* Приказ Минфина от 16.09.2019 г. № 379 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 86, с. 22).
Истоки проблемы
С 29.10.2019 г. п. 12 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и п. 9 П(С)БУ 11 «Обязательства» требуют дисконтировать абсолютно все (!) долгосрочные задолженности (как дебиторские, так и кредиторские). Все это благодаря минфиновскому приказу № 379. То есть отныне
на дату баланса любые долгосрочные задолженности оценивают по настоящей стоимости
При этом не важно, процентные такие долги или беспроцентные. А вот текущие дебиторскую задолженность и обязательства не дисконтируют.
Напомним: долгосрочной считают дебиторскую задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса (п. 4 П(С)БУ 10).
Под долгосрочными понимают обязательства, которые не будут погашены в течение операционного цикла предприятия или 12 месяцев с даты баланса.
Считаем, под дисконтирование попадают только финансовые (денежные) долгосрочные долги, которые должны (!) погашаться деньгами. Ведь настоящая стоимость — это дисконтированная стоимость будущих платежей деньгами. В частности, это:
— долгосрочная дебзадолженность за отгруженные товары (работы, услуги), выданные займы, полученные векселя, депозиты в банках;
— долгосрочная кредиторка за полученные товары (работы, услуги), полученные займы и кредиты, выданные векселя, эмитированные облигации.
Подробно о дисконтировании долгосрочных долгов читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 90, с. 2, № 102, с. 20; 2020, № 23, с. 11.
Кто дисконтирует
Дисконтировать долгосрочные дебиторские и кредиторские задолженности обязаны все без исключения предприятия, которые составляют финансовую отчетность по П(С)БУ. Никакой альтернативы в отношении оценки долгосрочных долгов ни П(С)БУ 10, ни П(С)БУ 11 не предусматривают. Выбора у таких предприятий нет. Никакой роли не играют ни размеры предприятия (микро-, малое, среднее), ни система налогообложения (общая или упрощенная с уплатой единого налога).
Требования П(С)БУ по дисконтированию долгосрочных долгов не касаются только:
— предприятий, составляющих финотчетность по МСФО (в их числе крупные), — для них МСФО устанавливают свои правила дисконтирования;
— бюджетных учреждений — они руководствуются своими НП(С)БУ в госсекторе;
— физлиц-предпринимателей, которые априори не ведут бухучет и не применяют П(С)БУ.
А что со старыми переходящими долгами?
Старые долги
Оценивать по настоящей стоимости долгосрочные долги П(С)БУ 11 и П(С)БУ 10 требуют на дату баланса. Причем для целей дисконтирования совершенно не важна дата возникновения долга: образовался он до 29.10.2019 г. (даты вступления в силу приказа № 379) или после этой даты. Ориентир для дисконтирования — ближайшая дата баланса (в частности, 31.12.2019 г.). Поэтому оценивать по настоящей стоимости впервые нужно было те беспроцентные долги, которые на дату баланса (на 31.12.2019 г.) числились в учете как долгосрочные. Ведь никаких оговорок насчет переходящих долгосрочных долгов приказ № 379 не делает — специальных переходных положений он не содержит.
Так что повторим: под дисконтирование попадают в том числе и все старые долги (возникшие до 29.10.2019 г.), которые на дату баланса являются долгосрочными. Причем такие старые переходящие долгосрочные долги дисконтируют не за весь период долга (с учетом прошлых лет), а только за тот срок, который на дату баланса остался до погашения.
Если еще до даты погашения, указанной в договоре, задолженность теряет свой долгосрочный статус, ее переводят в состав текущей (краткосрочной). Соответственно, текущую задолженность отражают в балансе уже без дисконтирования:
— обязательства (кредиторку) — в сумме погашения, т. е. по номинальной стоимости;
— дебиторскую задолженность — в номинальной сумме за вычетом резерва сомнительных долгов.
Таким образом, дисконтировать краткосрочные обязательства и краткосрочную дебиторскую задолженность П(С)БУ 10 и П(С)БУ 11 не требуют. Причем даже если они просрочены на срок свыше года.
Дисконт с ретро или без?
По старой переходящей задолженности, возникшей до 29.10.2019 г., в свое время была дискуссия: считать прошлогодние новации в сфере дисконтирования изменением учетной политики или учетной оценки? Мнения специалистов на этот счет разделились.
Кто-то расценивал произошедшее изменением учетной политики. А это означало, что новшества приказа № 379 должны применяться ретроспективно — с момента возникновения долгосрочного долга. То есть следовало вернуться в прошлое и подсчитать доходы и расходы от дисконтирования, как будто бы новые правила существовали уже тогда.
Мы изначально заявили, что поправки из приказа № 379 в части дисконтирования являются изменением учетной оценки. То есть ретроспективно пересчитывать сумму дисконта за уже истекшие периоды по долгосрочным задолженностям, возникшим до 29.10.2019 г., не нужно! При этом старые переходящие долги дисконтируют, если с даты баланса (в частности, 31.12.2019 г.) до окончательного погашения осталось больше года.
В конце прошлого года (а именно 28.12.2019 г.) Минфин выпустил проект приказа (mof.gov.ua/uk/draft-laws-and-regulations-in-2019), которым регулятор решил уточнить, что дисконтирование является изменением учетной оценки. Так что, по проекту, обновленные правила нужно применять перспективно: как к новым, так и к старым долгосрочным долгам. Ретроспективный пересчет не делают.
Вдохновившись этим посылом, предприятия и составили финотчетность за 2019 год. Но воз и ныне там. Минфин до сих пор не удосужился придать проекту статус приказа — утвердить его.
Естественно, бухгалтеры начали тревожиться и задаваться вопросом: может, все-таки пересчитать ретроспективно старые долги, возникшие до 29.10.2019 г., и внести изменения в уже поданную финотчетность-2019? Ведь на кону к тому же и прибыльный объект — разницы-то в сумме дисконта не возникают (см. письмо ГНСУ от 29.01.2020 г. № 341/6/99-00-07-02-02-06/ІПК).
Наша позиция неизменна:
произошедшее является изменением учетной оценки
Поэтому сумму дисконта за истекшие до 29.10.2019 г. периоды по старым долгам не определяем — ретроспективно ничего не пересчитываем.
Вот дополнительный аргумент для сомневающихся — письмо Минфина от 21.01.2020 г. № 35210-01-2/1761 (ср. ). В нем звучит та же нота, что и в проекте: обновленные правила дисконтирования применяют в порядке изменения учетных оценок, т. е. проводят перспективный пересчет!
Стало быть, отчетность за 2019 год не трогаем, никакие уточнения в нее не вносим. За исключением, конечно, случаев исправления ошибок прошлых лет.
выводы
- Под дисконтирование попадают только финансовые (денежные) долгосрочные обязательства/дебиторская задолженность, по которым предусматриваются будущие платежи.
- Поправки из приказа № 379 по дисконтированию — это изменение учетной оценки. Так что ретроспективно старые периоды по долгам, возникшим до 29.10.2019 г., не пересчитываем.
