Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»

Вороная Наталья, редактор, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Декабрь, 2019/№ 101
В избранном В избранное
Печать
В Отчете по форме № 2 приводят информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках, а также о совокупном доходе предприятия за отчетный период. Порядок его заполнения и соответствие регистров бухгалтерского учета строкам формы № 2 см. в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Заполнение формы № 2

Наименование статьи

Код строки

Источник информации для заполнения

Раздел I. Финансовые результаты

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

2000

Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус оборот по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791

Отражают доход (выручку) от реализации за вычетом непрямых налогов и сборов, уплачиваемых с оборота, предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам. Также здесь показывают:

— доход от операционной аренды — если в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда — основной вид деятельности предприятия;

— стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг с учетом соответствующих вычетов, если торговля ценными бумагами — основной вид деятельности;

— доход комиссионера (поверенного) от предоставления комиссионных услуг.

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

2050

Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791

Приводят производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров, а также постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции. Если в аренду предоставляют инвестиционную недвижимость или аренда — основной вид деятельности предприятия, в стр. 2050 показывают фактическую себестоимость предоставленных услуг по аренде. Организации, основная деятельность которых — торговля ценными бумагами, отражают здесь балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Показатель приводят в скобках.

Валовые:

прибыль

2090

Положительный результат расчета: стр. 2000 - стр. 2050

убыток

2095

Отрицательный результат расчета (приводят в скобках): стр. 2000 - стр. 2050

Прочие операционные доходы

2120

Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791

Стр. 2120 ≥ стр. 2121 + стр. 2122 + стр. 2123

Отражают суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия (без учета непрямых налогов и сборов), кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Дополнительная строка (Доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости)

2121

Обороты по Кт субсч. 710 (кроме дохода от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Приводят доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости: инвестнедвижимости, биологических активов, а также финансовых инструментов (если основной вид деятельности — торговля ценными бумагами). Не участвует в расчете финансового результата.

Дополнительная строка (Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции)

2122

Обороты по Кт субсч. 710 с Дт сч. 23 (в части доходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Показывают доход от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности. Не участвует в расчете финансового результата.

Дополнительная строка (Доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения)

2123

Обороты по Кт сч. 71 с Дт субсч. 481

Показывают отдельно доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения в соответствии с НКУ. Не участвует в расчете финансового результата.

Административные расходы

2130

Обороты по Кт сч. 92 с Дт субсч. 791

Отражают общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Показатель приводят в скобках.

Расходы на сбыт

2150

Обороты по Кт сч. 93 с Дт субсч. 791

Отражают расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Показатель приводят в скобках.

Прочие операционные расходы

2180

Обороты по Кт сч. 94 с Дт субсч. 791

Стр. 2180 ≥ стр. 2181 + стр. 2182

Показывают прочие операционные расходы, не попавшие в статьи 2050, 2130 и 2150 раздела І формы № 2. Показатель приводят в скобках.

Дополнительная строка (Расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости)

2181

Обороты по Дт субсч. 940 (кроме расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Отражают расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости: инвестнедвижимости, биологических активов, а также финансовых инструментов (если основной вид деятельности — торговля ценными бумагами).

Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата.

Дополнительная строка (Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции)

2182

Обороты по Дт субсч. 940 с Кт сч. 23 (в части расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Приводят расходы от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.

Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата.

Финансовый результат от операционной деятельности:

прибыль

2190

Положительный результат расчета:

стр. 2090 + стр. 2120 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 или стр. 2120 - стр. 2095 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180

убыток

2195

Отрицательные результат расчета (приводят в скобках):

стр. 2090 + стр. 2120 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 или стр. 2120 - стр. 2095 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180

Доход от участия в капитале

2200

Обороты по Дт сч. 72 с Кт субсч. 792

Отражают доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале.

Прочие финансовые доходы

2220

Обороты по Дт сч. 73 с Кт субсч. 792

Приводят дивиденды, проценты и другие доходы от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале).

Прочие доходы

2240

Обороты по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793

Стр. 2240 ≥ стр. 2241

Показывают прочие доходы (без учета непрямых налогов и сборов), возникающие в процессе хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия.

Дополнительная строка (Доход от благотворительной помощи)

2241

Обороты по Кт сч. 74 с Дт субсч. 483

Отражают отдельно доход от полученной благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС. Не участвует в расчете финансового результата.

Финансовые расходы

2250

Обороты по Кт сч. 95 с Дт субсч. 792

Показывают расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займами (кроме финансовых расходов, которые включают в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31). Показатель приводят в скобках.

Потери от участия в капитале

2255

Обороты по Кт сч. 96 c Дт субсч. 792

Отражают убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут методом участия в капитале. Показатель приводят в скобках.

Прочие расходы

2270

Обороты по Кт сч. 97 c Дт субсч. 793

Приводят прочие расходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках.

Дополнительная строка (Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи)

2275

Рассчитывают в соответствии с требованиями П(С)БУ 22. Однако, учитывая значения индексов инфляции в 2017 — 2019 годах, заполнять эту строку в финотчетности за текущий год не придется

Финансовый результат до налогообложения:

прибыль

2290

Положительный результат расчета:

стр. 2190 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275 или стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2195 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275

убыток

2295

Отрицательный результат расчета (приводят в скобках):

стр. 2190 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275 или стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2195 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275

Расходы (доход) по налогу на прибыль

2300

Расходы: обороты по Кт сч. 98 с Дт сч. 79

Доход: обороты по Дт сч. 98 с Кт сч. 79

Показывают расходы либо доход по налогу на прибыль, определенные в соответствии с П(С)БУ 17 (подробнее см. на с. 27). Сумму расходов приводят в скобках.

Единоналожники эту строку не заполняют.

Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения

2305

Показатель определяют в соответствии с П(С)БУ 27

В стр. 2305 отражают единый показатель, включающий:

1) прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения;

2) прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации.

Сумму убытка приводят в скобках.

Чистый финансовый результат:

прибыль

2350

Положительный результат от алгебраической суммы стр. 2290 (или стр. 2295), стр. 2300 и стр. 2305

убыток

2355

Отрицательный результат от алгебраической суммы стр. 2290 (или стр. 2295), стр. 2300 и стр. 2305. Приводят в скобках

Раздел II. Совокупный доход

В разделе ІІ формы № 2 указывают те операции, которые повлияли на изменения статей раздела I пассива формы № 1 (за исключением операций с собственниками) и не были отражены на сч. 79 (с последующим списанием на сч. 44).

Дооценка (уценка) необоротных активов

2400

Обороты по Кт субсч. 411 и 412 минус обороты по Дт субсч. 411 и 412

Показывают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают).

Учтите: сюда попадает только сумма дооценки (уценки), которая увеличивает (уменьшает) дополнительный капитал. Если же дооценку (уценку) необоротных активов отражают в составе доходов (расходов), ее в эту строку не включают.

Дооценка (уценка) финансовых инструментов

2405

Обороты по Кт субсч. 413 минус обороты по Дт субсч. 413

Отражают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) финансовых инструментов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 13. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают).

Накопленные курсовые разницы

2410

Обороты по Кт субсч. 423 минус обороты по Дт субсч. 423

Приводят сумму изменения дополнительного капитала за счет накопленных курсовых разниц, определенных согласно П(С)БУ 21. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают).

Обратите внимание: операционные и неоперационные курсовые разницы, отраженные в составе доходов или расходов, в этой строке не показывают. Кроме того, в совокупный доход не включают и, соответственно, не приводят в стр. 2410 курсовые разницы от перерасчета обязательств участников при формировании уставного капитала, отраженные на субсч. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606).

Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий

2415

Обороты по Кт сч. 41 и 42 минус обороты по Дт сч. 41 и 42 (в части доли прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий)

Отражают долю прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведут по методу участия в капитале. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают).

Прочий совокупный доход

2445

Обороты по Кт субсч. 414, 424, 425 минус обороты по Дт субсч. 414, 424, 425 (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками)

Приводят прочие изменения в собственном капитале, которые не относятся к операциям с собственниками, не включены в финансовые результаты предприятия в отчетном периоде (не отражены на сч. 79) и не могут быть приведены в других статьях раздела ІІ формы № 2. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают).

Прочий совокупный доход до налогообложения

2450

Алгебраическая сумма стр. 2400 — 2445

Налог на прибыль, связанный с прочим совокупным доходом

2455

Отражают сумму налога на прибыль, связанного с прочим совокупным доходом

Сюда включают только тот налог на прибыль, который связан с операциями, отраженными на счетах собственного капитала (п. 4 П(С)БУ 17). То есть налог на прибыль, отраженный на сч. 98, здесь не показывают.

Прочий совокупный доход после налогообложения

2460

Стр. 2450 ± стр. 2455

Совокупный доход

2465

Алгебраическая сумма стр. 2350 (или стр. 2355) и стр. 2460

Раздел III. Элементы операционных расходов

Материальные затраты

2500

Обороты по Дт сч. 80 или обороты по Дт сч. 23, 24, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных запасов и товаров) с Кт сч. 20, 21, 22, 28

Расходы на оплату труда

2505

Обороты по Дт сч. 81 или обороты по Дт сч. 23, 24, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 66 и субсч. 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных), 477 (в части обеспечений на материальное поощрение)

Отчисления на социальные мероприятия

2510

Обороты по Дт сч. 82 или обороты по Дт сч. 23, 24, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 65 и субсч. 471 (в части сумм страховых взносов от обеспечений на оплату отпусков), 472, 477 (в части сумм страховых взносов от обеспечений на материальное поощрение)

Амортизация

2515

Обороты по Дт сч. 83 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 13

Прочие операционные расходы

2520

Обороты по Дт сч. 84 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных товаров и запасов) с Кт сч. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, субсч. 473, 474

В разделе ІІІ формы № 2 не показывают (п. 3.37 Методрекомендаций № 433):

— внутренний оборот, т. е. расходы, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и потребленной самим предприятием;

— себестоимость реализованных товаров и запасов.

Всего

2550

Стр. 2500 + стр. 2505 + стр. 2510 + стр. 2515 + стр. 2520

Раздел IV. Расчет показателей прибыльности акций

Этот раздел предназначен для акционерных обществ, простые или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, пребывающие в процессе выпуска таких акций (п. 3.38 Методрекомендаций № 433). То есть для публичных акционерных обществ. В то же время заметим, что публичные акционерные общества обязаны руководствоваться МСФО. В свою очередь, составление отчетности по МСФО мы в этом спецвыпуске не рассматриваем, поэтому останавливаться на заполнении этого раздела формы № 2 не будем.

А теперь более подробно остановимся на порядке расчета показателя стр. 2300 «Расходы (доход) по налогу на прибыль» формы № 2. Так же, как стр. 1045 и стр. 1500 формы № 1, ее заполняют с учетом требований П(С)БУ 17*.

* О том, на кого распространяется П(С)БУ 17, см. на с. 19.

Согласно этому стандарту расходы (доход) по налогу на прибыль в финансовой отчетности признают исходя из величины текущего налога на прибыль с учетом ОНА и ОНО**. При этом под текущим налогом на прибыль понимают сумму налога, рассчитанную в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом,

** Как рассчитывают суммы ОНА и ОНО, вы можете узнать на с. 18.

для заполнения стр. 2300 формы № 2 необходимо определить налог на прибыль в соответствии с требованиями НКУ

Для обычных плательщиков налога на прибыль текущим налогом является значение строки 06 декларации по налогу на прибыль за 2019 год.

Если предприятие — плательщик налога на прибыль освобождено от его уплаты, на наш взгляд, текущим налогом следует признавать сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Напомним, что ее начисляют проводкой: Дт сч. 98 — Кт субсч. 481.

В общем случае формула для определения расходов (дохода) по налогу на прибыль в бухучете (БН) выглядит так:

БН = ТН + ΔОНО - ΔОНА,

где ТН — текущий налог на прибыль, определенный в соответствии с требованиями НКУ;

ΔОНО — изменение суммы ОНО за отчетный период, т. е. сальдо по Кт сч. 54 на 31.12.2019 г. минус сальдо по Кт сч. 54 на 01.01.2019 г.;

ΔОНА — изменение суммы ОНА за отчетный период, т. е. сальдо по Дт сч. 17 на 31.12.2019 г. минус сальдо по Дт сч. 17 на 01.01.2019 г.

Определенную таким образом величину отражают в стр. 2300 гр. 3 формы № 2. Причем, если получились расходы по налогу на прибыль (результат расчета согласно формуле положительный), показатель приводят в скобках и вычитают при расчете чистого финрезультата. Если же в результате расчета получился отрицательный показатель, имеет место доход по налогу на прибыль. Этот доход увеличит чистую прибыль (уменьшит чистый убыток).

Имейте в виду: в стр. 2300 формы № 2 не включают текущий налог на прибыль и отсроченные налоги, отраженные на счетах собственного капитала согласно п. 4 П(С)БУ 17 (например, в связи с дооценкой необоротных активов).

Если в течение 2019 года текущий налог на прибыль и/или отсроченные налоги за счет собственного капитала не начислялись (не корректировались), то сумму, отраженную в стр. 2300 гр. 3 формы № 2, можно проверить следующим образом:

Стр. 2300 гр. 3 формы № 2 = ТН + (стр. 1500 гр. 4 формы № 1 - стр. 1500 гр. 3 формы № 1) - (стр. 1045 гр. 4 формы № 1 - стр. 1045 гр. 3 формы № 1).

С особенностями заполнения Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2 вы ознакомились. Далее рассмотрим Отчет о движении денежных средств.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд