Темы статей
Выбрать темы

Выплата заработной платы

Вороная Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам, Ушакова Лилия, эксперт по кадровым и налоговым вопросам, Чернышова Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам
Этот раздел спецвыпуска посвящен самому интересному — выплате зарплаты. Ведь не зря же подметили, что среди веселых, грустных, любовных, романтических и не очень SMSок выделяются те, которые мы ждем с особым трепетом... Это SMSки о том, что зарплата зачислена на карточку! Что ж, начнем наш разговор. И для начала найдем ответ на вопрос: в какой форме можно выплачивать зарплату?

11.1. Формы и порядок выплаты заработной платы

Формы выплаты заработной платы установлены ст. 23 Закона об оплате труда.

По общему правилу заработную плату следует выплачивать в денежных знаках, имеющих законное обращение на территории Украины.

Как исключение из этого правила коллективным договором, заключенным на предприятии, может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не выше себестоимости). Однако размер «натуральной» выплаты не должен превышать 30 % начисленной за месяц суммы заработной платы (больше см. на с. 106).

Интересно, что ч. 2 ст. 23 Закона об оплате труда предусмотрена возможность выплаты зарплаты банковскими чеками в порядке, установленном КМУ по согласованию с НБУ. Однако де-факто такой механизм выплаты зарплаты на сегодняшний день не действует, поскольку указанный порядок так и не был принят (см. разъяснение Минюста от 17.05.2012 г.).

А вот выплата заработной платы в форме долговых обязательств и расписок или в любой другой форме строго запрещена! Учтите это.

По общему правилу выплата зарплаты должна проводиться через кассу предприятия. Вместе с тем на основании личного письменного согласия работника выплата ему заработной платы с обязательной оплатой таких услуг за счет работодателя может проводиться:

— через учреждения банков;

почтовыми переводами на указанный им счет (адрес).

Порядок выплаты зарплаты (периодичность, сроки, размер и т. д.) должен быть прописан:

— в коллективном договоре, заключенном на предприятии;

или

— в локальном нормативном акте работодателя (например, в Положении об оплате труда), согласованном с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а при отсутствии таких органов — с представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), — если колдоговор не заключен.

Давайте рассмотрим основные моменты, на которые следует обратить внимание, оговаривая порядок выплаты зарплаты в таком документе.

Сроки и периодичность выплаты

Требования к срокам и периодичности выплаты заработной платы законодатель зафиксировал в ч. 1 и 2 ст. 115 КЗоТ, а также в ч. 1 и 2 ст. 24 Закона об оплате труда. Озвучим их.

Требование 1

Работодатели обязаны выплачивать заработную плату работникам не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней

Заметьте: трудовое законодательство определяет минимальное количество выплат заработной платы в месяц. Поэтому в коллективном договоре или нормативном акте работодателя может быть предусмотрена выплата зарплаты более двух раз в месяц, например, один раз в неделю или каждые 10 дней.

Важно! Выплачивать заработную плату минимум два раза в месяц — это обязанность работодателя, которую он должен выполнять независимо от согласия работника получать заработную плату один раз в месяц. Несоблюдение этого требования = нарушение трудового законодательства. При этом условие в документах работодателя, регламентирующих периодичность и сроки выплаты заработной платы, о ее выплате один раз в месяц будет признано недействительным на основании ст. 9 КЗоТ, как ухудшающее положение работников по сравнению с трудовым законодательством Украины.

Не спасет работодателя от ответственности (см. с. 96) за нарушение положений ч. 1 ст. 115 КЗоТ и ч. 1 ст. 24 Закона об оплате труда и наличие у него заявлений работников с просьбой выплачивать заработную плату один раз в месяц. Именно поэтому, даже если работник отказывается (письменно) от получения аванса, работодатель все равно обязан рассчитать ему аванс и перечислить с текущего счета предприятия на банковский счет работника (при наличии у него зарплатной карточки).

Работник получает зарплату наличными из кассы? Тогда следует снять сумму аванса в банке и оприходовать ее в кассе предприятия. Если же работник за авансом так и не заглянет (не получит аванс в кассе), то по истечении 5 (если зарплата выдается из выручки — 3) рабочих дней работодатель должен составить реестр депонированных сумм и сдать не полученную работником сумму аванса в банк, а потом выплатить его вместе с суммой заработной платы за вторую половину месяца.

Невыплата заработной платы за первую (вторую) половину месяца в связи с отсутствием денежных средств на банковском счете работодателя тоже не освобождает от ответственности за нарушение требований указанных выше норм КЗоТ и Закона об оплате труда. Подробнее об ответственности см. на с. 96.

Требование 2

Работодатели обязаны выплачивать заработную плату работникам не позднее 7 дней после окончания периода, за который производится выплата

Это условие должно соблюдаться и для аванса, и для заработной платы за вторую половину месяца.

Таким образом, зарплата за первую половину месяца* (аванс) должна выплачиваться не позднее 22-го числа текущего месяца (15 + 7), а зарплата за месяц — не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления.

* Первой половиной месяца считаются 15 календарных дней месяца (с 1-го по 15-е число) (см. письмо Минтруда от 09.12.2010 г. № 912/13/155-10).

При этом нужно соблюдать требование о 16 календарных днях между выплатами зарплаты. То есть нельзя выплачивать аванс, скажем, 16-го числа, а заработную плату за вторую половину месяца — 7-го числа, поскольку разрыв между этими выплатами превышает 16 календарных дней.

Рассмотрим пример.

Пример 11.1. Коллективным договором, действующим на предприятии, установлено, что выплата заработной платы осуществляется два раза в месяц, на второй день по окончании периода, за который она производится.

Определим конкретные сроки выплаты заработной платы за первую (аванс) и вторую половину месяца.

Первая половина месяца — это период с 1-го по 15-е число (15 календарных дней), следовательно, датой выплаты аванса будет 17-е число месяца (15 + 2). Срок выплаты заработной платы за вторую половину месяца — 2-е число месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты.

Заметьте: в связи с наличием требования 2 нарушением будет и выплата в аванс всей суммы заработной платы, причитающейся работнику за текущий месяц. Ведь в этом случае требование о выплате не реже двух раз в месяц через промежуток, не превышающий 16 календарных дней, также будет нарушено.

Требование 3

Работодатели обязаны выплачивать зарплату в рабочие дни. Если день выплаты зарплаты совпал с праздничным/нерабочим или выходным днем, зарплату выплачивайте накануне

При этом следующая выплата зарплаты будет проводиться в дни, определенные коллективным договором или другим нормативным актом предприятия (см. письмо Минсоцполитики от 23.07.2018 г. № 1305/0/101-18/28). Обратите внимание: в таком случае промежуток между выплатами зарплаты может превысить 16 календарных дней, но это не будет считаться нарушением.

И сразу пример.

Пример 11.2. Положением об оплате труда предприятия (пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями — суббота и воскресенье) установлено, что зарплата выплачивается 2 раза в месяц — 2-го и 17-го числа.

В феврале 2019 года 2-е (суббота) и 17-е (воскресенье) пришлись на дни, которые являются выходными для работников предприятия. Следовательно, зарплата должна быть выплачена работникам накануне, т. е. 1-го (пятница) и 15-го (пятница) февраля.

А вот следующая выплата заработной платы будет осуществляться в дни, установленные Положением об оплате труда предприятия.

Помните: предприятия производят оплату труда работников в первоочередном порядке (ч. 3 ст. 15 Закона об оплате труда). Все прочие платежи оно осуществляет только после выполнения обязательств по оплате труда.

Выплату заработной платы осуществляют по месту работы работника. Выплачивать ее в магазинах розничной торговли, питейных и развлекательных заведениях запрещено, за исключением случаев, когда заработная плата выплачивается работающим в этих заведениях лицам (ч. 4 ст. 24 Закона об оплате труда).

В какой же сумме нужно выплачивать аванс?

Размер аванса

Размер заработной платы за первую половину месяца (аванса) должен быть не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника. Это прямо предусмотрено ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда.

Обратите внимание на два важных момента.

Первый — при расчете аванса премии, доплаты (в том числе и «трудовую» доплату до минзарплаты), надбавки, сумму индексации, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты не учитываем. Все эти выплаты вы начислите работнику в конце месяца и выплатите в составе зарплаты за вторую половину месяца.

Когда рассчитываем сумму аванса, то работаем с «голым» «грязным» окладом (тарифной ставкой) работника

Второй момент — сумма аванса зависит от фактически отработанного работником времени в том периоде, за который его выплачиваем.

Это вполне логично. Ведь из-за отпуска или болезни работник может «пропустить» несколько рабочих дней месяца. И если не учесть этот момент, то можно выплатить сумму аванса большую, нежели сумма заработной платы, причитающаяся за весь месяц.

Пример 11.3. На предприятии (пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями — суббота и воскресенье) зарплата выплачивается два раза в месяц (5-го и 20-го числа). Определим сумму аванса, которую должен получить работник в феврале 2019 года, если:

вариант 1 — рабочие дни с 1 по 15 февраля были отработаны им полностью;

вариант 2 — он с 4 по 17 февраля находился в ежегодном отпуске.

Оклад работника — 7000,00 грн.

Вариант 1. Сумма аванса за февраль 2019 года составит:

7000,00 грн. : 20 раб. дн. х 11 раб. дн. = 3850,00 грн.,

где 20 — количество рабочих дней в феврале 2019 года;

11 — количество рабочих дней, фактически отработанных работником за первую половину февраля (1, 4 — 8, 11 — 15 февраля).

Вариант 2. Сумма аванса за февраль 2019 года составит:

7000,00 грн. : 20 раб. дн. х 1 раб. дн. = 350,00 грн.

Ведь в период с 1 по 15 февраля работник фактически отработал только 1 день — 1 февраля.

А если аванс все же был рассчитан неверно и превысил сумму заработка за месяц (т. е. за работником образовалась дебиторская задолженность)? Тогда на основании ст. 127 КЗоТ для возврата излишне выданного аванса производят удержание из заработной платы на основании приказа (распоряжения) работодателя.

Мы рассмотрели вариант, когда расчет заработной платы за первую половину месяца осуществляется за фактически отработанные дни.

Вместе с тем на практике многие работодатели выплачивают аванс фиксированной суммой — в проценте от оклада (тарифной ставки) работника. Если вы относитесь к таковым, то учтите, что в разные месяцы календарного года на первую половину месяца может приходиться разное количество рабочих дней. Это, естественно, отразится на сумме аванса.

Поэтому для соблюдения требований ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда имеет смысл установить в коллективном договоре (нормативном акте работодателя, регулирующем зарплатные вопросы) аванс в фиксированном размере большем, нежели 50 % от оклада (например, 55 или 60 %).

Это удобно еще и потому, что в таком случае не придется проводить ежемесячные расчеты минимальной суммы аванса по каждому работнику.

Рассмотрим пример.

Пример 11.4. Должностной оклад работника составляет 5800,00 грн. Выплата заработной платы на предприятии производится два раза в месяц — 20-го и 5-го числа.

Согласно коллективному договору аванс выплачивается в размере 55 % должностного оклада. Работником отработаны все рабочие дни согласно графику работы предприятия.

Заработная плата работника за первую половину февраля 2019 года составит:

5800,00 грн. х 55 % : 100 % = 3190,00 грн.

Однако даже в ситуации с «процентовкой» следует принимать во внимание фактически отработанное время в первой половине месяца.

Помните: заработную плату за первую половину месяца необходимо выплачивать всем работникам независимо от системы и формы оплаты труда, установленных на предприятии (у предпринимателя).

А как же быть со сдельщиками? Из разъяснений Минтруда, приведенных в письме от 22.11.2010 г. № 964/13/84-10, следует, что сумму аванса для сдельщиков определяют исходя из фактического объема произведенной продукции (работ, услуг) за первую половину месяца и сдельных расценок.

Халатно относиться к рассмотренному выше порядку выплаты заработной платы не рекомендуем, ведь в таком случае работодателю и его должностным лицам грозит ответственность. Подробнее о ней — далее.

Ответственность за нарушение порядка и сроков выплаты зарплаты

За нарушение требований, устанавливающих порядок и сроки выплаты зарплаты, виновные лица могут привлекаться к дисциплинарной, административной и даже уголовной ответственности. Кроме того, за такие нарушения на работодателя налагаются штрафы, определенные ст. 265 КЗоТ.

Начнем с ответственности физических лиц.

Административная ответственность. Так, админответственность в виде штрафа предусмотрена за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы, выплату заработной платы не в полном объеме, а также за другие нарушения законодательства о труде (ч. 1 ст. 41 КУоАП). Размер штрафа может составлять от 30 до 100 ннмдг* (от 510 до 1700 грн.).

* Здесь и далее — не облагаемый налогом минимум доходов граждан.

Если же должностное лицо (ФЛП-работодатель) в течение года уже было подвергнуто админвзысканию за такое же правонарушение либо совершило перечисленные нарушения в отношении несовершеннолетнего, беременной женщины, одинокого отца, матери или лица, которое их заменяет и воспитывает ребенка в возрасте до 14 лет либо ребенка с инвалидностью, то штраф составит от 100 до 300 ннмдг (от 1700 до 5100 грн.).

Указанные нарушения могут быть выявлены при проверке инспекторами труда, которые составляют соответствующий протокол. Решение о наложении административного штрафа на должностных лиц предприятия и физлиц-предпринимателей по ст. 41 КУоАП выносит суд.

Обратите внимание на сроки, в течение которых может быть применена административная ответственность.

Статьей 38 КУоАП определено: если дела об административном правонарушении подведомственны суду, взыскание может быть наложено

не позднее чем через 3 месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — не позднее чем через 3 месяца со дня его выявления

Проступок в виде нарушения установленных сроков выплаты заработной платы начинается с момента, когда работнику должна быть выплачена заработная плата (в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя), и продолжается до тех пор, пока работодатель ее не выплатит или пока факт правонарушения не будет выявлен соответствующим должностным лицом. На это указывает Минтруда в письме от 28.08.2002 г. № 06/2-4/196.

Таким образом, административное взыскание за нарушение сроков выплаты заработной платы может быть применено в течение 3 месяцев со дня ее фактической выплаты. Ведь с этого момента правонарушение будет считаться прекратившимся (см. письмо Минюста от 01.12.2003 г. № 22-34-1465).

Если же зарплата так и не была выплачена, админштраф может быть наложен в течение 3 месяцев с момента выявления нарушения инспекторами труда. При этом моментом выявления нарушения следует считать день подписания акта проверки, в котором зафиксировано нарушение сроков выплаты заработной платы.

Уголовная ответственность. Она грозит руководителям предприятия (форма собственности не важна), а также ФЛП за безосновательную невыплату заработной платы более чем за один месяц, совершенную им умышленно. Меры такой ответственности определены в ст. 175 УКУ. Так, в соответствии с этой статьей к виновному лицу может быть применено одно из следующих наказаний:

штраф в размере от 500 до 1000 ннмдг (от 8500 до 17000 грн.);

— исправительные работы на срок до 2 лет;

— лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до 3 лет.

Если заработная плата не выплачивается работникам более одного месяца в результате нецелевого использования средств, предназначенных для ее выплаты, руководителю предприятия или предпринимателю грозит одно из следующих наказаний:

— наложение штрафа от 1000 до 1500 ннмдг (от 17000 до 25500 грн.);

— ограничение свободы на срок до 3 лет;

— лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до 3 лет.

Решения о применении вышеуказанных санкций выносит суд. Учтите: если до привлечения лица к уголовной ответственности была осуществлена выплата задолженности работникам по заработной плате, такое лицо освобождается от уголовной ответственности.

Обратите внимание: в отдельных случаях вмешаться в ситуацию с нарушением порядка и сроков выплаты заработной платы может профсоюз. Так, по требованию выборного органа первичной профсоюзной организации (профсоюзного представителя) собственник или уполномоченный им орган обязан расторгнуть трудовой договор с руководителем предприятия, нарушающим законодательство о труде, о коллективных договорах и соглашениях (ст. 45 КЗоТ).

Финансовые санкции для работодателей. Кроме перечисленных видов ответственности, которые грозят физическим лицам, виновным в нарушении порядка и сроков выплаты заработной платы, существуют еще финансовые санкции, применяемые к субъектам хозяйствования. Они предусмотрены ст. 265 КЗоТ.

Так, за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам:

более чем на один месяц работодателю грозит штраф в 3-кратном размере МЗП, установленной законом на момент выявления нарушения (абзац третий ч. 2 ст. 265 КЗоТ);

менее чем на один месяц — грозит штраф в размере 1 МЗП, установленной законом на момент выявления нарушения, как за нарушение других требований трудового законодательства (абзац восьмой ч. 2 ст. 265 КЗоТ).

Выплата зарплаты не в полном объеме будет «стоить» работодателю 3 МЗП, установленной законом на момент выявления нарушения (абзац третий ч. 2 ст. 265 КЗоТ)

Заметьте, размер перечисленных штрафов не зависит от:

1) количества работников, в отношении которых совершены такие правонарушения;

2) времени, в течение которого длилось правонарушение;

3) количества выявленных случаев нарушений в проверяемом периоде.

Абзац четвертый ч. 2 ст. 265 КЗоТ предусматривает штраф за несоблюдение минимальных государственных гарантий в оплате труда. Размер этого штрафа — 10 МЗП, установленной законом на момент выявления нарушения, за каждого работника, в отношении которого совершено такое нарушение. Подробнее о выплатах, которые относятся к мингосгарантиям в оплате труда, см. в разделе 2 на с. 7.

Не дешево обойдется и выплата «черной» зарплаты «в конверте». «Цена» такой вольности — штраф в 30-кратном размере МЗП, установленной законом на момент выявления нарушения, за каждого работника, в отношении которого совершено нарушение (абзац второй ч. 2 ст. 265 КЗоТ).

Заметим, что на сегодняшний день складывается довольно неоднозначная ситуация с выплатой аванса в меньшей сумме, нежели того требует ст. 115 КЗоТ. Какая ответственность за такое нарушение? Ответ на этот вопрос дали два ведомства: Минсоцполитики в письме от 16.03.2018 г. № 118/0/22-18 и Гоструда в письме от 03.04.2018 г. № 2547/4/4.1-ДП-18. Причем специалисты этих ведомств в ответах разошлись.

Так, по мнению Минсоцполитики, за выплату аванса не в полном размере работодателю «светит» штраф в трехкратном размере минзарплаты согласно абзацу третьему ч. 2 ст. 265 КЗоТ.

В свою очередь, Гоструда подтягивает это нарушение под абзац четвертый ч. 2 ст. 265 КЗоТ, считая, что выплата аванса в меньшей сумме, нежели установлено ст. 115 КЗоТ, — это несоблюдение мингосгарантий в оплате труда и грозит работодателю штрафом в 10 «минималок» за каждого работника, в отношении которого допущено нарушение.

Заметим, что мнения данных ведомств расходятся уже не первый раз. Причем в данном случае мы не согласны с обоими.

Начнем с Гоструда. Здесь следует принять во внимание выводы этого ведомства, приведенные в письме от 07.05.2018 г. № 3570/4.1/4.1-ДП-18, по аналогичному вопросу с занижением суммы индексации, которая также относится к минимальным госгарантиям в оплате труда.

В нем чиновники пояснили: если индексация начисляется, но в неправильном размере, то применяется штраф не в десятикратном размере минзарплаты, а лишь в размере одной МЗП — как за прочее нарушение трудового законодательства (абзац восьмой ч. 2 ст. 265 КЗоТ). Учитывая это, аналогичный подход Гоструда следовало бы применить и в отношении авансов в заниженном размере.

Теперь о позиции Минсоцполитики. Мы считаем, что занижение суммы аванса еще нельзя считать выплатой заработной платы в неполном объеме, поскольку ошибка может быть связана лишь с неправильными расчетами, и недостающая сумма будет выплачена в составе заработной платы за месяц.

Поэтому считаем, что такое нарушение должно квалифицироваться как прочее нарушение трудового законодательства. И штраф за него должен применяться в размере одной МЗП.

11.2. Ограничение размера отчислений из заработной платы

Выплачивая заработную плату, работодатель, среди прочего, обязан уведомить работника о размере и основаниях отчислений из его заработка (ст. 110 КЗоТ). Какие же это отчисления могут быть?

Все отчисления из заработной платы можно разделить на:

1) обязательные — те, которые производят по исполнительным документам в соответствии со ст. 3 Закона № 1404. То есть это отчисления, производимые по исполнительным листам, постановлениям судов, судебным приказам, исполнительным надписям нотариусов, постановлениям органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, и т. д.;

2) по инициативе работодателя. Сюда можно отнести отчисления, производимые на основании ст. 127 и 136 КЗоТ для:

— возврата аванса, излишне выданного в счет заработной платы;

— погашения долга по подотчетной сумме;

— возврата излишне выплаченных сумм в результате счетных ошибок;

— возмещения ущерба, нанесенного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем среднего месячного заработка;

— возврата излишне выданных отпускных за неотработанные дни при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

3) добровольные — те, которые осуществляют по заявлению работника, поданному в письменном виде в бухгалтерию предприятия. Это могут быть отчисления на добровольное страхование, оплату коммунальных услуг, оплату товаров, приобретенных в кредит, удержание членских профсоюзных взносов и т. д.

Если вы проводите обязательные отчисления из заработной платы работника и/или отчисления по инициативе работодателя, обязательно учитывайте ограничения, установленные ст. 127 — 129 КЗоТ. В частности, они касаются размера таких отчислений.

Так, общий размер всех отчислений при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины (например, когда отчисление происходит по нескольким исполнительным документам), — 50 % заработной платы, надлежащей к выплате работнику (ст. 128 КЗоТ).

Наряду с КЗоТ ограничения по размеру отчислений из зарплаты для случаев взыскания по исполнительным документам установлены Законом № 1404. Так, согласно ч. 2 ст. 70 этого Закона из заработной платы должника может быть удержано по исполнительным документам до погашения задолженности в полном объеме:

— при взыскании алиментов, возмещении ущерба, причиненного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью, возмещении ущерба в связи с потерей кормильца, возмещении имущественного и/или морального ущерба, причиненного уголовным правонарушением либо другими общественно опасным деянием, — 50 %;

— по всем остальным видам взысканий, если иное не предусмотрено законом, — 20 %.

Таким образом,

общий размер всех отчислений при каждой выплате заработной платы не может превышать 50 % суммы, подлежащей выплате работнику «на руки»

Но здесь есть исключение — удержания из заработной платы в случае отбывания должником наказания в виде исправительных работ и взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. В таких случаях размер отчислений из заработка не может превышать 70 %.

Определенные ограничения есть и в отношении доходов, с которых могут проводиться отчисления. Так, запрещено проводить отчисления из выходного пособия, компенсационных и других выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание (ст. 129 КЗоТ).

Например, проводя удержание алиментов, работодатель руководствуется ст. 73 Закона № 1404 и п. 12 постановления № 146. Эти документы содержат, в частности, перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Перечислять все виды доходов, указанные в них, не будем. Приведем лишь те, которые могут быть начислены работодателем работнику — плательщику алиментов.

В частности, удержание алиментов не осуществляется с:

1) выходного пособия при увольнении;

2) необлагаемой суммы материальной помощи;

3) компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случаев, когда лицо при увольнении получает компенсацию за отпуск, не использованный в течение нескольких лет;

4) помощи на лечение;

5) пособия по беременности и родам;

6) компенсации работнику расходов в связи с переводом, направлением на работу в другую местность или служебной командировкой;

7) полевого обеспечения, надбавок к заработной плате и других сумм, которые выплачиваются вместо суточных и квартирных;

8) компенсационных сумм, выплачиваемых за амортизацию инструментов и изношенность одежды;

9) стоимости бесплатно предоставленных квартир и коммунальных услуг;

10) пособия на погребение;

11) пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет;

12) дотаций на обеды, стоимости путевок в санатории и дома отдыха, предоставляемых за счет средств предприятий и организаций.

Обратите внимание: максимальный размер отчислений из заработной платы работника определяют исходя из суммы, остающейся после удержания налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военного сбора (далее — ВС), то есть от «чистой» суммы, причитающейся к выплате «на руки».

Что касается отчислений, производимых по добровольному решению работника на основании его заявления, то на них ограничения, установленные ст. 128 КЗоТ, не распространяются. То есть работодатель вправе удержать из заработной платы ту сумму, которую работник указал в заявлении об отчислении.

11.3. Выплата зарплаты наличными денежными средствами

Как мы уже говорили, одним из способов выплаты заработной платы Закон об оплате труда называет выплату наличными в денежных знаках, имеющих законное обращение на территории Украины (ст. 23).

Законодательство о наличном обращении, и в частности Положение № 148, предусматривает возможность выплаты заработной платы за счет:

— денежных средств, полученных в банке;

— наличной выручки, полученной от контрагентов.

Напомним: в общем случае предприятия не могут хранить в кассе в нерабочее время наличность в сумме, превышающей установленный лимит кассы* (п. 15 Положения № 148). Однако для зарплатной наличности указанное Положение делает исключение.

* Подробно об этом см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 54.

Так, предприятия имеют право хранить в своей кассе наличность, полученную в банке для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, сверх установленного лимита кассы в течение 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 18 Положения № 148). Для отдаленных обособленных подразделений предприятий железнодорожного транспорта и морских портов такой срок увеличен до 10 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Если выплата зарплаты производится из выручки, предприятие вправе хранить в кассе сверхлимитную зарплатную наличность в течение 3 рабочих дней со дня наступления сроков выплаты заработной платы в сумме, указанной в переданных в кассу ведомостях на выплату наличности.

По истечении установленных выше сроков суммы наличности, оставшиеся не выплаченными отдельным работникам (депонированная заработная плата**), могут быть сданы предприятием в банк или в пределах установленного лимита кассы оставаться в кассе предприятия (п. 18 Положения № 148).

** О ней см. в подразделе 11.4 на с. 102.

Выдача из кассы предприятия наличных на оплату труда работников может быть оформлена путем составления (п. 30 Положения № 148):

расходных кассовых ордеров*** (далее — РКО) на каждого получателя. Их типовая форма № КО-2 приведена в приложении 3 к Положению № 148. Отметим: как правило, выдачу зарплаты по расходным кассовым ордерам производят на предприятиях (предпринимателями) с малой численностью наемных работников либо в случае, когда выплата носит разовый характер и производится одному работнику (например, работнику выплачиваются отпускные, материальная помощь к отпуску и т. п.);

*** Порядок и пример составления РКО вы можете найти в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 32.

ведомости на выплату наличности (типовая форма приведена в приложении 1 к Положению № 148). Это наиболее распространенный способ оформления выдачи заработной платы работникам. С порядком составления ведомости вы можете ознакомиться в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 36.

И РКО, и ведомость на выплату наличности являются кассовыми документами. Поэтому, прежде чем выдать денежные средства по такому документу, кассир в обязательном порядке должен проверить правильность его заполнения и наличие всех реквизитов.

Напоминаем:

исправления в РКО и ведомости не допускаются (абзац четвертый п. 32 Положения № 148)

Если при их составлении были допущены ошибки, следует оформить новые документы.

В случае когда выдача зарплаты производится по ведомости на выплату наличности, на ее титульном листе делают разрешительную надпись о выдаче наличных за подписями руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных руководителем, с указанием сроков выдачи наличных и суммы.

В конце последнего дня выплаты зарплаты кассир обязан (п. 31 Положения № 148):

1) в ведомости на выплату наличности (в графе «Підпис про одержання») напротив фамилий работников, которые не получили зарплату, проставить оттиск штампа или сделать запись «Депонировано»;

2) на титульной странице ведомости указать фактически выплаченную сумму и сумму неполученной зарплаты, подлежащую депонированию (прописью и цифрами). Эти суммы сверяют с общим итогом по ведомости. После того, как все необходимые реквизиты ведомости на выплату денег будут заполнены, кассир заверяет ее своей подписью;

3) составить реестр депонированной зарплаты (см. пример на с. 103);

4) сделать запись в кассовой книге согласно выписанному бухгалтерией РКО на сумму, которая была фактически выдана по ведомости на выплату наличности.

После этого бухгалтер предприятия:

1) проверяет записи, сделанные кассиром в ведомости на выплату наличности;

2) подсчитывает выданные и депонированные суммы по ведомости;

3) оформляет один общий РКО на сумму депонированной зарплаты, подлежащей сдаче в банк.

Если вы выплачиваете работнику зарплату по РКО, учтите: выдачу наличности по этому документу можно произвести лишь в день его составления (абзац третий п. 32 Положения № 148). Поэтому, если работник не обратился за получением заработной платы в день составления РКО, кассир обязан возвратить такой РКО в бухгалтерию, а бухгалтер, в свою очередь, — аннулировать этот документ. При этом в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов нужно сделать отметку о том, что документ оплачен не был.

Учтите: выдачу заработной платы кассир осуществляет только лицу, указанному в РКО или ведомости на выплату наличности (п. 28 Положения № 148).

В то же время допускается выдача заработной платы по доверенности в тех случаях, когда работник не может сам получить причитающуюся ему заработную плату, в том числе когда он не может расписаться собственноручно в связи с болезнью или по другим уважительным причинам.

Оформлять доверенность нужно в соответствии с требованиями гл. 17 ГКУ. Согласно ч. 3 ст. 244 этого Кодекса доверенность — это письменный документ, выдаваемый одним лицом другому для представительства перед третьими лицами.

Доверенность на получение заработной платы и других платежей, связанных с трудовыми отношениями, может быть удостоверена должностным лицом организации, в которой доверитель работает, учится, пребывает на стационарном лечении, или по месту его проживания (ч. 4 ст. 245 ГКУ).

В случае выдачи зарплаты на основании доверенности в ведомости на выплату наличности перед подписью в получении денежных средств кассир делает запись: «По доверенности»

Если выдачу зарплаты осуществляют по РКО, то в его тексте после фамилии, имени и отчества получателя наличных указывают фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получить наличные. При этом в строке, предназначенной для информации о документе получателя наличности, приводят реквизиты документа доверенного лица.

Доверенность остается у кассира и прилагается к РКО или к ведомости.

Образец доверенности на получение заработной платы вы можете увидеть в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 44.

А что с ограничением суммы наличных расчетов при выплате заработной платы работникам предприятия? Напомним: в соответствии с п. 6 Положения № 148 субъекты хозяйствования имеют право осуществлять наличные расчеты с физическими лицами в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в сумме, не превышающей 50 тыс. грн. При этом количество физических лиц, с которыми осуществляются расчеты, не ограничивается.

Обратите внимание: в исключениях из этого правила, установленных п. 8 Положения № 148, выплаты, связанные с оплатой труда, до 15.02.2019 г. не значились. Поэтому до этой даты зарплата подпадала под 50-тысячное ограничение.

В то же время налоговики в своих разъяснениях (см., в частности, письмо ГФСУ от 22.05.2018 г. № 2260/6/99-99-14-05-01-15/ІПК) и ранее утверждали, что «наличные» ограничения касаются исключительно расчетов между субъектом хозяйствования и физлицом за товары, работы, услуги и не распространяются на расчеты по выплатам, связанным с оплатой труда сотрудников. Однако действующее законодательство оснований для таких выводов не давало.

А вот после внесения постановлением Правления НБУ от 12.02.2019 г. № 37 изменений в Положение № 148 (вступили в силу 15.02.2019 г.) ситуация другая. Теперь таких ограничений нет.

11.4. Депонированная заработная плата

Теперь пришло время поговорить о депонированной заработной плате, о которой мы неоднократно вспоминали в предыдущем подразделе.

Депонированная зарплата — это наличность, полученная субъектами хозяйствования для выплат, связанных с оплатой труда, и не выплаченная в установленный срок отдельным физическим лицам (п.п. 6 п. 3 Положения № 148).

Как уже отмечалось ранее, если денежные средства не получены работниками в установленные сроки, то в конце последнего дня выплаты зарплаты в ведомости на выплату наличности кассир напротив фамилий таких работников в графе «Підпис про одержання» проставляет оттиск штампа или делает запись «Депонировано». Сумму неполученной зарплаты, подлежащей депонированию, указывают (прописью и цифрами) на титульной странице ведомости на выплату наличности.

Кроме того, кассиру необходимо составить реестр депонированной зарплаты по форме, приведенной в Методрекомендациях № 356. Такой реестр предназначен для ведения аналитического учета расчетов по сумме заработной платы, не полученной из кассы предприятия в срок, установленный для ее выплаты. Составляет реестр кассир за каждый период выплаты заработной платы отдельно.

Работник предприятия, который ведет учет депонированной заработной платы, делает отметку о выплате (перечислении, списании, переносе) депонированных сумм (графы 7 — 10) и своей подписью подтверждает каждую отраженную операцию. Согласно п. 38 Методрекомендаций № 356 такие записи производят на основании:

— РКО;

— платежных поручений;

— бухгалтерских справок о списании задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Вместе с тем, по нашему мнению, если зарплата работника была депонирована, об истечении срока исковой давности не может быть и речи. Дело в том, что ч. 2 ст. 233 КЗоТ установлено право работника в случае нарушения законодательства об оплате труда обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся ему заработной платы без ограничения каким-либо сроком. То, что работник не получил зарплату в установленный срок, не лишает его права на получение причитающейся ему суммы в другое время. Поэтому такая задолженность должна учитываться предприятием до ее полного погашения.

Суммы депонированной зарплаты, не выплаченные на начало года, переносят из реестров за предыдущий год в реестр депонированной заработной платы текущего года

Проверяет реестры главный бухгалтер предприятия.

Пример 11.5. Кассир предприятия 07.02.2019 г. получил в банке по чеку денежные средства на выплату заработной платы за вторую половину января 2019 года. Инженер предприятия Володин Е. С. не смог получить причитающуюся ему сумму в связи с нахождением в служебной командировке в период ее выплаты. Сумма депонированной заработной платы составила 3700,00 грн. Депонированную сумму работник получил 18.02.2019 г. по РКО № 15.

Как в рассматриваемом случае составить реестр депонированной зарплаты, см. на с. 103.

img 1

11.5. Выплата зарплаты в безналичной форме

Еще один способ выплаты заработной платы – безналичный. Он предусмотрен ч. 5 ст. 24 Закона об оплате труда. Этот способ предусматривает выплату зарплаты через учреждения банков на указанный работником счет.

При этом должны быть выполнены два условия:

1) такая выплата осуществляется с письменного согласия работника;

2) услуги банка по перечислению средств на счета работников оплачиваются за счет работодателя.

С целью перехода на безналичную форму выплаты заработной платы на предприятии внедряют зарплатный проект. Он представляет собой комплекс услуг, предоставляемых банковскими учреждениями по организации выплаты заработной платы работникам путем перечисления средств на их банковские счета для использования с применением личных электронных платежных средств (далее — зарплатные карточки).

Внедрение зарплатного проекта имеет ряд преимуществ:

— упрощение процедуры выплаты заработной платы;

— сокращение расходов, связанных с инкассацией (получением, хранением, транспортировкой) наличных денежных средств;

— возможность выплачивать заработную плату в случае отсутствия работника по какой-либо причине (временная нетрудоспособность, работа в другом населенном пункте, отпуск, командировка и т. п.). Соответственно отпадает необходимость депонировать заработную плату и хранить наличные средства в кассе предприятия.

Однако еще раз подчеркнем: до внедрения зарплатного проекта работодателю следует получить на это согласие работников. Такое согласие оформляют в виде письменного заявления работника.

Но можно поступить и по-другому. Так, в произвольной форме может быть составлен список работников, которым выплата зарплаты будет производиться на банковские счета. При этом в нем должна быть предусмотрена графа для выражения каждым работником согласия получать зарплату в безналичной форме и для их подписей.

Если же работник по каким-либо причинам отказывается от получения зарплатной карточки, работодатель обязан выплачивать ему заработную плату наличными денежными средствами.

То есть право выбора формы получения причитающихся работнику сумм действующее законодательство оставляет за работником, а не за его работодателем

На это обращает внимание Минюст в разъяснении от 17.05.2012 г.

Если согласие работников на выплату зарплаты в безналичной форме получено и выбран банк, который будет обслуживать зарплатный проект, на следующем этапе необходимо сделать выбор класса платежных средств, которые будут эмитированы как зарплатные.

После подготовительного этапа предприятие заключает договор с банком на обслуживание выплаты заработной платы и других выплат работникам предприятия в безналичной форме. В нем должны быть урегулированы отношения между сторонами договора в части расчетно-кассового обслуживания выдачи заработной платы в безналичной форме.

Перед заключением договоров с работниками предприятия банк обязан ознакомить их с условиями договора, тарифами на обслуживание и правилами пользования зарплатной карточкой. На это указывает п. 5 разд. ІІ Положения № 705.

Заметьте: руководителю предприятия следует издать приказ о выплате работникам предприятия заработной платы и других причитающихся им выплат в безналичной форме.

Чтобы сделать общий механизм выплаты зарплаты в безналичной форме более понятным, мы привели его на рис. 11.1 (см. с. 105).

img 2

После зачисления банком денежных средств на счета работников они могут самостоятельно распоряжаться своей заработной платой.

11.6. Выплаты в натуральной форме

Как мы отмечали ранее, коллективным договором, в виде исключения, может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не выше себестоимости). При этом

размер такой выплаты не может составлять более 30 % начисленной заработной платы за месяц (ч. 3 ст. 23 Закона об оплате труда)

Частичную выплату заработной платы натурой осуществляют в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата, эквивалентная по стоимости оплате труда в денежном выражении, является обычной или желательной для работников.

Но учтите: в отношении натуральных выплат есть определенное законодательное табу. Так, постановлением № 244 установлен перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой. Это:

1) оружие, боеприпасы и другая продукция военного назначения, выпускаемая предприятиями оборонной промышленности;

2) продукция, имеющая стратегическое значение по перечню, устанавливаемому актами законодательства;

3) взрывоопасные и отравляющие вещества, наркотические средства;

4) товары производственно-технического назначения;

5) нефть и нефтепродукты;

6) продукция химической промышленности, минеральные удобрения;

7) продукция целлюлозно-бумажной промышленности;

8) строительные материалы и изделия из них;

9) лесоматериалы (кроме материалов, полученных во время лесозаготовок);

10) товары медицинской, фармацевтической и микробиологической промышленности;

11) благородные металлы и драгоценные камни, изделия из них;

12) все виды алкогольных напитков, включая спирт и виноматериалы;

13) непродовольственные товары народного потребления;

14) продовольственные товары народного потребления промышленной переработки, кроме сахара, предназначенного для расчетов с сельскохозяйственными предприятиями и семенными заводами, водителями автотранспортных организаций, работниками железнодорожного транспорта, которые обеспечивают перевозку сахарной свеклы;

15) продукция переработки эфирно-масличных культур, кроме растительного масла, предназначенного для расчетов с работниками сельскохозяйственных предприятий;

16) коконы шелкопряда;

17) махорка, табак и табачные изделия;

18) продукция звероводства, мех;

19) шерсть (сырье);

20) кожа и кожсырье;

21) сырье льна, конопли, хлопка для текстильной промышленности;

22) лекарственные растения, клещевина, хмель, мак;

23) корнеплоды сахарной свеклы и продукция их переработки;

24) продукция семеноводства;

25) продукция пчеловодства, кроме меда;

26) племенное поголовье животных.

Таким образом, выплата заработной платы натурой возможна при соблюдении следующих условий:

1) возможность выплаты натуроплаты предусмотрена в коллективном договоре;

2) размер выплаты натурой не превышает 30 % начисленной заработной платы;

3) стоимость натуроплаты эквивалентна оплате труда в денежном выражении, а цены на выдаваемые товары (работы, услуги) в виде натуроплаты не превышают их себестоимость;

4) имеет место желание работника на получение заработной платы натурой (лучше, если такое желание оформлено в виде заявления работника);

5) товар не входит в перечень запрещенных для выплаты натурой согласно постановлению № 244.

Теперь вы знаете, как правильно рассчитать и выплатить заработную плату работникам. Соблюдайте требования действующего законодательства и вам будут не страшны любые «трудовые» проверки.

выводы

  • Работодатель обязан выплачивать работникам заработную плату не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней, и не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата.
  • Максимальный размер отчислений из заработка, установленный ст. 128 КЗоТ, определяют исходя из «чистой» суммы заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
  • Сумма заработной платы, не полученной работником из кассы предприятия в установленный срок, подлежит депонированию.
  • На основании письменного согласия работника выплату ему заработной платы можно проводить через учреждения банков с оплатой банковских услуг за счет работодателя.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше