Классификация затрат на производство

Алешкина Наталья, налоговый эксперт, Вороная Наталья, редактор, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Июнь, 2019/№ 49
В избранном В избранное
Печать
В предыдущем разделе вы ознакомились с составом затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом все они обладают определенным набором отличительных особенностей и имеют разное значение в изготовлении продукции (выполнении работ, предоставлении услуг). В связи с этим для правильной организации производственного учета и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) затраты на производство классифицируют по определенным признакам. Об этой классификации и пойдет речь дальше.

4.1. Общая классификация

Чтобы эффективно организовать учет и правильно определить себестоимость производства продукции (работ, услуг), следует применять классификацию затрат по таким признакам (см. табл. 4.1):

Таблица 4.1. Классификация затрат на производство

№ п/п

Признаки

Затраты

1

По центрам ответственности (месту возникновения затрат)

Затраты производства, цеха, участка, технологического передела, службы и т. д.

2

По видам продукции, работ, услуг

Затраты на изделия, типовые представители изделий, группы однородных изделий, детали, узлы, заказы, процессы и т. п.

3

По отношению затрат к процессу производства

Основные

Накладные

4

По способам отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг)

Прямые

Косвенные

5

По степени влияния объема производства на уровень затрат

Переменные

Постоянные

6

По отношению к себестоимости продукции (работ, услуг)

Затраты на продукцию (работы, услуги)

Расходы периода

7

По целесообразности расходования

Эффективные (производительные)

Неэффективные (непроизводительные)

8

По единству состава (однородности) расходов

Одноэлементные

Комплексные

9

По периодам признания (времени возникновения)

Текущие расходы

Расходы будущих периодов

Предстоящие расходы

10

По видам расходов (экономическому содержанию)

Расходы по экономическим элементам

Расходы по статьям калькуляции

11

По возможности осуществления контроля за затратами

Контролируемые

Неконтролируемые

В табл. 4.1 вы увидели общую классификацию затрат на производство. Далее же хотим ознакомить вас с приведенными видами затрат подробнее.

Классификация по центрам ответственности. В зависимости от организационной структуры предприятия могут выделять разные центры ответственности (места возникновения затрат). Это могут быть цеха, участки, службы и другие структурные подразделения предприятия. Такие центры ответственности целесообразно выделять в самостоятельные объекты учета и группировать по ним затраты на производство.

В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство подразделяют на:

1) основное производство — цеха и участки, принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции (работ, услуг), для выпуска которой предназначено предприятие;

2) вспомогательные производства — производства, предназначенные для обслуживания основного производства инструментом, приспособлениями, запасными частями для ремонта оборудования, различными видами энергии, транспортными и другими работами и услугами. Это, в частности, инструментальные и ремонтные цеха, транспортные подразделения, лаборатории и т. д. В составе вспомогательного производства планируют и учитывают также подсобные производства (за исключением подсобного сельского хозяйства) — лесопильное, кирпичное и пр.;

3) непромышленные производства и хозяйства — непромышленный транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и объекты социально-культурного назначения, подсобные сельскохозяйственные предприятия и другие структурные подразделения, которые не участвуют в производстве.

Распределение расходов по видам производств позволяет определить себестоимость услуг вспомогательных производств и включить их в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг) основного производства.

Места возникновения (цеха, участки) являются объектами аналитического учета расходов на производство по элементам затрат и статьям калькуляции. Причем поскольку структурные подразделения определенным образом соподчинены (например, «цех — участок — бригада»), аналитический учет по местам возникновения расходов должен строиться по иерархическому принципу.

Обратите внимание:

номенклатуру (перечень) мест возникновения затрат устанавливают на определенный период и закрепляют приказом руководителя предприятия об организации бухгалтерского учета

Установление такой номенклатуры позволяет уже на начальном этапе бухучета классифицировать издержки, возникающие в подразделениях предприятия, и обеспечивать дифференцированное распределение понесенных расходов на единицу продукции, необходимое для точного калькулирования себестоимости.

Классификация по видам продукции, работ, услуг. На основании этой классификации все затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируют по типам (сериям, группам) изделий или по отдельным производственным заказам. С ее помощью определяют экономическую целесообразность производства отдельных видов продукции (работ, услуг).

Классификация по отношению затрат к процессу производства. Эта классификация выделяет два конкретных вида затрат: основные и накладные.

К основным относят затраты, связанные непосредственно с технологическими процессами производства. Накладные же расходы возникают в связи с управлением и обслуживанием производства.

Например, заработная плата производственных рабочих непосредственно связана с технологическими процессами производства продукции. А значит, расходы на ее выплату являются основными. А вот заработная плата вспомогательных рабочих и аппарата управления цеха связана лишь с обслуживанием производства и его управлением. Поэтому ее относят к накладным расходам.

Классификация по способу отнесения на себестоимость. В зависимости от способа отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) выделяют прямые затраты и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые связаны с производством отдельных видов продукции или выполнением конкретных работ и могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно, без распределения, по данным первичных документов.

Такими затратами в большинстве отраслей промышленности являются, например, расход сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, основная заработная плата производственных рабочих и пр.

Косвенными считают расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг) и поэтому должны быть соответствующим образом распределены при помощи специальных методов.

К косвенным относят общепроизводственные расходы. Их сначала аккумулируют на собирательно-распределительном счете 91 «Общепроизводственные расходы», а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов. При этом базу распределения выбирают с учетом особенностей организации и технологии производства. Ее нужно обязательно указать в приказе об учетной политике.

Учтите: установленная база не должна меняться в течение всего финансового года. Более подробно о выборе базы распределения и непосредственно о процедуре распределения общепроизводственных расходов вы можете прочесть в разделе 8 на с. 67.

Имейте в виду, что деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Одни и те же виды расходов для одного предприятия могут быть прямыми, а для другого — косвенными. Тут все зависит от особенностей технологического процесса и организации производства.

Например, в отраслях добывающей промышленности, на предприятиях, вырабатывающих электрическую и тепловую энергию, все затраты на производство прямые. В тех же отраслях промышленности, в которых из исходного сырья и в одном технологическом процессе вырабатывают несколько видов продукции (например, нефтеперерабатывающая промышленность), даже затраты сырья и основных материалов требуют косвенного распределения.

Деление затрат на прямые и косвенные не нужно отождествлять с делением их на основные и накладные

Ведь зачастую основные затраты исходя из конкретных условий приходится распределять косвенным путем, а некоторые накладные расходы относить на себестоимость продукции по прямому признаку.

Классификация по степени влияния объема производства на уровень затрат. По этой классификации выделяют два вида затрат: переменные и постоянные.

Переменными считают затраты, абсолютная величина которых изменяется (возрастает или снижается) в зависимости от изменения объема производства. Ярким примером таких затрат являются расходы сырья и материалов. Так, увеличение объемов производства предприятия требует увеличения количества сырья и материалов, используемых в этом производстве. А значит, растут и расходы на них. И наоборот — при уменьшении объемов производства уменьшается и расходование сырья и материалов. В такую зависимость попадают также расходы технологического топлива и энергии, сдельная оплата труда производственных рабочих, начисляемый на нее единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и пр.

Но учтите: увеличение затрат не всегда будет пропорциональным увеличению объема производства. То же самое касается и взаимозависимости уменьшения затрат от уменьшения объема производства. Так, часть переменных затрат может возрастать в меньшей степени, нежели объем производства, так как с увеличением объема производства создаются благоприятные условия для лучшего использования основных средств, топлива, материалов, повышения производительности труда, снижения материалоемкости продукции и т. д. В связи с этим данную группу расходов правильнее считать условно-переменной.

А вот абсолютная величина постоянных расходов при изменении объема выпуска продукции (работ, услуг) существенно не изменяется

Типичными представителями постоянных расходов являются расходы на содержание аппарата управления цехами, амортизационные отчисления (за исключением случая, когда амортизация рассчитывается производственным методом), расходы на отопление и освещение помещений и т. п.

Заметим, что в некоторых случаях с ростом выпуска продукции (работ, услуг) эти расходы могут несколько возрасти. Но поскольку это увеличение, как правило, незначительное, на него можно закрыть глаза и условно считать такие расходы постоянными.

При росте производства постоянные расходы являются важным фактором снижения себестоимости. Как мы сказали ранее, они остаются относительно неизменными по абсолютной величине, соответственно их величина при росте выпуска уменьшается в расчете на единицу продукции (работ, услуг).

Переменные же расходы в общем случае возрастают в прямой зависимости от увеличения объемов производства, но рассчитанные на единицу продукции (работ, услуг) представляют собой постоянную величину.

Классификация по отношению к себестоимости продукции (работ, услуг). По этому признаку выделяют затраты на продукцию и расходы периода. Рассмотрим, что собой представляет каждый из этих видов затрат.

Затратами на продукцию являются расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг) и составляющие ее себестоимость согласно нормам П(С)БУ 16. Составляющие производственной себестоимости вы можете увидеть на рис. 3.1 (см. с. 11).

В свою очередь, расходы периода не включаются в производственную себестоимость и являются расходами того периода, в котором они были понесены. Такими расходами являются расходы на управление предприятием (административные), на сбыт продукции и прочие операционные расходы, а также нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы и сверхнормативные производственные расходы.

Классификация по целесообразности расходования. Здесь затраты подразделяют на эффективные и неэффективные.

Эффективные — это производительные затраты, предусмотренные технологией и организацией производства.

Неэффективные же затраты — это расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Такие затраты необязательны и возникают в результате определенных недостатков организации производства, нарушения технологии и т. п. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей и др. (см. подраздел 7.5 на с. 54).

Выделение неэффективных затрат необходимо для того, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование, а сверхнормативных расходов — в производственную себестоимость.

Классификация по единству состава затрат. Эта классификация подразумевает выделение двух видов расходов: одноэлементных и комплексных.

Одноэлементные затраты являются однородными по экономическому содержанию, т. е. состоят из одного элемента затрат.

Примеры: затраты сырья и материалов, заработная плата, затраты топлива, энергии и др.

А вот комплексные затраты такой однородностью не отличаются.

Они состоят из различных по экономическому содержанию элементов

Такими затратами, в частности, являются общепроизводственные расходы, в состав которых входят заработная плата цехового персонала, материалы, использованные на хозяйственные нужды цеха, амортизация здания цеха и пр.

Классификация по времени возникновения. В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты делят на текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы.

Текущие расходы — это расходы на производство текущего отчетного периода, которые должны быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной в течение этого отчетного периода.

Расходами будущих периодов являются затраты, понесенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг), которая будет выпускаться в последующих отчетных периодах. Типичными представителями таких расходов являются авансовые платежи по арендной плате, по подписке на периодические издания и пр.

Предстоящие расходы — это расходы, которые в текущем отчетном периоде еще не произведены, но для правильного формирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) подлежат включению в затраты производства за текущий отчетный период в плановом размере. То есть это своего рода «зеркальное отражение» расходов будущих периодов. Яркий пример предстоящих расходов — обеспечения на оплату отпусков.

Такое деление расходов осуществляют для наиболее полного и равномерного отражения в себестоимости всех затрат.

Классификация по возможности осуществления контроля за затратами. Здесь выделяют контролируемые и неконтролируемые затраты.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками предприятия. Расходы, которые не поддаются такому контролю, считаются неконтролируемыми.

Классификация по экономическому содержанию. По этому признаку затраты группируют по экономическим элементам (что и сколько израсходовано на производство) и по статьям калькуляции (на что понесены затраты).

Группировка затрат по элементам показывает, сколько произведено тех или иных видов расходов (материальных, денежных) в целом по предприятию за определенный период времени без распределения их на отдельные виды продукции и другие общепроизводственные нужды. При этом не имеет значения, где они возникли и на производство какого конкретного изделия использованы.

А вот классификация расходов по статьям калькуляции раскрывает целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом.

О классификации затрат по экономическому содержанию поговорим подробнее в подразделах 4.2 и 4.3.

4.2. Группировка затрат по экономическим элементам

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет проанализировать, что израсходовано за текущий отчетный период. Она является базой для планирования оборотных средств предприятия.

Под экономическим элементом понимают первичный однородный вид затрат на производство, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Пункт 21 П(С)БУ 16 выделяет 5 экономических элементов:

— материальные затраты;

— расходы на оплату труда;

— отчисления на социальные мероприятия;

— амортизация;

— прочие операционные расходы.

«Препарируем» эти элементы в табл. 4.2, акцентируя внимание на расходах, возникающих при производстве продукции (работ, услуг).

Таблица 4.2. Группировка затрат по экономическим элементам

Элемент расходов

Расходы, включаемые в состав соответствующего элемента

Материальные затраты

1) сырье и материалы (основные и вспомогательные), используемые при изготовлении продукции, для технологических целей и содействия в производственном процессе, кроме возвратных отходов, стоимость которых вычитается;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, подлежащие монтажу или дополнительной обработке;

3) товары, использованные для производственно-хозяйственных нужд, т. е. без продажи другим лицам;

4) топливо и энергия, приобретенные у сторонних организаций для технологических целей, отопления и освещения производственных помещений, транспортных работ, связанных с обслуживанием производства собственным транспортом, и др.;

5) запасные части, использованные для ремонта основных средств, прочих необоротных материальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее — МБП);

6) строительные материалы, израсходованные на технологические цели, содержание и ремонт необоротных активов;

7) тара и тарные материалы, использованные при производстве продукции, если это предусмотрено технологическим процессом и осуществляется в цехе (на участке) до сдачи готовой продукции на склад;

8) МБП, использованные в производственной деятельности предприятия (инструмент, хозяйственный инвентарь, специальная оснастка, спецодежда и т. п.);

9) работы и услуги производственного характера, выполненные для предприятия сторонними организациями:

— обработка сырья и материалов;

— осуществление отдельных операций по производству продукции;

— транспортные услуги сторонних организаций на перевозку груза по территории предприятия, которые являются составляющей технологического процесса производства;

— проведение испытаний с целью определения качества сырья и материалов, используемых в производстве, на соответствие установленным стандартам и техническим условиям и др.;

10) потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах установленных норм естественной убыли

Расходы на оплату труда

1) расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы персоналу в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии, включая любые виды денежных и материальных доплат;

2) гарантийные и компенсационные выплаты, связанные с индексацией заработной платы, компенсацией в связи с задержкой выплаты заработной платы и т. д., в порядке и размерах, предусмотренных законодательством;

3) выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством (расходы на оплату отпусков или ежемесячных отчислений на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков, оплата простоев не по вине работников и пр.);

4) прочие расходы на оплату труда, признаваемые элементами расходов на оплату труда

Отчисления на социальные мероприятия

1) отчисления сумм ЕСВ в размерах и порядке, установленных законодательством;

2) отчисления на индивидуальное страхование производственных рабочих и аппарата управления цехами;

3) отчисления на другие социальные мероприятия

Амортизация

1) амортизация основных средств;

2) амортизация прочих необоротных материальных активов;

3) амортизация нематериальных активов

Прочие операционные расходы

Расходы, не вошедшие в состав элементов, указанных в предыдущих строках этой таблицы, в частности:

1) расходы, связанные с управлением производством, на:

— приобретение лицензий и других специальных разрешений, связанных с производством продукции (работ, услуг);

— командировки производственных рабочих и аппарата управления цехами;

— участие в семинарах, связанных с производством продукции (работ, услуг);

— услуги связи (почтовые, телеграфные, телефонные, Интернет и др.), связанные с производством продукции (работ, услуг) и обслуживанием производственного процесса;

— приобретение литературы для информационного обеспечения производственного процесса;

— оплату за использование и обслуживание технических средств управления, связанных с производственным процессом (вычислительной техники, средств сигнализации, пожарной и сторожевой охраны);

— охрану труда и технику безопасности;

2) налоги, сборы и другие обязательные платежи, включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг);

3) сумма уплаченных платежей за пользование полученными в оперативный лизинг (аренду) необоротными активами;

4) расходы по страхованию рисков, связанных с производственным процессом;

5) расходы на перевозку производственных рабочих к месту работы и обратно;

6) расходы на оплату работ и услуг сторонних предприятий и организаций;

7) затраты, связанные с испытаниями, контролем за соответствием качества изделий, деталей, узлов установленным стандартам или техническим условиям;

8) затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

9) прочие расходы

Такова группировка затрат по экономическим элементам. Она, безусловно, нужна и важна, но все же не дает ответов на такие важные вопросы:

— каковы цели и назначение понесенных расходов;

— являются ли те или иные затраты целесообразными;

— какова связь между расходами и полученными результатами;

— какова взаимосвязь затрат с объемом производства?

Кроме того, указанная классификация не позволяет осуществить контроль и анализ расходов по целевому назначению в процессе производства, исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.

В связи с этим возникает необходимость группировать затраты на производство еще и по статьям калькуляции, по которым исчисляется себестоимость продукции. О статьях калькуляции мы и поговорим.

4.3. Группировка расходов по статьям калькуляции

Калькуляционной статьей следует считать определенный вид расходов, образующих себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. Группировка затрат по статьям калькуляции служит основой для расчета себестоимости готовых изделий, полуфабрикатов, отдельных технологических узлов и деталей, а также для исчисления затрат по местам их возникновения (цехам, участкам и т. п.).

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) предприятие устанавливает самостоятельно с учетом своей отраслевой принадлежности, выпускаемой продукции, технологического процесса и метода планирования затрат на предприятии. Свой выбор предприятие должно отразить в приказе об учетной политике.

Основные статьи калькуляции представлены на рис. 4.1 (см. с. 21).

* Выделение ТЗР в отдельную калькуляционную статью возможно в том случае, если для их учета применяют отдельный субсчет и их величина значительна.

** Вычитаются при расчете себестоимости.

*** Возможно объединение статей «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» в одну — «Заработная плата производственных рабочих».

**** Предприятия могут объединить приведенные статьи в одну — «Общепроизводственные расходы» или, наоборот, дополнить калькуляцию другими статьями.

Заметим, что на рис. 4.1 приведены возможные статьи калькуляции. Вместе с тем в зависимости от особенностей техники, технологии и организации производства, а также удельного веса отдельных видов расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия могут:

— объединять некоторые из приведенных статей калькуляции в одну;

— выделять из одной типовой статьи несколько статей калькуляции.

Учтите также, что предприятия, использующие полуфабрикатный вариант калькулирования себестоимости, могут выделить полуфабрикаты собственного производства в одноименную статью (см. с. 22).

На каждой статье калькуляции остановимся подробнее.

Сырье и материалы. Сюда попадает стоимость:

— сырья и материалов, которые входят в состав производимой продукции (работ, услуг), образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами для ее изготовления;

— вспомогательных материалов, используемых для технологических целей;

— покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, предоставления услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции*****;

***** Если упаковка согласно техпроцессу изготовления продукции осуществляется в ходе производства (в производственных цехах) до сдачи на склад готовой продукции.

— МБП, которые используются в процессе изготовления продукции (выполнения работ, предоставления услуг).

Затраты по статье «Сырье и материалы» включают в себестоимость отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем

Расходы вспомогательных материалов, используемых при изготовлении продукции (работ, услуг) и для обеспечения производственного процесса, учитывают в целом так же, как и основных. Однако если непосредственное отнесение их к себестоимости конкретных видов продукции осложнено, стоимость использованных вспомогательных материалов распределяют косвенным путем в таком порядке (см. рис. 4.2):

* Сметные ставки периодически пересматривают в соответствии с изменением норм расхода материалов или цен.

Заметьте: допускается не устанавливать сметные ставки вспомогательных материалов на единицу продукции (работ, услуг), а относить на себестоимость их фактический расход пропорционально расходам по норме.

Стоимость МБП, использованных в ходе производства, списывают в состав расходов производства в момент их передачи в эксплуатацию.

Полуфабрикаты собственного производства. Как мы уже говорили, предприятия, использующие полуфабрикатный вариант калькулирования себестоимости продукции (например, предприятия машиностроительной, металлургической, судостроительной, химической, нефтехимической промышленности), из общей статьи «Сырье и материалы» могут выделять статью «Полуфабрикаты собственного производства».

Полуфабрикаты собственного производства — это продукты, полученные в отдельных цехах, переделах, которые еще не прошли всех установленных технологическим процессом операций и подлежат доработке в последующих цехах (переделах) этого же предприятия или укомплектованию в изделия.

Учтите:

не относятся к полуфабрикатам собственного производства запасы, изготовленные предприятием для собственных нужд

В качестве примера здесь можно привести инструменты общего назначения, электроды и т. п. Их приходуют на соответствующий балансовый счет запасов и в дальнейшем учете они не отличаются от покупных.

Предприятия, применяющие в планировании и учете себестоимости продукции эту статью калькуляции, составляют плановые и отчетные калькуляции на полуфабрикаты собственного производства в постатейном разрезе.

Учтите: независимо от того, какой вариант учета затрат и калькулирования себестоимости применяет предприятие (бесполуфабрикатный или полуфабрикатный), себестоимость полуфабрикатов собственного производства должна полностью войти в себестоимость тех изделий, при изготовлении которых они были потреблены.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций. Напомним: покупные полуфабрикаты — это изделия, изготовленные другими предприятиями и предназначенные для производства определенных видов продукции.

В эту статью калькуляции включают стоимость:

— приобретенных готовых комплектующих изделий и полуфабрикатов, требующих затрат труда по их обработке и сборке при укомплектовании выпускаемой продукции;

— заготовок и деталей, приобретенных в черновом или обработанном виде;

— услуг производственного характера, предоставленных другими предприятиями (по частичной обработке сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий и т. п.), если они могут быть прямо (непосредственно) отнесены на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).

Обратите внимание: здесь не отражают стоимость комплектующих изделий, не требующих обработки и монтажа на предприятии.

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера включают непосредственно в себестоимость отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем.

Топливо и энергия на технологические цели. В этой статье калькуляции свое место находит стоимость всех видов топлива и энергии (как получаемых со стороны, так и вырабатываемых самим предприятием), непосредственно расходуемых в технологическом процессе производства продукции (при выполнении работ, предоставлении услуг).

В энергоемких производствах расходы на энергию целесообразно выделить в отдельную статью калькуляции «Энергия на технологические цели».

В зависимости от направления их использования затраты топлива и энергии на технологические цели включают в себестоимость продукции (работ, услуг) таким образом:

прямо по фактической себестоимости топлива и энергии на основании показаний контрольно-измерительных приборов — если они потреблены при изготовлении определенных видов изделий;

косвенно — если топливо и энергия использованы для производства различных изделий.

Отсутствуют контрольно-измерительные приборы? В таком случае стоимость топлива и энергии для технологических целей относите на себестоимость отдельных изделий пропорционально сметным ставкам в порядке, предусмотренном для вспомогательных материалов (см. с. 22).

Энергия, используемая на технологические цели, может быть собственной (т. е. вырабатываться в энергетических цехах предприятия) и покупной.

Затраты на выработку собственной энергии, а также на трансформирование и передачу приобретенной энергии к месту ее потребления включают в себестоимость продукции (работ, услуг) этих предприятий по фактической производственной себестоимости такой энергии. Исключение — случаи, когда производство энергии планируется в составе реализуемой продукции и когда она отпускается по установленным тарифам.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам.

Заметьте: расход топлива и энергии на отопление производственных помещений, внутреннее и внешнее освещение и прочие производственные нужды включают в состав общепроизводственных расходов.

Стоимость покупных топлива и энергии, которые реализуются без дополнительной обработки на предприятии, не включается в затраты производства

Транспортно-заготовительные расходы. Эта статья калькуляции включает затраты на приобретение и доставку на предприятие сырья и материалов (основных и вспомогательных), покупных изделий, полуфабрикатов, топлива и МБП. Причем ТЗР выделяют в самостоятельную статью лишь тогда, когда для их учета применяют отдельный субсчет и их удельный вес в стоимости сырья, материалов и покупных полуфабрикатов достаточно велик.

ТЗР списывают на себестоимость продукции (работ, услуг) и распределяют по видам изделий одновременно и пропорционально списанию стоимости израсходованных на производство материальных ценностей*.

* Порядок списания ТЗР приведен на с. 44. Кроме того, с особенностями распределения ТЗР вы можете ознакомиться в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 50, с. 81.

Возвратные отходы. Эта статья калькуляции включает в себя стоимость возвратных отходов, которую вычитают из общей суммы материальных затрат, отнесенной на себестоимость продукции (работ, услуг). Более подробно учет возвратных отходов приведен на с. 46.

Попутная продукция. К этой статье калькуляции относят стоимость попутной продукции, которая получена одновременно с основным (целевым) продуктом в едином технологическом процессе. Такая продукция по качеству соответствует установленным стандартам или техническим условиям, принимается отделом технического контроля и предназначается для дальнейшей переработки на предприятии или отпуска сторонним субъектам хозяйствования (п. 428 Методрекомендаций № 373).

Перечень попутной продукции в отдельных отраслях промышленности можно найти в приложении 4 к Методрекомендациям № 373.

Учтите: попутная продукция самостоятельно не калькулируется. Она может оцениваться по (п. 11 П(С)БУ 16):

справедливой стоимости — в случае реализации такой продукции сторонним покупателям;

цене возможного использования — если такая продукция используется на самом предприятии. При этом цену возможного использования можно определять как разницу между ценой материала, заменяемого попутным продуктом, и суммой дополнительных расходов, связанных с подготовкой его к использованию.

Заметим также, что п. 431 Методрекомендаций № 373 допускает оценку попутной продукции по плановой (нормативной) себестоимости аналогичного продукта.

Имейте в виду: выбранный метод оценки нужно зафиксировать в приказе об учетной политике предприятия.

Стоимость попутной продукции (определенную в зависимости от направления ее использования) вычитают из себестоимости основного продукта.

При калькулировании продуктов, полученных в комплексных производствах, стоимость попутной продукции исключают из итоговой себестоимости производства всего комплекса продуктов, а оставшуюся после этого величину расходов считают расходами на основной (целевой) продукт.

Если попутная продукция предназначена для дальнейшей переработки, ее отражают как движение полуфабрикатов в производстве

Основная заработная плата производственных рабочих. По этой статье калькуляции планируют и учитывают основную заработную плату:

производственных рабочих;

специалистов (инженерно-технических работников), непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции (работ, услуг).

Такую заработную плату рассчитывают в соответствии с принятыми на предприятии системами оплаты труда в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих-сдельщиков.

В общем случае основную заработную плату производственных рабочих прямо включают в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции) на основании первичных документов (нарядов, сменных рапортов о выработке, маршрутных листов и пр.**).

** На таких документах обязательно должен быть указан номер изделия или заказа.

Однако бывают случаи, когда прямое отнесение основной заработной платы производственных рабочих на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) затруднено. В этом случае расходы на выплату «производственной» заработной платы распределяют на единицу продукции (изделие, заказ, машинокомплект и т. п.) косвенно. Такую зарплату включают в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и НЗП пропорционально сметным ставкам, рассчитанным исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания. Причем, что важно, эти ставки нужно пересматривать при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т. п.

Если имеют место доплаты к действующим нормам и расценкам, а также выплаты за операции, не предусмотренные технологическим процессом, они расцениваются как сверхнормативные расходы. А их, как вы помните, не включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Также обратите внимание: заработная плата рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общепроизводственными работами, включается в статьи «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и «Общепроизводственные расходы» соответственно.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих. В эту статью калькуляции относят выплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективным договором за работу сверх установленных норм, за трудовые достижения и изобретательство, за особые условия труда. Она включает надбавки, доплаты, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

Порядок включения таких выплат в себестоимость продукции (работ, услуг) такой же, как и в случае с основной зарплатой. То есть дополнительную заработную плату рабочих, занятых производством определенной продукции (работ, услуг), непосредственно включают в себестоимость отдельных видов (групп однородных видов) продукции (работ, услуг). Если же такое прямое отнесение затруднено, «производственную» допзарплату включают в себестоимость на основе сметной ставки этих расходов, рассчитанных на единицу продукции (работ, услуг). Такой расчет производят исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

А вот расходы на выплату прочих поощрительных и компенсационных выплат, имеющих единоразовый характер, компенсационных и других выплат, не предусмотренных актами действующего законодательства, или в размере, превышающем законодательно установленные нормы, относят к сверхнормативным расходам и не включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Отчисления на социальное страхование. В статье калькуляции «Отчисления на социальное страхование» отражают начисленный ЕСВ на суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих в размерах, установленных законодательством.

ЕСВ включают в себестоимость продукции (работ, услуг) только при условии, что выплаты, на которые он начислен, также включаются в производственную себестоимость

Заметим, что дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование с их заработной платы могут быть распределены между видами продукции (работ, услуг) пропорционально основной заработной плате таких рабочих.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Здесь показывают расходы, связанные с работой технологического оборудования цехов. Это могут быть:

— затраты на содержание, амортизацию, ремонт и эксплуатацию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта;

— затраты на восстановление инструментов, приборов и приспособлений из состава основных средств и прочих необоротных материальных активов;

— суммы уплаченных платежей за пользование нематериальными активами;

— арендные платежи за полученные в аренду основные средства производственного назначения и т. д.

Сюда включаются также расходы на оплату труда работников, занятых обслуживанием и ремонтом производственного оборудования.

Не попадут в состав этой статьи затраты, не связанные с работой оборудования. В частности, не место здесь затратам на вспомогательные материалы для технологических целей, относящимся к статье «Сырье и материалы», на заработную плату производственных рабочих, работа которых оплачивается повременно, и пр.

Номенклатуру статей расходов на содержание и эксплуатацию оборудования можно увидеть в приложении 1 к Методрекомендациям № 373 (ср. 025069200).

Учтите: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования каждого цеха должны относиться только на те виды продукции, которые изготавливает этот цех. Если предприятие имеет бесцеховую структуру управления и прямое отнесение расходов по обслуживанию и эксплуатации оборудования в состав себестоимости изготавливаемой продукции невозможно или затруднено, такие расходы планируют и учитывают в целом по предприятию.

Теперь расскажем о правилах распределения рассматриваемых расходов.

В общем случае такие расходы распределяют по видам продукции (работ, услуг) по прямому признаку на основании выбранной базы распределения либо пропорционально сметным ставкам.

Выбрали первый вариант? Тогда за базу распределения вы можете взять, например, заработную плату, часы работы, объем деятельности, сумму прямых затрат и т. д.

Выбор базы распределения предприятие осуществляет самостоятельно исходя из особенностей производственного процесса

При этом выбранную базу нужно указать в приказе об учетной политике.

В цехах вспомогательного производства, выпускающих однородную продукцию (работы, услуги) с примерно одинаковой степенью механизации ее производства, распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между отдельными заказами и видами работ целесообразно производить пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. На практике, как правило, такую же базу распределения применяют и в отношении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования цехов основного производства.

Но можно пойти и по другому пути — распределять расходы на содержание и эксплуатацию оборудования исходя из величины этих расходов за час работы оборудования и продолжительности его работы* при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для такого распределения определяют сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машино-часов.

* С учетом стоимости, сложности, мощности и другихарактеристик оборудования.

Но учтите, что этот способ распределения достаточно кропотливый, поскольку требует организации учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования не в целом по цеху, а по отдельным машинам, станкам, агрегатам и группам оборудования. Кроме того, необходим учет времени, затраченного оборудованием на изготовление той или иной детали или изделия. Впрочем, решение о целесообразности такого способа распределения — за предприятием.

Если расходы на содержание и эксплуатацию оборудования невозможно распределить между отдельными видами продукции (работ, услуг) по прямому признаку или они не выделены в отдельную калькуляционную статью, их включают в состав общепроизводственных расходов. Такие расходы разделяют на постоянные и переменные и в дальнейшем распределяют между отдельными видами продукции (работ, услуг) в установленном порядке (см. подраздел 8.2 на с. 71).

Общепроизводственные расходы. В эту статью калькуляции включают переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы. Номенклатура статей общепроизводственных расходов регламентирована п. 15 П(С)БУ 16 (вы с ней можете ознакомиться в табл. 8.1 на с. 67).

Общепроизводственные расходы и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования предприятия в целом являются суммой соответствующих расходов цехов основного производства. А вот общепроизводственные расходы вспомогательных цехов включают в себестоимость продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, которые выполняются вспомогательными цехами для основного производства.

Имейте в виду: общепроизводственные расходы каждого цеха включают в себестоимость продукции, производимой только этим цехом (в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других цехов или непромышленныхозяйств). Однако на небольших предприятиях, а также при бесцеховой структуре управления общепроизводственные расходы могут распределять по предприятию в целом.

Потери вследствие технически неизбежного брака. Такие расходы в виде исключения выделяют в отдельную статью калькуляции и включают в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак, только в отдельных производствах.

В этой статье калькуляции показывают:

стоимость окончательно забракованной* по технологическим причинам продукции (изделий, полуфабрикатов);

* Подробнее потери от брака в производстве рассмотрены на с. 54.

затраты на исправление технически неизбежного брака;

технологические потери.

Учтите: потери от окончательно забракованной продукции уменьшаются на ее справедливую стоимость, если такие запасы предназначены для продажи, или на стоимость ее возможного использования при потреблении на самом предприятии (п. 14 П(С)БУ 16, п. 2.13 Методрекомендаций № 2).

В индивидуальных и мелкосерийных производствах потери от брака могут быть отнесены на себестоимость НЗП при условии, что эти потери относятся к конкретному заказу, выполнение которого еще не закончено.

Если на предприятии потери от брака не выделяют в отдельную статью калькуляции, их учитывают в составе общепроизводственных расходов.

Прочие производственные расходы. В эту статью калькуляции включают прочие производственные расходы, которые не попали ни в одну из указанных выше статей затрат. Сюда, в частности, попадут расходы, связанные с эпизодическими и периодическими испытаниями изделий, деталей, узлов с целью проверки их качества и соответствия требованиям установленных стандартов или технических условий.

Прочие производственные расходы включают в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Если же прямое включение невозможно, расходы распределяют между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

выводы

  • Группировка затрат по экономическим элементам показывает, сколько произведено тех или иных видов расходов в целом по предприятию за определенный период времени без распределения их на отдельные виды продукции и другие общепроизводственные нужды, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия использованы.
  • Для расчета себестоимости готовых изделий, полуфабрикатов, отдельных технологических узлов и деталей, а также для исчисления затрат по местам их возникновения осуществляют группировку затрат по статьям калькуляции.
  • Предприятие самостоятельно устанавливает перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом отраслевой принадлежности, выпускаемой продукции, технологического процесса и метода планирования затрат на предприятии.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд