Темы статей
Выбрать темы

Топ-20: дисконтирование задолженности

Адамович Наталия, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Декабрь, 2019/№ 102
Печать
Введение повального дисконтирования всей долгосрочной задолженности (а не только той, на которую начисляют проценты)* продолжает будоражить плательщиков. Ведь на носу заветная дата баланса, и применять такое новшество, как дисконтирование, нужно будет уже при составлении отчетности за 2019 год! А от главного регулятора пока ни слуху ни духу. Поэтому мы решили собрать в одном месте самые популярные вопросы, которые накопились у вас по поводу дисконтирования, и, разумеется, ответы на них**.

* Приказ Минфина от 16.09.2019 г. № 379 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 86, с. 22).

** Подробнее о сути внесенных изменений и о том, как осуществлять дисконтирование, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 90, с. 2.

Вопрос

Ответ

Что дисконтируем?

Займы, кредиты и прочие «денежные» задолженности

1. Дисконтирование касается только займов и кредитов? Или задолженность покупателя (поставщику) тоже принимается во внимание?

По настоящей (дисконтированной) стоимости должны оцениваться долгосрочная дебиторская задолженность (п. 12 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность») и долгосрочные обязательства (п. 9 П(С)БУ 11 «Обязательства»). То есть это не только займы и кредиты, но и любая другая задолженность (в том числе и за товары, работы, услуги). Однако здесь стоит учесть, что: (1) дисконтированию подлежит только денежная долгосрочная задолженность, т. е. та, которая должна (!) погашаться деньгами. Ведь настоящая стоимость — это дисконтированная стоимость будущих платежей. Учтите! Если предприятие перечислило аванс, а в счет его должны поступить товары (работы, услуги), то такая товарная задолженность не дисконтируется; (2) это должна быть именно долгосрочная задолженность, т. е. по договору изначально срок оплаты должен быть предусмотрен свыше года. Например, если вы продали товар покупателю с отсрочкой платежа на 2 года, и погашение такого долга не планируется в течение 12 месяцев с даты баланса, то такую задолженность дисконтируем. При этом, если по такому договору задолженность погашается не одноразово в конце срока, а частями по графику погашения долга, то дисконтируем только долгосрочную часть

2. Предприятие в 2017 году получило от учредителя возвратную финансовую помощь (ВФП). Срок возврата в договоре определен «по требованию». Нужно ли ее дисконтировать?

Нет, ВФП без срока возврата или со сроком возврата «по требованию» не дисконтируем. ВФП — это разновидность договора займа (беспроцентный заем, выданный в денежной форме). И если в договоре не указан срок возврата или указан «по требованию», то заем должен быть возвращен в течение 30 дней с момента предъявления заимодателем требования (ч. 1 ст. 1049 ГКУ). При этом кредитор имеет право предъявить требование в любой момент (ст. 530 ГКУ). Поэтому такая задолженность не попадает в состав долгосрочной! В бухучете она изначально классифицируется как краткосрочная, так как ожидается к погашению в любой момент

Товарно/«услужные» задолженности

3. В учете (на субсчете 681) висят предоплаты от покупателей. Этой задолженности больше года (товар не отгружен, услуги не предоставлены). Нужно ли дисконтировать такую задолженность?

Нет, не нужно. Как мы уже сказали, под дисконтирование попадают только финансовые (денежные) долгосрочные обязательства/дебиторская задолженность, по которым предусматриваются платежи. Что касается неденежных долгосрочных обязательств/дебиторской задолженности, то по ним дисконтирование (оценка по настоящей стоимости) применяться не должно. Ведь погашение авансового долга ожидается не платежом, а товаром или услугами. Соответственно ни продавец свои обязательства отгрузить товар (предоставить услугу), ни покупатель — дебиторскую задолженность по товару/услугам не дисконтируют

Старая/«переходящая» задолженность

4. Беспроцентный долгосрочный (на 2 года) заем получен до 29.10.2019 г. Нужно ли его дисконтировать с даты вступления в силу изменений в П(С)БУ 11?

Смотреть на дату получения займа не нужно. Получен он до 29.10.2019 г. или после этой даты, значения не имеет. В части дисконтирования и П(С)БУ 11, и П(С)БУ 10 говорят об оценке долгосрочных обязательств/дебиторской задолженности на дату баланса. Продисконтированы должны быть все денежные обязательства/дебиторская задолженность, числящиеся на дату баланса как долгосрочные (срок погашения которых с даты баланса более 12 месяцев). Поэтому, несмотря на то что приказ № 379 вступил в силу 29.10.2019 г., приниматься за дисконтирование сразу с этой даты не нужно. Ориентир для дисконтирования — ближайшая дата баланса (31.12.2019 г.)

5. Нужно ли по старым займам пересчитывать (дисконтировать) прошлые периоды?

Прошлые периоды пересчитывать не нужно. Мнения специалистов разнятся. Кто-то считает повальное введение дисконтирования изменением учетной политики, а кто-то — учетной оценки. Думаем, что можно прибегнуть к п. 14 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» и рассматривать ситуацию все-таки как изменение учетной оценки и не рассчитывать сумму дисконта за уже истекшие периоды. Так что старые «переходящие» долгосрочные займы дисконтируем не за весь срок долга (с учетом прошлых лет), а только за тот срок, который на дату баланса остался до погашения

6. Нужно ли на 31.12.2019 г. дисконтировать старую задолженность, возникшую 31.12.2010 г., срок погашения которой — 31.12.2025 г.? Как посчитать период до даты погашения? Учитывать ли период с 31.12.2010 г. по 31.12.2019 г.?

Да, дисконтировать нужно. На дату баланса (ближайшая дата баланса — 31.12.2019 г.) ваша денежная задолженность будет долгосрочной дебиторской задолженностью/долгосрочными обязательствами, так как ее срок погашения (с 01.01.2020 г. по 31.12.2025 г.) превышает 12 месяцев. Соответственно ваша задолженность должна быть отражена в балансе по настоящей (дисконтированной) стоимости. Оценивать долгосрочные обязательства/дебиторскую задолженность по настоящей стоимости следует исходя из оставшегося срока до погашения! То есть показатель n (количество периодов до даты погашения платежа рассчитывается c 01.01.2020 по 31.12.2025 г.) у вас составит 6 лет (либо 24 квартала, если вы — квартальщик). Период с 31.12.2010 г. до даты баланса по 31.12.2019 г. в расчете настоящей (дисконтированной) стоимости не учитываем

Просроченные задолженности

7. Дисконтировать ли просроченную долгосрочную задолженность (возвратную помощь, задолженность за товары), числящуюся с 2017 года, если шансов на ее погашение нет?

Если договорные сроки погашения задолженности уже прошли, то дисконтировать такую задолженность не нужно. Ведь когда до даты погашения задолженности (согласно срокам, установленным договором) остается меньше 12 месяцев, она должна быть переведена в разряд краткосрочной. А по товарам/услугам просроченная задолженность и так по сути является краткосрочной. Дисконтировать краткосрочную задолженность П(С)БУ 10 и П(С)БУ 11 не требуют. Причем даже если она просрочена на срок свыше года. Получается, в этом случае будут работать только правила учета просроченной задолженности (например, в части создания резерва сомнительных долгов для денежной дебиторской задолженности)

Пролонгация займа — не повод для дисконтирования

8. Взяли беспроцентный заем на 2 года (с 10.11.2017 г. по 10.11.2019 г.). На конец срока вернули половину, а договор пролонгировали до 10.11.2020 г. Нужно ли дисконтировать остаток по займу?

Нет. Дисконтировать ваш пролонгированный остаток по долгосрочному займу не нужно. Несмотря на то что пролонгирован долгосрочный заем и он, по сути, после этого долгосрочным и остается, тем не менее на ближайшую дату баланса — 31.12.2019 г., учитывая п. 4 П(С)БУ 11, ваша продленная долгосрочная дебиторская задолженность становится краткосрочной. Так как подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса — 10.11.2020 г. Поэтому в вашем случае пролонгированный долгосрочный заем не дисконтируем

Как дисконтируем

9. Какую формулу для дисконтирования использовать, если погашение долгосрочного займа проводится частями: 1) 31.12.2020 г. — 50000 грн.:

2) 31.12.2021 г. — 50000 грн.;

3) 31.12.2022 г. — 10000 грн.

Как посчитать период?

Если по договору задолженность погашается не одноразово в конце срока, а частями согласно графику погашения долга, то в таком случае настоящую стоимость задолженности рассчитывают отдельно для каждого платежа с использованием общепринятой формулы: РVПлатеж = FV / (1 + i)n, где PVПлатежнастоящая стоимость платежа; FV — сумма платежа; і — эффективная ставка процента (как правило, используют рыночную ставку процента);

n — количество периодов до даты погашения платежа (с даты баланса до даты погашения платежа). То есть настоящая стоимость каждого платежа будет рассчитана исходя из своего периода (срока) погашения! После определяем общую настоящую стоимость обязательства/дебиторской задолженности, просуммировав настоящие стоимости каждого платежа (РVПлатеж1 + РVПлатеж2 + VПлатеж3). Так, у вас три платежа: Платеж2020, Платеж2021 и Платеж 2022. Задолженность по Платежу2020 уже не дисконтируем, так как на дату баланса (на 31.12.2019 г.) она перейдет в разряд краткосрочной (планируется к погашению в течение 12 месяцев с даты баланса) и согласно п. 11 П(С)БУ 11 должна отражаться в сумме погашения (50000 грн.). Задолженность по Платежу2021 и Платежу2022 нужно продисконтировать и просуммировать общий результат. Расчет дисконтирования следует оформить бухсправкой, в которой: описать операцию; привести формулу дисконтирования; привести непосредственно расчет настоящей (дисконтированной) стоимости по формуле (с расшифровкой периода и ставки дисконтирования)

Ставка дисконтирования

10. Какую ставку процента применять для дисконтирования?

Единой для всех ставки дисконтирования нет. Налоговики ориентируются на среднегодовую ставку рефинансирования НБУ (см. письмо ГФСУ от 18.06.2018 г. № 18311/7/99-99-14-03-03-17, консультацию на сайте Офиса крупных плательщиков налогов ГНСУ по ссылке officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/397032.html // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 92, с. 27). Некоторые плательщики — на среднегодовую учетную ставку НБУ. Однако правильно ориентироваться на рыночную ставку процента на аналогичный инструмент (подобный по валюте, сроку, типу, ставке процента и другим признакам), т. е. наиболее близкую к условиям и виду задолженности. Для дисконтирования долгосрочных обязательств целесообразно взять ставку процента, по которой предприятие может получить взаймы средства на аналогичный срок при аналогичных условиях. Для оценки долгосрочной дебиторской задолженности можно, например, ориентироваться на ставку процента по депозитам на аналогичный срок и на аналогичных условиях

11. Нужно ли все задолженности дисконтировать по одной ставке?

Нет. Для дисконтирования «разных» по условиям задолженностей (например, отличающихся по виду валюты, по сроку погашения) должны применяться и разные ставки. За основу можно взять данные НБУ о среднерыночной ставке по кредитам/депозитам, которые приведены с разбивкой по видам валют, срокам погашения и даже регионам (bank.gov.ua/statistic/sector-financial/data-sector-financial#2fs), подкорректировав их под свои условия

12. На какую дату определять ставку дисконтирования?

На наш взгляд, при определении настоящей стоимости долгосрочных обязательств/дебиторской задолженности в расчет следует принимать ставку дисконтирования на каждую дату баланса. То есть определять ее и в будущем на последующие даты баланса. Обосновываем эту позицию тем, что предприятие обязано оценивать дисконтированную (настоящую) стоимость долга исходя из условий и вида долга на каждую дату баланса

Кредиты под процент

13. Предприятие получило от нерезидента кредит на 3 года под 8 % годовых. Нужно ли дисконтировать задолженность по такому кредиту?

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, имеет смысл дисконтировать только в том случае, если они образовались от выдачи не на рыночных условиях. То есть, например, заем или кредит получен под ставку процента, который существенно ниже рыночного. Если кредит получен под рыночный процент, задолженность не дисконтируем. Настоящая стоимость обязательства и так, по сути, будет равна номиналу (т. е. дисконт в этом случае равен нулю). Так что вам следует промониторить рынок и выяснить ставку процента на аналогичный инструмент (подобный по валюте, сроку, типу, ставке процента и другим признакам). При этом даже если ставка по вашему валютному кредиту окажется ниже, у вас есть шансы доказать, что она рыночная. Оперируем тем, что определение настоящей стоимости зависит от условий и вида конкретного обязательства (п. 9 П(С)БУ 11)

14. Взяли кредит в банке в августе 2019 года на 3 года. В течение первых двух месяца процентная ставка составляла 0,01 % годовых, с третьего месяца — 28 % годовых. Нужно ли дисконтировать обязательства по такому кредиту?

В вашем случае не нужно.

В части дисконтирования П(С)БУ 11 говорит об оценке долгосрочных обязательств по настоящей стоимости на дату баланса.

И несмотря на то что в вашем случае в течение первых двух месяцев, приходящихся на 2019 год, действовала низкая ставка процента (0,01 % годовых), и она далеко не рыночная, тем не менее по вашему «переходящему» кредиту считаем, что дисконтировать прошлые периоды не нужно!

На дату баланса 31.12.2019 г. к обязательствам по вашему кредиту уже будет применяться рыночная ставка процента (28 % годовых). Поэтому дисконтировать ничего не придется. Настоящая стоимость обязательств по вашему кредиту с учетом договорных процентов (28 % годовых) и так будет равна его номиналу, соответственно дисконт в вашем случае будет равен нулю

Особые задолженности

15. Подпадает ли под дисконтирование валютная задолженность?

Да, подпадает, если она долгосрочная. Основные условия дисконтирования: (1) на дату баланса обязательство/дебиторская задолженность должны быть долгосрочными и (2) денежными. И не важно, в какой валюте ожидаются денежные платежи — в национальной или иностранной. Единственное, расчет дисконтирования валютной задолженности следует осуществлять в валюте платежа, пересчитывая ее в гривни по курсу НБУ на текущую дату (дату баланса) согласно П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»

16. Предприятие от нерезидента — связанного лица получило беспроцентный валютный кредит на 4 года (срок погашения — 01.10.2020 г.). Нужно ли его дисконтировать?

Сперва о связанных лицах. В П(С)БУ 11 не предусмотрено каких-либо оговорок в части признания и оценки обязательств в отношениях со связанными лицами. Поэтому обязательство со связанным лицом подлежит дисконтированию на общих условиях — если такое обязательство является долгосрочным. И хотя у вас по условиям договора обязательство долгосрочное (кредит получен на 4 года), но на дату баланса (31.12.2019 г.) оно станет краткосрочным. Ведь с даты баланса до его погашения (01.10.2020 г.) остается меньше 12 месяцев. Соответственно дисконтировать ваш кредит не придется (задолженность на момент оценки не долгосрочная)

17. Дисконтировать ли гарантийные платежи по аренде, если договор аренды заключен сроком на 2 года?

По своей сути выданный гарантийный платеж считается дебиторской задолженностью у арендатора и кредиторской у арендодателя. И если на дату баланса такая задолженность не подлежит погашению в течение 12 месяцев, то она считается долгосрочной. Правда, дисконтировать или нет такую долгосрочную задолженность (по выданному/полученному гарантийному платежу), зависит от условий договора аренды. 1. Если гарантийный платеж зачисляется в счет уплаты арендных платежей/нанесенного ущерба, то его дисконтировать сторонам не нужно (это не денежная задолженность). 2. Если гарантийный платеж возвращается назад арендатору по окончании срока действия договора аренды, то стороны должны его дисконтировать (у арендодателя — денежные обязательства, у арендатора — денежная дебиторская задолженность)

18. От учредителя получен долгосрочный заем под 25 % годовых. Может ли заемщик (юрлицо, плательщик налога на прибыль на общих основаниях) относить проценты на расходы предприятия? Нужно ли дисконтировать данный заем, если он выдан под рыночный процент?

Дисконтировать обязательства перед учредителем нужно. Никаких исключений тут нет. Правда, разницу (дисконт) следует отражать не в доходах/расходах предприятия, а в составе дополнительного капитала (на субсчете 425 «Прочий дополнительный капитал») (п. 5 П(С)БУ 15 «Доход» и п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы»). Первоначальное дисконтирование долгосрочного займа от учредителя заемщик отражает записью: Дт 505 — Кт 425, а дальнейший пересчет настоящей стоимости займа — обратной проводкой: Дт 425 — Кт 505. Однако долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, имеет смысл дисконтировать только в том случае, если они образовалась от выдачи не на рыночных условиях. То есть, например, заем или кредит получен под ставку процента, который существенно ниже рыночного. Если он выдан под рыночный процент, задолженность по займу не дисконтируем

Вексельные задолженности

19. Мы выдали два беспроцентных векселя: в одном срок к погашению указан 31.12.2022 г., во втором — по предъявлению. Нужно ли дисконтировать задолженность по таким беспроцентным векселям?

Согласно ст. 4 Закона Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001 г. № 2374-III в случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства по платежу по этому договору и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю.

Вексель со сроком погашения. Ваши обязательства по векселю долгосрочные — у вас срок уплаты по векселю наступает в 2022 году, поэтому на каждую дату баланса (впервые — на 31.12.2019 г., если вы до этой даты задолженность не погасите) такую задолженность придется дисконтировать.

Вексель по предъявлению. Ели в простом векселе не указан срок платежа, он считается подлежащим оплате по предъявлению. Так что задолженность по векселю следует квалифицировать как текущую задолженность. Краткосрочное обязательство по векселю не дисконтируем. Даже то, которое просрочено (свыше одного года с даты составления векселя)

Задолженность с физлицами

20. Нужно ли дисконтировать задолженность по договорам с физлицами?

Налоговики отмечают, что дисконтирование долгосрочных обязательств/дебиторской задолженности касается именно финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств) (см. консультацию по материалам ГУ ГФС в г. Киеве // kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/399591.htm). В свою очередь, П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» определяет финансовые активы/финансовые обязательства как контракты исключительно между предприятиями. Из чего можно сделать вывод, что задолженности предприятия перед физлицом (и наоборот) не должны дисконтироваться. Однако считаем, что делать упор на П(С)БУ 13 некорректно. Основополагающими здесь являются П(С)БУ 10 и П(С)БУ 11, которые требуют оценивать по настоящей стоимости абсолютно все без оговорок долгосрочные денежные обязательства/дебиторскую задолженность. Поэтому если задолженность по договорам с физлицами на дату баланса является долгосрочной, то дисконтировать ее нужно

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше