Не відобразили ПДВ-зобов’язання — виправляємо помилку

Адамович Наталія, податковий експерт, Альошкіна Наталя, податковий експерт, Амброзяк Наталя, юрист, Винокуров Дмитро, головний редактор, Костюк Дмитро, заступник головного редактора, Ольховик Ольга, податковий експерт, Ушакова Лілія, податковий експерт, Хмелевський Ігор, податковий експерт
Податки & бухоблік Серпень, 2019/№ 63
В обраному У обране
Друк
Забули скласти і зареєструвати компенсуючі ПН. Податкові зобов’язання за такими ПН у декларації з ПДВ теж не показали. Як виправити помилку?

Якщо забули скласти і зареєструвати компенсуючу ПН, а також відобразити податкові зобов’язання (ПЗ) у ПДВ-декларації, отже, справу маємо зі звичайною помилкою, яка, до того ж, могла призвести до заниження ПЗ. Ясна річ, у такому разі дешевше самому виправитися (в порядку п. 50.1 ПКУ), ніж чекати, доки за вас це зроблять фіскали.

Виправляти потрібно у дві дії: (1) спочатку складаємо і реєструємо компенсуючі ПН і (2) відразу здаємо уточнюючий розрахунок до ПДВ-декларації за період, у якому занижено ПЗ.

(1) Отже, «забуті» компенсуючі ПН складаємо датою виникнення ПЗ, а ось реєструвати в ЄРПН їх доведеться в періоді виявлення такої помилки. Очевидно, що в такому разі можуть бути порушені граничні строки реєстрації ПН, установлені абз. 15 — 17 п. 201.10 ПКУ. За таке порушення платникові ПДВ загрожує штраф із п. 1201.1 ПКУ, розмір якого залежить від кількості днів прострочення реєстрації ПН і становить 10 — 50 % сум ПДВ.

Врахуйте: на думку податківців, під штрафи за прострочення реєстрації підпадають абсолютно всі ПН/РК (у тому числі розподільчі ПН, складені згідно зі ст. 199.1 ПКУ), у яких є база для застосування штрафу — сума ПДВ. Виняток становлять тільки ті ПН, які не видаються покупцеві і складені на постачання товарів/послуг (1) для звільнених від оподаткування або (2) оподатковуваних за нульовою ставкою (див. листи ДФСУ від 22.12.2018 р. № 5388/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 04.02.2019 р. № 387/6/99-95-42-03-15/ІПК, 101.27 БЗ).

Утім, як розтлумачив Мінфін (див. лист від 14.04.2017 р. № 11310-09-10/10306 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 37, с. 3). До вищеперелічених винятків («не штрафованих» ПН) належать компенсуючі ПН, складені згідно з п.п. «б» п. 198.5 ПКУ (зведені ПН з типом причини «09»). Тому якщо компенсуючі ПН забули скласти на постачання для операцій, звільнених від оподаткування згідно з п.п. «б» п. 198.5 ПКУ, то за прострочення в їх реєстрації можна спробувати відбитися від штрафів. (Детальніше див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 62, с. 16) А ось інші компенсуючі ПН, які складаються за п. 198.5 ПКУ, штрафуються в загальному порядку. Можливі варіанти уникнення штрафів ми розглядали в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 17, с. 26.

До речі, не рекомендуємо у спробі уникнути штрафних санкцій за прострочення реєстрації ПН у принципі відмовлятися від складання компенсуючих ПН. Безумовно, уточнити ПДВ-декларацію можна, донарахувавши ПЗ і без складання компенсуючих ПН, але в такому разі залишається висіти загроза штрафу, що нараховується фіскалами, і втрати вже будуть більшими (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 17, с. 16). До того ж усе одно доведеться таку ПН зареєструвати (п. 1201.2 ПКУ).

(2) Уточнюючих розрахунків (УР) доведеться складати стільки, скільки всього періодів, у яких допущені помилки. Річ у тому, що одним УР можна виправити помилку тільки одного звітного періоду.

У декларації з ПДВ компенсуючі ПН, що складаються згідно з п. 198.5 ПКУ, відображають залежно від того, за якою ставкою (20 % чи 7 %) нараховували ПЗ — у рядку 4.1 чи 4.2 і в таблиці 1 додатка Д5. Тобто помилка зачепила рядки ПДВ-декларації, до яких подають ПДВ-додатки. Отже, разом з УР потрібно ще подати і ПДВ-додаток Д5, у якому зазначити інформацію тільки про уточнювані показники (п. 8 розд. VI Порядку № 21).

До гр. 4 УР переносимо дані помилкової ПДВ-декларації, а до гр. 5 УР заносяться правильні показники. Якщо якісь рядки в декларації не були заповнені, в УР їх також залишаємо порожніми. У гр. 6 УР відображаємо різницю між графами 4 і 5 УР. Якщо в результаті отримали позитивне значення в гр. 6 рядка 18 УР, то від суми «донарахованих» ПЗ самостійно нараховуємо штраф у розмірі 3 % (рядок 18.1 УР).

Самоштраф, як і саму суму недоплати, сплатити потрібно до подання УР. При цьому суму донарахованого ПЗ за УР сплачуємо через електронний ПДВ-рахунок (пп. 2001.2 і 2001.6 ПКУ, п. 20 Порядку № 569), а сплата штрафних санкцій та пені здійснюється з поточного рахунку відразу до бюджету (п. 25 Порядку № 569).

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно