Подарки контрагентам и клиентам

Налоговоприбыльная зацепка

Для плательщиков, корректирующих финрезультат на налоговые разницы, имеет значения налоговый статус получателя презента.

В общем случае стоимость подарков, списанная в бухучете на расходы, уменьшает облагаемый финрезультат. При этом малодоходники (с доходом за 2020 год не более 40 млн грн), принявшие решение не применять разницы, могут больше ничем не заморачиваться.

А вот плательщики, которые применяют налоговые разницы, должны учитывать требования пп. 140.5.9 и 140.5.10 НКУ. То есть, если новогодний подарок передать (подарить) плательщику налога на прибыль по ставке 0 % или, например, предприятию, работающему на ЕН (именно предприятию, а не физлицу — его директору или др.), срабатывает увеличивающая разница согласно п.п. 140.5.10 НКУ. То есть дарителю на стоимость таких подарков придется увеличить облагаемый финрезультат. Для подарков неприбыльным организациям есть своя увеличивающая налоговая разница в п.п. 140.5.9 НКУ*.

* Финрезультат придется увеличить на стоимость подарков в размере, превышающем 4 % облагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Подарочные НДС-нюансы

Даритель по всем приобретениям для бесплатных раздач имеет полное право на налоговый кредит на общих основаниях (пп. 198.1 — 198.3 НКУ).

Что касается бесплатного распространения подарков (товаров, услуг и пр.), то такие операции в общем случае приравниваются к операциям поставки в понимании п.п. 14.1.1.91 НКУ. Поэтому даритель столкнется с двумя возможными основаниями для начисления налоговых обязательств (НО) по НДС:

(1) согласно п. 198.5 НКУ на сумму входного НК и

(2) согласно п. 188.1 НКУ исходя из минбазы.

Сразу скажем: по бесплатным раздачам налоговики уже давно согласились на одни налоговые обязательства согласно п. 188.1 НКУ. Впрочем, вы можете и их избежать, если стоимость подарка получится включить в стоимость облагаемых операций и вы сможете это доказать документально (101.05 БЗ, «Налоги & бухучет», 2020, № 71, с. 8). Например, не нужно начислять НДС на стоимость подарков, если вы их раздаете в рамках рекламной акции, которую проводите по договору на предоставление рекламных услуг с поставщиками этих товаров (письмо ГНСУ от 30.10.2020 г. № 4497/ІПК/99-00-05-06-02-06).

В любом случае, бесплатные подарки для бизнес-партнеров рекомендуем оформлять как рекламно-маркетинговую акцию.

Ведь, поздравляя действующих и/или потенциальных партнеров, даритель формирует (поддерживает) у них позитивное отношение к себе, устанавливает с ними хозяйственные связи и налаживает долговременное сотрудничество. Поэтому считаем, что на этом основании вполне допустимо расценивать расходы на новогодние подарки контрагентам как рекламно-маркетинговые. А значит, нет и оснований для начисления компенсирующих НО в связи с нехозяйственностью использования товаров/услуг согласно абзацу «г» п. 198.5 НКУ.

В целом фискалы давно соглашаются с тем, что не нужно начислять компенсирующие НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ при бесплатных раздачах в рамках рекламно-маркетинговых мероприятий относительно НДС-облагаемой деятельности (см. 101.05 БЗ).

А вот «железно» начисление компенсирующих НО грозит плательщику, который раздает подарки, приобретенные с входным НДС, в рамках необъектной (ст. 196 НКУ) или/и льготируемой по НДС деятельности (ст. 197 и подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Причем независимо от целевой направленности таких мероприятий. Тут вступают в свои права абзацы «а» и «б» п. 198.5 НКУ.

НДС-последствия различных подарков

Рассмотрим НДС-последствия учета отдельных вариаций одаривания бизнес-партнеров при условии, что такая раздача подарков будет документально оформлена как рекламно-маркетинговая акция.

Таблица 1. НДС-последствия раздачи подарков для бизнес-партнеров

Бухучет подарков

Доход от бесплатной раздачи партнерам товаров-подарков не отражаем, поскольку критерии его возникновения не соблюдаются (п. 5 П(С)БУ 15).

Если раздача подарков оформлена как рекламно-маркетинговое мероприятие, то себестоимость розданных подарков-товаров относится в состав расходов на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). В ином случае (если по каким-то причинам рекламная акция не была оформлена), списание стоимости подаренных товаров (согласно акту) производится на счет прочих операционных расходов (субсчет 949). На этот же субсчет попадут суммы НО по НДС с розданных подарков, если избежать их начисления не удалось. Такой НДС, попав в прочие расходы, уменьшит финрезультат.

Бухучет бесплатного предоставления услуг мало чем по сути отличается от бесплатного предоставления товаров. Собственно бесплатное предоставление услуг отражают проводкой Дт 949 — Кт 23.

Расходы отражают в том периоде, в котором подарки были розданы получателям и составлен отчет о рекламной акции или акт списания ТМЦ (п. 7 П(С)БУ 16).

Таблица 2. Раздача подарков бизнес-партнерам

И еще: не рекомендуем в качестве презентов для партнеров выбирать алкоголь и табачку. Здесь налоговики требуют наличия у дарителя лицензии на розничную торговлю алкоголем. (113.03 БЗ), а также грозят штрафами за нарушение минимальных цен на алкоголь и табачку (113.05 БЗ). Ее отсутствие грозит штрафными санкциями (абз. пятый ч. 2 ст. 17 Закона № 481)*.

* Альтернативный взгляд на раздачу алкоголя см. в «Налоги & бухучет», 2019, № 8, с. 27.

Здесь мы рассмотрели подарки контрагентам — субъектам предпринимательства. Если вас интересуют акции для розницы, для обычных физлиц, то см. статью «Новогодние акции: скидки и подарки покупателям» этого номера.