Скажем сразу: РК с типом причины «20» отражать в декларации по НДС вовсе не нужно. Объясним почему.
С 01.12.2018 г. у плательщиков НДС появилась возможность составлять РК с новым типом причины «20». Особенность такого РК заключается в том, что его можно использовать для случаев, когда продавец ошибочно выписал две или более НН на одну операцию поставки (у него оказались «лишние» НН).
Причем выписывать РК с типом причины «20» продавец может (см. письмо ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17):
— для аннулирования «лишней» НН (если «исправляющий» РК еще не был выписан к такой НН) без последствий искажения показателя ∑Перевищ;
— для восстановления регистрационного лимита, пострадавшего от невключения в НДС-отчетность «ошибочных» документов. Подробнее об этой проблеме читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 19-20, с. 28.
В первом случае — это будет «уменьшающий» РК, во втором — «нулевой». О нюансах их заполнения вы можете узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 95, с. 4, № 97, с. 3; 2019, № 1-2, с. 21.
Напомним: по мнению налоговиков, ни «лишние» НН (ошибочно составленные), ни «исправляющие» РК, выписанные для аннулирования таких НН, не отражаются в НДС-отчетности (письма ГФСУ от 29.01.2018 г. № 313/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 10.07.2018 г. № 3048/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.23 БЗ). С таким выводом полностью согласны и мы (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 67, с. 5).
Поэтому РК с типом причины «20» (как «уменьшающему», так и «нулевому») нет места в НДС-декларации. Причем независимо от того, включил продавец «лишнюю» НН в НДС-отчетность или нет. Судите сами.
«Лишняя» НН и «исправляющий» РК выписаны до 01.12.2018 г. В таком случае независимо от того, попали такие НН и РК в декларацию или нет, плательщик НДС может составить лишь «нулевой» РК с типом причины «20» (к примеру, чтобы избавиться от показателя ∑Перевищ).
«Информационные» (нулевые) РК с типом причины «20», как и обычные «нулевые» РК, не изменяют сумму компенсации стоимости товаров/услуг. Поэтому такие РК в НДС-декларации показывать не имеет смысла. Ведь в результате составления такого документа сумма налоговых обязательств (у продавца)/налогового кредита (у покупателя) все равно не изменится. А значит, и «нулевыми» данными засорять НДС-декларацию не стоит*. Подтверждают это и сами контролеры (БЗ 101.23).
* Подробнее — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 49, с. 24.
«Лишняя» НН выписана, а «исправляющего» РК нет. Чтобы обнулить ошибочно выписанную НН, поставщику придется составить только обнуляющий РК с типом причины «20».
Если поставщик последовал рекомендациям контролеров и не включил ошибочную НН в декларацию по НДС, то показывать в ней РК с типом причины «20» также не нужно.
Заметьте: в этом случае показатель ∑Перевищ все равно не возникнет. Дело в том, что «аннулирующий» РК с типом причины «20» — не обычный «уменьшающий» РК. Его задача — изъять данные «лишней» НН из ЕРНН, причем таким образом, чтобы эта корректировка не вызвала появления показателя ∑Перевищ (письмо ГФСУ от 30.11.2018 г. № 5063/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поэтому такие РК в НДС-отчетности можно не отражать, не опасаясь последствий.
Если же поставщик ошибочно включил «лишнюю» НН в декларацию по НДС (задвоил налоговые обязательства и теперь решил исправить ошибку), то ему достаточно подать уточняющий расчет к НДС-декларации того периода, в котором была допущена оплошность (в нашем случае — ноябрь 2018 года) и уменьшить сумму налоговых обязательств (в стр. 1 самой НДС-декларации и приложении Д5).
