите: по мнению налоговиков, под штрафы за просрочку регистрации подпадают абсолютно все НН/РК (в т.ч. распределительные НН согласно п. 199.1 НКУ), в которых есть база для применения штрафа — сумма НДС. Исключение составляют только те НН, которые не выдаются покупателю и составлены на поставку товаров/услуг (1) для освобожденных от налогообложения или (2) облагаемых по нулевой ставке (см. письма ГФСУ от 22.12.2018 г. № 5388/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 04.02.2019 г. № 387/6/99-95-42-03-15/ІПК, 101.27 БЗ). Впрочем, как растолковал Минфин (см. письмо от 14.04.2017 г. № 11310-09-10/10306 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 37, с. 3). К вышеперечисленным исключениям («не штрафуемым» НН) относятся компенсирующие НН, составленные согласно п.п. «б» п. 198.5 НКУ (сводные НН с типом причины «09»). Поэтому, если компенсирующие НН забыли составить на поставки для операций, освобожденных от налогообложения согласно п.п. «б» п. 198.5 НКУ, то за просрочку в их регистрации можно попытаться отбиться от штрафов (подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 62, с. 16). А вот остальные компенсирующие НН, составляемые по п. 198.5 НКУ, штрафуются в общем порядке. Возможные варианты уйти от штрафов мы рассматривали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 17, с. 26.

Кстати, не рекомендуем в попытке избежать штрафных санкций за просрочку регистрации НН, в принципе, отказываться от составления компенсирующих НН. Безусловно, уточнить НДС-декларацию можно, доначислив НО и без составления компенсирующих НН, но в таком случае остается висеть угроза штрафа, начисляемого фискалами, и потери уже будут больше (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 17, с. 16). К тому же все равно придется такую НН зарегистрировать (п. 1201.2 НКУ).

(2). Уточняющих расчетов (УР) придется составлять столько, сколько всего периодов, в которых допущены ошибки. Дело в том, что одним УР можно исправить ошибку только одного отчетного периода.

В декларации по НДС компенсирующие НН, составляемые согласно п. 198.5 НКУ, отражают в зависимости от того, по какой ставке (20 % или 7 %) начисляли НО — в строке 4.1 или 4.2 и в таблице 1 приложения Д5. То есть ошибка зацепила строки НДС-декларации, к которым подают НДС-приложения. Значит, вместе с УР нужно еще подать и НДС-приложение Д5, в котором указать информацию только об уточняемых показателях (п. 8 разд. VI Порядка № 21).

В гр. 4 УР переносим данные ошибочной НДС-декларации, а в гр. 5 УР приводим правильные показатели. Если какие-то строки в декларации не были заполнены, в УР их также оставляем пустыми. В гр. 6 УР отражаем разницу между графами 4 и 5 УР. Если в результате получили позитивное значение в гр. 6 строки 18 УР, то от суммы «доначисленных» НО самостоятельно начисляем штраф в размере 3 % (строка 18.1 УР). Самоштраф, как и саму сумму недоплаты, уплатить нужно до подачи УР. При этом сумму доначисленного НО по УР уплачиваем через электронный НДС-счет (пп. 2001.2 и 2001.6 НКУ, п. 20 Порядка № 569), а уплата штрафных санкций и пени осуществляется с текущего счета сразу в бюджет (п. 25 Порядка № 569).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд