Новая НН — с 1 декабря

В избранном В избранное
Печать
Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Ноябрь, 2018/№ 95
Новыми формами налоговой накладной (НН) и расчета корректировки (РК) начнем пользоваться с 1 декабря. А значит, совсем скоро. На что обратить внимание, к чему готовиться и что новенького произойдет с НН/РК в этот раз, давайте выясним уже сейчас.

Заметьте, что НН изложат в новой редакции (в грифе «ЗАТВЕРДЖЕНО» правой верхней части появится ссылка на приказ Минфина от 17.09.2018 г. № 763). Ввиду этого напомним, что все НН подлежат регистрации в ЕРНН по форме, действующей (!) на день регистрации (п. 3 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307, далее - Порядок № 1307). Поэтому начиная

с 1 декабря по обновленной форме будем регистрировать абсолютно все НН (даже «додекабрьские», т. е. с датой составления до 1 декабря)

О том же говорят и налоговики (БЗ 101.16). Главное, чтобы для этого успели обновить программное обеспечение (ПО). При этом изменения коснутся всех частей НН: заглавной, табличной, заключительной.

Новое поле — налоговый номер

В заглавной части НН в полях, отведенных для продавца и покупателя, появится новый реквизит — «податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта». Так что, кроме ИНН плательщика НДС (индивидуального налогового номера), придется указывать еще и налоговый номер плательщика налогов, присваиваемый согласно Порядку № 1588* (см. табл. 1):

* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.

Таблица 1. Налоговые номера субъектов хозяйствования

Реквизит:

Для юрлиц (предприятий):

Для физлиц:

— ИНН плательщика НДС

12-значный номер

10-значный номер

(идентификационный код)

— налоговый номер

8-значный номер

(код ЕГРПОУ)

10-значный номер

(идентификационный код)

Примечания:

у юрлиц первые 7 цифр

в двух номерах совпадают

у физлиц номера в двух полях

окажутся одинаковыми, поскольку: ИНН = налоговый номер = идентификационный код

(п. 2.2 разд. II Порядка № 1588 и п. 1.6 разд. I Положения № 1130**)

** Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130.

И только в том случае, если у физлица нет (!) идентификационного кода по религиозным убеждениям (о чем стоит отметка в паспорте), указывают его паспортные данные: серию (при наличии) и номер паспорта.

Также напомним, что пустые первые ячейки в номере (если он меньше отведенных полей), как правило, не заполняют (т. е. нули, прочерки, другие знаки или символы там не проставляют). Хотя контролеры в то же время лояльно разъясняют, что отсутствие/наличие в них нулей не влияет на регистрацию НН в ЕРНН (БЗ 101.16, письмо ГФСУ от 01.06.2018 г. № 2403/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

При этом сразу успокоим: налоговый номер покупателя будем проставлять не во всех НН (см. табл. 2):

Таблица 2. Когда в НН указывают налоговый номер продавца/покупателя

Налоговый номер:

ПРОДАВЦА

ПОКУПАТЕЛЯ

указывают

не указывают

указываем

во всех НН

(т. е. приводим свои ИНН и код ЕГРПОУ),

исключение (!) — НН

с услуг нерезидента (т. е. с условным ИНН продавца «500000000000») —

в ней налоговый номер продавца

не заполняем (п. 12 Порядка № 1307)

(1) в НН, составленных на покупателей —плательщиков НДС, в том числе в «минбазной» НН (!) с типом причины «15». А если стороной договора выступает филиал, то указывают (!):

ИНН и налоговый номер головного предприятия

(п. 7 Порядка № 1307);

(2) в НН, составленных на «особых» покупателей-НЕплательщиков НДС (с условным ИНН покупателя «200000000000» и типом причины «12»),

т. е. на льготные поставки:

— дипмиссиям и дипперсонам;

— за счет средств международной техпомощи для ЧАЭС;

— за счет грантов для борьбы со СПИДом, туберкулезом, малярией (п. 10 Порядка № 1307)

(1) в НН, составленных на любых покупателей —неплательщиков НДС

(кроме «особых» неплательщиков с условным ИНН покупателя «200000000000»);

(2) в НН с условными ИНН покупателя:

«100000000000»;

«300000000000»;

«400000000000»;

«600000000000»

(пп. 11, 12 Порядка № 1307)

Поэтому налоговый номер покупателя, в частности, не будем заполнять в НН, составленных на неплательщиков, в том числе в итоговых НН — в которых вместо покупателя пишем «Неплатник». И кстати, по коду ЕГРПОУ можно проверить ИНН плательщика НДС в Реестре плательщиков НДС на сайте ГФСУ (см. по ссылке: https://cabinet.sfs.gov.ua/registers/pdv).

Еще заметим, что новый реквизит — налоговый номер (код ЕГРПОУ) — в действительности не отнесен к обязательным. Ведь п.п. «г» п. 201.1 НКУ говорит о номере «плательщика налога». А раз «налогом» выступает НДС, имеется в виду ИНН плательщика НДС. Тем более что 12-значный ИНН как раз и позволяет идентифицировать субъекта в роли НДС-плательщика и служит отличительным (!) идентификатором (в отличие от «общего» кода ЕГРПОУ, обозначающего субъекта «в целом» плательщиком любых налогов).

Впрочем, цепляясь за небрежные формулировки, налоговики прокомментировали, что наконец-то в форму НН добавлен реквизит, непосредственно предусмотренный п.п. «г» («Вестник. Официально о налогах», 2018, № 41, с. 15)?! Поэтому в любом случае ошибок в нем лучше не допускать.

Сводные НН

В шапке (верхней левой части) сводных НН вместо отметки «Х» будем проставлять цифровой код — признак сводности (от 1 до 4), конкретизирующий, какие это сводные НН, т. е.:

«1» — сводные компенсирующие (п. 198.5);

«2» — сводные распределительные (п. 199.1);

«3» — сводные минбазные (п. 188.1);

«4» — сводные ритмичные (п. 201.4 и «кассовый» п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Поэтому, например, верхнюю левую часть сводной компенсирующей НН с признаком «1» (т. е. при начислении НО по п.п. «б» п. 198.5 НКУ — использовании в льготных операциях) заполним так:

Зведена податкова накладна

1

Складена на операції…

Не підлягає наданню отримувачу

(покупцю) з причини…

Х

0

9

Хотя пока неясно, как будет пропускать ПО с 1 декабря «свежие» РК к сводным НН, уже зарегистрированным до этой даты: по-старому (с отметкой «Х») или по-новому (с кодом 1-4) в шапке. А ведь львиную долю таких РК придется массово регистрировать при годовом перерасчете НДС по п. 199.4 НКУ.

Еще учтите, что для корректировок сводных НН, как и обещали контролеры (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 85, с. 4), введут новые «особые» причины корректировки (с кодами «201», «202», «203» — см. табл. 3).

Графа 11 «Сумма НДС»

В разделе Б табличной части НН появится новая графа 11 (в РК — графа 14) — для отражения суммы НДС. Причем в графе 11 можно будет указывать сумму НДС более точно — в гривнях с копейками до 6 знаков (!) после запятой (включительно). Тогда как остальные графы НН со стоимостными показателями (т. е. графу 7 (цена) и графу 10 (объемы) раздела Б, а также строки раздела А) заполняют в гривнях с копейками, т. е. с двумя знаками после запятой, если иное не предусмотрено действующим законодательством (ведь, например, при госрегулировании цен/тарифов на газ, электроэнергию и т. п. в «ценовой» гр. 7 допускается больше двух знаков после запятой).

Посмотрим, как теперь на практике будем заполнять «ценовую» графу 7. Ведь раньше контролеры разъясняли разное и то разрешали, то не разрешали указывать в «ценовой» графе 7 больше двух знаков после запятой (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 93, с. 6; 2018, № 59, с. 3).

По версии, НДС-графа 11 должна облегчить последующие корректировки НН и устранить трудности при составлении РК («Вестник. Официально о налогах», 2018, № 41, с. 15). Еще возможно, что с ее помощью отчасти попытаются решить проблему нестыковок — «копеечных» расхождений. Ну а решит ли это до конца проблему округлений — покажет практика.

Исправление НН-ошибок

Ошибки в заглавной части НН. В п. 22 Порядка № 1307 наконец-то узаконят порядок исправления ошибок в реквизитах заглавной части НН, которые не мешают идентифицировать операцию.

Их исправляют «пустым» РК с правильно перевыписанной заглавной частью. А вот табличную часть разделов А и Б (в том числе причину корректировки) в таком РК не заполняют.

Как правило, к «немешающим» (несущественным) ошибкам относят ошибки в наименовании плательщиков, номере филиала. К тому же «несущественными» ошибками, на наш взгляд, можно посчитать ошибки в левой верхней части НН (когда забыли, например, указать код сводности или проставить «Х»-отметку/тип причины в невыдаваемой покупателям НН). Лишь бы ПО пропускало «пустой» исправляющий РК с заменой реквизитов.

Хотя заметим, что ошибку в «Х»-отметке сводности налоговики раньше призывали исправлять «уменьшающим» РК с перевыпиской НН — с отметкой/без отметки в шапке (письма ГФСУ от 01.06.2018 г. № 2418/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 11.09.2018 г. № 3962/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), что выглядело слишком уж фискально. Тем более что «несерьезные» ошибки, не мешающие идентифицировать операцию (и, в частности, отметку), по большому счету можно вообще не исправлять — они не должны «отменять» НК у покупателя (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 48, с. 44).

А вот серьезные ошибки (в дате/ИНН), мешающие идентифицировать операцию, «пустым» РК исправить не получится — их исправляют через «уменьшающий» РК и перевыписку НН (по сути, через обнуление лишней ошибочной НН «особым» исправляющим РК с новым типом причины «20», о котором подробнее скажем далее).

Несуммовые ошибки. На то, что несуммовые НН-ошибки (не связанные с изменением суммы компенсации) исправляют с помощью РК, по-прежнему указывает п. 21 Порядка № 1307 (ср. 025069200). Заметим, что к таким «несуммовым» ошибкам относятся ошибки в номенклатуре, кодах УКТ ВЭД/ГКПП, единице измерения. Причем пока что получалось их исправить через РК с причиной «Зміна номенклатури».

Суммовые ошибки. Дословно п. 23 Порядка № 1307 упоминает лишь о корректировках «при изменении суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/предоплаты». А вот, увы,

об исправлении суммовых ошибок в п. 23 Порядка № 1307 ничего не говорится

Хотя по тексту п. 23 (если буквоедствовать) встречаем в то же время упоминание о строках «с исправленными показателями». Надеемся, что такая недосказанность не станет преградой к исправлению суммовых ошибок в привычном порядке — с помощью РК («увеличивающего»/«уменьшающего» — в зависимости от ошибки). Ведь точечные поползновения к тому раньше уже были. И, например, в письме ГФСУ от 13.04.2018 г. № 1571/6/99-99-12-02-01-15/ ІПК фискалы высказались за перевыписку НН и аннулирование ошибочной НН «уменьшающим» РК (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 49, с. 24). Хотя потом налоговики вновь заговорили об одном РК, к примеру, при исправлении ставки с 7 % на 20 % или с 20 % на 7 % (БЗ 101.15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 52-53, с. 4), а также отмечали, что исправление суммовой ошибки с помощью РК влечет изменение суммовых показателей в РК в разделах А и Б (письмо ГФСУ от 09.10.2018 г. № 4345/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Лишние (повторные) НН. Внимание (!): как обещалось, новый п. 24 Порядка № 1307 будет посвящен исправлению (аннулированию) лишних ошибочных НН. То есть когда на одну операцию зарегистрировано две или более НН. Тогда лишнюю НН можно обнулить с помощью «уменьшающего» РК с новым типом причины «20». Причем в таком РК:

— в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» отметку «Х» не проставляют,

— в заглавной части указывают реквизиты ошибочной (т. е. обнуляемой) НН, а

— в нижней части (в специальном поле) — реквизиты правильной НН.

Важно (!): в таком сторнирующем РК используем специальную новую причину корректировки «Виправлення помилки» с кодом «301» (подробнее см. в табл. 3).

Такой «уменьшающий» РК с типом причины «20» регистрирует покупатель.

Причем таким же образом (т. е. с помощью РК с типом причины «20» и, видимо, без «Х»-отметки в шапке) разрешено обнулять (исправлять) и лишние повторные НН, которые не выдавались покупателям (п. 24 Порядка № 1307). Не важно, что эти НН регистрировались с другими типами причин «01» —«15» и «Х»-отметкой в шапке (п. 8 Порядка № 1307). Надеемся, что ПО будет без проблем к ним пропускать такой исправляющий РК (с типом причины «20» без «Х»-отметки) и не конфликтовать с указанными в таких НН исконными причинами и отметкой «Х». Ну а проверить это сможем на ПО. Правда, такой РК регистрировать будет продавец.

И по задумке такой исправляющий «уменьшающий» РК с типом причины «20» одним махом должен убивать двух зайцев: (1) обнулять лишнюю (повторную) НН и (2) восстанавливать лимит. Так что благодаря ему ошибочную НН с исправляющим РК «изымут» из лимита (см. «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 41, с. 15).

Вот так будем обнулять лишние повторные НН начиная с 1 декабря (как «свежие», так и зарегистрированные до этой даты, но еще не обнуленные). Поэтому если еще осталась не обнуленной ошибочная «додекабрьская» НН, ее, следуя этому порядку, сможем обнулить РК с типом причины «20» (т. е. и обнулить, и восстановить лимит).

Но что если ошибочная НН уже была обнулена до 1 декабря, однако из-за известной проблемы с ∑Перевищ лимит у плательщика так и не восстановился (подробнее о проблеме невосстановления лимита см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 33, с. 7; № 82, с. 3)?

В таком случае если ошибочная лишняя НН уже была обнулена «уменьшающим» РК, но выскочило ∑Перевищ, то

продавцу предоставляется возможность восстановления лимита

Для этого продавец может составить к ошибочной НН еще один специфический — «пустой» РК с типом причины «20» и без «Х»-отметки — такой РК регистрирует (внимание!) сам продавец.

В таком «пустом» РК:

— в заглавной части указывают реквизиты ошибочной (т. е. обнуленной) НН,

— в нижней части (в специальном поле) — реквизиты правильной НН;

— в нижней части (в специальном поле) — реквизиты того РК, который обнулил (аннулировал) лишнюю НН,

— табличную часть РК не заполняют (строки раздела А и графы 1 — 15 раздела Б останутся пустыми).

В общем, таким «пустым» РК продавец сможет вернуть себе лимит по уже исправленным ошибочным НН — и проблема будет решена.

Еще заметьте, что п. 24 Порядка № 1307 допускает исправления лишь в случае, когда в ЕРНН также зарегистрирована верная НН (т. е. когда на операцию уже зарегистрированы две или более НН). Тогда лишнюю НН можно обнулить (указав в РК данные правильной НН).

Но что если НН составлена случайно, скажем, на деньги, поступившие как заем (не подпадают под объект по ст. 185 НКУ) или, к примеру, кассовиком по первому событию (поставке), тогда как еще не было оплаты (т. е. до оплаты). То есть когда в ЕРНН зарегистрированной верной НН просто нет. Неужто в таком случае снять лишнюю НН и вовсе не получится? А кассовику, например, для ее исправления придется ждать оплаты и регистрации в ЕРНН правильной НН? Но если она в ближайшее время так и не поступит?

Надеемся, что и такие «беспарные» НН можно будет обнулять. Ведь они будут искажать лимит у продавца и покупателя. Иначе придется подыскивать пути решения проблемы: ну, например, выравнивать лимит путем составления покупателем «обратной» ошибочной НН на продавца (если на это согласится покупатель). В общем, посмотрим, как будет настроено ПО и что получится на практике.

Нумерация в РК

В РК добавят новые дополнительные графыдля нумерации, чтобы:

— детально (по порядку) нумеровать все записи в РК, а также

— укрупненно («внутри РК») нумеровать группы корректировки (т. е. весь блок строк одной корректировки).

Порядковая нумерация всех записей в РК. Во-первых, введут сплошную порядковую нумерацию всех записей в РК (графу 1 разобьют на две подграфы: 1.1 и 1.2). И в первой новоявленной «порядковой» гр. 1.1 «№ з/п» в каждом РК будем нумеровать все записи по порядку, начиная с «единицы» (т. е. 1, 2, 3, 4 и т. д. — в каждом РК будет начинаться с номера «1»).

Учтите (!): эта «порядковая» графа 1.1 РК никак не связана с порядковым номером корректируемой позиции (!) из НН, которую теперь будем заносить в соседнюю гр. 1.2 РК. Так что отныне именно в гр. 1.2 РК будем нумеровать добавляемые позиции «следующим» новым порядковым номером, которого не было в НН (как это делали до 1 декабря в гр. 1 прежнего РК). В общем, у «порядковых» граф 1.1 и 1.2 — разные задачи: в гр. 1.1 — проставляем номер по порядку, а в гр. 1.2 — приводим номер корректируемой позиции из НН (а если нужно, заменяем позицию следующим номером). Поэтому не путайте назначение этих граф.

Порядковая нумерация групп корректировки. Другая фишка нового РК — своя порядковая нумерация («внутри» РК) групп корректировки. То есть если корректировка включает в себя несколько строк (например, смена номенклатуры: «-»/«+» или «-»/«+», «+»), то все строки расценивают отдельной группой корректировки — со своим порядковым номером. Поэтому всем строкам такой корректировки (т. е. всему блоку строк) присваивают одинаковый порядковый номер в новой гр. 2.2 «№ з/п групи коригування» РК. При этом

каждую группу корректировки в гр. 2.2 РК нумеруют по порядку,

т. е. как группа «1», группа «2», группа «3» и т. д. (в каждом РК порядковая нумерация групп будет начинаться с номера «1»). И кстати, если потом вдруг потребуется откорректировать позицию из прежнего РК, тянуть с ней заодно и «номер группы» в следующий РК, по-видимому, не нужно (поскольку в каждом РК нумерация групп, повторим, будет автономной и начинаться с «1»).

При этом количество групп корректировок в РК не ограничено. Причем заметьте: по всем строкам одной группы корректировки (одинаково пронумерованным в гр. 2.2 РК) в «причинной» гр. 2.1 будет стоять один и тот же код причины. Как знать, может, после этого налоговики позволят объединять в одном РК все корректировки, даже с разными причинами?

Коды причин корректировки — на сайте ГФСУ

Еще одно из новшеств — кодировка причин корректировки (п. 23 Порядка № 1307). Так что в РК больше не будем записывать название причины (т. е. словами «Зміна кількості», «Зміна ціни» и т. п.), а вместо этого в гр. 2.1 будем заносить условный код причины. В общем, не удивляйтесь, что из-за этого в итоге первые 4 графы в РК (гр. 1.1, 1.2, 2.1, 2.2) будут «числовыми» — в них будем указывать порядковые номера и кодировать причины (текстовка с товарной номенклатурой окажется аж в гр. 3). Причем такие условные коды причин корректировки уже определила и обнародовала на своем сайте ГФСУ. Они размещены по ссылке: http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/. Заметьте: перечень расширен — включает 11 причин корректировки. К известным 7 причинам добавили 4 новые причины: для корректировки сводных НН («201», «202», «203») и причина «Виправлення помилки» («301»), которую можем указывать только (!) в исправляющем РК с типом причины «20», обнуляющем лишнюю повторную НН (см. табл. 3):

Таблица 3. Справочник условных кодов причин корректировки (на 01.12.2018 г.)

Условный код причины

Название условного кода причины,

который может указываться в РК

101

Зміна ціни

102

Зміна кількості

103

Повернення товару або авансових платежів

104

Зміна номенклатури

201

Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ

202

Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до п. 199.1 ст. 199 ПКУ

203

Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до абз. 11 п. 201.4 ст. 201 ПКУ

301

Виправлення помилки (п. 24 Порядку заповнення податкової накладної)*

* Важно (!): условный код причины «301» указывают только в «уменьшающем» РК с типом причины «20», которым обнуляем лишнюю повторную НН.

302

Усунення неоднозначностей

303

Зменшення обсягу при нульовій кількості

304

Зменшення кількості при нульовому обсягу

Впрочем, такой перечень не будет исключительным, а будет дополняться по мере надобности («Вестник. Официально о налогах», 2018, № 41, с. 15).

Итоговые НН

А вот итоговых НН изменения коснутся только с 2020 года. Напомним, что сейчас итоговые НН налоговики советуют кодировать: по данным Z-отчетов, группировать номенклатуру товаров/услуг по группам, отвечающим определенным «товарным»/«услужным» кодам УКТ ВЭД/ГКПП, а гр. 4 — 7 не заполнять (БЗ 101.16). Хотя «глобально- расшифровочный» вариант заполнения итоговых НН — если по полной расписывать-кодировать всю номенклатуру товаров/услуг, поставленных за день — фискалы могут только поприветствовать (письмо ГФСУ от 16.06.2017 г. № 15731/7/99-99-15-03-02-17).

Похоже, что с 2020 года мечты налоговиков воплотятся в жизнь. Тогда итоговые НН придется заполнять по общим правилам, установленным Порядком № 1307, т. е., судя по всему, все графы (в п. 14 Порядка № 1307 появится новый абзац по итоговым НН). Ну а во что это в 2020-м выльется на практике — покажет время.

А вот наглядные примеры заполнения новой НН в разных ситуациях вы увидите уже в следующем тематическом номере.

выводы

  • В НН/РК, кроме ИНН плательщика НДС, придется указывать еще и налоговый номер плательщика налогов (для юрлиц — код ЕГРПОУ, для физлиц — идентификационный код).
  • В новой графе 11 НН (графе 14 РК) будем указывать сумму НДС в гривнях с копейками до 6 знаков после запятой (включительно).
  • Повторные лишние НН сможем обнулять РК с типом причины «20» без «Х»-отметки в шапке.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить