13.07.2020
* Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 45).
** Информационное письмо ГНСУ от 12.06.2020 г. № 12 (tax.gov.ua/data/material/000/330/422084/Informaciyniy_list_12.pdf) и письмо ГНСУ от 04.06.2020 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07 соответственно.
Действующая редакция п. 137.4 и п.п. «в» п. 137.5 НКУ обязывает отчитываться поквартально плательщиков налога на прибыль с бухгалтерским доходом за предыдущий год свыше 20 млн грн. А посему в текущем 2020 году предприятия, у которых бухдоход за 2019 год преодолел 20-миллионный рубеж, должны составлять (нарастающим итогом) и подавать квартальные прибыльные декларации — за квартал, полугодие, три квартала и год в целом.
Годовой налоговый (отчетный) период в 2020 году действует исключительно для тех прибыльщиков, бухдоход которых за 2019 год не превысил 20 млн грн.
А как же увеличенный порог высокодоходности с 20 до 40 млн грн?
Он сработает только по итогам 2020 года. Тогда прибыльщики, годовой бухдоход которых за 2020 год впишется в 40 млн грн, смогут:
1) принять решение не корректировать бухфинрезультат 2020 года на налоговые разницы из разд. III НКУ (кроме прошлогодних налоговых убытков) — п.п. 134.1.1 НКУ. А пока что в квартальных декларациях за 2020 год новоиспеченные малодоходники все еще продолжают считать разницы. И только если по итогам 2020 года доход не выйдет за 40 млн, можно будет составить годовую декларацию без разниц (см. БЗ 102.20.01). Причем не нужно будет применять разницы в целом за год, приняв об этом решение (и подавать уточненки за I квартал, полугодие, три квартала из-за этого не нужно). Соответственно у такого прибыльщика может возникнуть переплата за внутригодовые отчетные периоды 2020 года. Вернуть ее можно в порядке, установленном ст. 43 НКУ;
2) стать годовиками в 2021 году и отчитываться по налогу на прибыль только по итогам года (п.п. «в» п. 137.5 НКУ в редакции от 01.01.2021 г., п. 1 разд. II Закона № 466). А вот в 2020 году если доход меньше 40 млн грн, но больше 20 млн, такие прибыльщики все еще подают квартальные декларации (и за полугодие 2020 года в частности).
Короче, в 2020 году те, кто подавал прибыльную декларацию за І квартал, остаются до конца года на квартале, а те, кто рассчитывал разницы, во внутриквартальных декларациях продолжают их учитывать.
Благодаря Закону № 466 из п.п. 137.4.1 НКУ исчезла ссылка на давно несуществующую ст. 209 НКУ. Поэтому прибыльщики-сельхозпроизводители теперь трактуют термин «сельскохозяйственная продукция» в значении из п.п. 14.1.234 НКУ. Что за этим стоит?
Отныне аграрии снова могут выбирать между обычным (с 1 января по 31 декабря) и особым (с 1 июля по 30 июня) отчетными периодами.
Но покамест производители сельхозпродукции — квартальщики подают прибыльную декларацию за обычный отчетный период — полугодие 2020 года. А уже потом они могут перейти на специфический (сдвинутый на полгода) годовой отчетный период. Впервые такой сельхозпериод стартует с 1 июля текущего 2020 года и заканчивается 30 июня следующего 2021 года.
Аграрию-годовику тоже нужно будет подать полугодовую декларацию, но только в том случае, если он собрался переходить на кривой отчетный период (с июля по июнь).
Заметьте! Применять специфический годовой налоговый отчетный период (с двумя смежными полугодиями двух календарных лет) — не обязанность, а право сельхозплательщика.
Также учтите! Отметку «Х» в поле 9 полугодовой декларации 2020 года аграрии не проставляют. То есть за полугодие 2020 года подают обычную декларацию, а не декларацию производителя сельхозпродукции. Отметку в поле 9 о специфическом годовом отчетном периоде «с июля по июнь» сделают сельхозники, которые решат отчитываться по-особому (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17). Но это будет при декларировании за кривой отчетный период в 2021 году.
И еще. Чтобы налоговики узнали, что аграрий выбрал специфический годовой налоговый (отчетный) период, логично подать к прибыльной декларации за полугодие 2020 года дополнение с соответствующим пояснением. Для этого заполняют поле «Наявність доповнення» заключительной части прибыльной декларации.
Об увеличении с 23.05.2020 г. критерия малоценности основных средств (ОС) с 6 до 20 тыс. грн вы уже знаете из «Налоги & бухучет», 2020, № 48, с. 2. Здесь лишь уточним: в строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ указывают разницы, которые возникают при начислении амортизации необоротных активов без учета амортизации малоценных необоротных материальных активов (см. БЗ 102.05).
С названной даты для целей налогового учета разрешено применять производственный метод амортизации ОС и нематериальных активов (п.п. 138.3.1 НКУ). При этом не применяют минимально допустимые сроки амортизации необоротных активов из п.п. 138.3.3 НКУ.
С новыми ОС, дата ввода в эксплуатацию которых приходится на 23 мая и позже, понятно — сразу устанавливаем производственный метод и начисляем по нему амортизацию.
А как быть с ОС, амортизировать которые начали до 23 мая другим методом?
Порядок перехода разъясняет п. 52 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Так, применять в отношении таких ОС производственный метод можно только со ІІ — IV квартала 2020 года.
Если надумали перейти на производственный метод начисления налоговой амортизации со II квартала 2020 года, то нужно проинвентаризировать объекты ОС, по которым планируется поменять метод, задним числом — по состоянию на 1 апреля. Ориентируются на данные бухгалтерского учета ОС на 01.04.2020 г. Акт инвентаризации датируют не ранее 23 мая.
Если документально подтвердить факт пребывания ОС в учете по состоянию на 1 апреля невозможно, решение использовать производственный метод по таким объектам можно принять только с III квартала 2020 года по результатам инвентаризации на 1 июля. После 31.12.2020 г. поменять метод амортизации на производственный уже будет нельзя.
Если по результатам проведенной инвентаризации окажется, что общая балансовая стоимость (без учета переоценки) ОС по данным бухучета меньше налоговой балансовой (остаточной) стоимости ОС, рассчитанной по нормам разд. III НКУ, разницу амортизируют как отдельный объект ОС по прямолинейному методу в течение 20 налоговых (отчетных) кварталов. Амортизация этого виртуального объекта впервые попадет в приложение АМ к прибыльной декларации за полугодие 2020 года. При условии, конечно, что инвентаризация будет проведена по состоянию на 1 апреля.
В противоположной ситуации, когда бухгалтерская балансовая стоимость (без учета переоценки) ОС окажется больше налоговой балансовой (остаточной) стоимости, при смене метода амортизации на производственный отталкиваются от налоговой балансовой стоимости ОС.
Согласно п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НКУ с 1 января 2020 года по 31 декабря 2030 года разрешено ускоренно амортизировать ОС, введенные в эксплуатацию в этот период, с минимальным сроком амортизации:
— 2 года — для ОС группы 4 (машины и оборудование) и всех ОС группы 5;
— 5 лет — для ОС группы 3 (передаточные устройства) и всех ОС группы 9.
Условия ускоренной амортизации — те же, что и раньше. То есть ОС до ввода в эксплуатацию должны быть новыми для данного плательщика и использоваться в его собственной хозяйственной деятельности. Применять ускоренную амортизацию прибыльщики вправе в налоговых (отчетных) периодах 2020 года.
А можно ли распространить ускоренные сроки на ОС, которые введены в эксплуатацию в I квартале 2020 года, и откорректировать по ним амортизацию во ІІ квартале? Налоговики против этого не возражают (см. письма ГНСУ от 01.07.2020 г. № 2643/6/99-00-05-05-02-06/ІПК и от 12.06.2020 г. № 2410/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/423634.html). Так что прибыльщики могут пересчитать суммы амортизации в отношении указанных объектов, отраженных в декларации за I квартал 2020 года, при условии, что такие ОС не были в использовании. Результаты такого пересчета учитывают уже в прибыльной декларации за полугодие 2020 года. Отражают ускоренно-амортизационные суммы в приложении АМ к декларации за этот же период. В общем,
ускоренно амортизировать можно и те ОС, которые введены в эксплуатацию с 1 января по 22 мая 2020 года, если они не были в использовании
Помните! Налоговая амортизация запрещена за период, когда ОС не используются в хоздеятельности. А именно в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием и консервацией (п.п. 138.3.1 НКУ). Норма выдержана в духе П(С)БУ 7 «Основные средства». Поэтому для тех, кто работает по нацстандартам, по сути, ничего не поменялось. А вот составители МСФО-отчетности теперь однозначно с 23.05.2020 г. при наступлении таких событий ОС в налоговом учете не амортизируют.
О том, что полку налоговых разниц из разд. III НКУ прибыло, вам хорошо известно из «Налоги & бухучет», 2020, № 45, с. 14. Целый ряд корректировок нужно рассчитывать с 23.05.2020 г. То есть они должны попасть в прибыльную декларацию за полугодие 2020 года. Однако для них, понятно, в приложении РI отсутствуют свои строки — форму декларации по налогу на прибыль обновить еще не успели.
Благо, налоговики вовремя подсуетились и выдали рекомендации, в какие строки вписывать соответствующие новоявленные и подкорректированные разницы до внесения изменений в прибыльную декларацию*. Повторим: все перечисленные в таблице разницы применяют начиная с 23.05.2020 г.
* См., в частности, officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/422481.html
Новые разницы в приложении РІ
| Подпункт НКУ | Название разницы | Строка приложения РІ |
| Финрезультат уменьшают на сумму начисленных доходов от участия в капитале нерезидентов и доходов в виде дивидендов | Любая удобная уменьшающая строка* | |
| Финрезультат правопреемника уменьшают на сумму отрицательного значения реорганизованного предшественника | Строка 3.2.4 | |
| Финрезультат увеличивают на сумму расходов от возмещения убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), в том числе по ВЭД-договорам, а также на сумму штрафов, пени, начисленных контролерами и другими госорганами | Строка 3.1.11 | |
| Финрезультат увеличивают на сумму расходов, понесенных плательщиком при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели | Любая удобная увеличивающая строка* | |
| * С указанием этого факта в специальном поле декларации (графа «Наявнiсть доповнення»). | ||
Заметьте! Финрезультат не корректируют на суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, которые применены контролерами по результатам проверки, начислены и отражены в бухучете прибыльщика до 22 мая 2020 года (см. БЗ 102.02). То есть в полугодовую декларацию попадут штрафы и пеня по доначисленным контролерами налоговым обязательствам, период согласования которых пришелся на 23 мая и по 30 июня 2020 года. Но учитывая карантинный мораторий на проверки и штрафы, это будет достаточно редкий случай.
Важно! Новая 30 % увеличивающая разница при реализации товаров, в том числе необоротных активов, работ, услуг низконалоговым нерезидентам заработала с 23.05.2020 г. (п.п. 140.5.51 НКУ). Однако определять эту разницу нужно будет только по результатам 2020 года (за период с 23.05.2020 г. и по 31.12.2020 г.). В полугодии ее не считают! Так же думают и налоговики (см. БЗ 102.12).
С 23 мая 2020 года перечень доходов, облагаемых налогом на доходы нерезидентов, пополнился доходами от отчуждения прав на добычу и разработку месторождений полезных ископаемых, минеральных источников и других природных ресурсов, расположенных на территории Украины, принадлежащих нерезиденту (п.п. «й» п.п. 141.4.1 НКУ). Такие доходы облагают налогом на репатриацию по ставке 15 %, если иное не предусмотрено нормами международного договора с соответствующей страной.
При выплате названных доходов в 2020 году их суммы отражают в приложении ПН к декларации за соответствующий отчетный период.
Если доход нерезиденту выплачивается в неденежной форме или налог не был удержан во время выплаты нерезиденту дохода, то с 23.05.2020 г. налог на репатриацию рассчитывают по специальной формуле из п.п. 141.4.2 НКУ. Тогда при заполнении таблицы 1 приложения ПН к прибыльной декларации за полугодие 2020 года фискалы рекомендуют указывать:
— в колонке 3 — сумму дохода нерезидента, исчисленную с учетом формулы, которая равна произведению СД х 100 : (100 - СП);
— в колонке 6 — правильную сумму налога (показатель Пс).
Начиная с 23.05.2020 г. постоянные представительства (ПП) нерезидентов определяют налогооблагаемую прибыль в общем порядке, установленном для прибыльщиков, но с учетом принципа «вытянутой руки» (п.п. 141.4.7 НКУ). Подробности читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 54, с. 6. Соответственно за первое полугодие 2020 года ПП подают прибыльную декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (ср. ).
А если по итогам I квартала 2020 года ПП определяло налогооблагаемую прибыль, применяя к сумме полученного дохода коэффициент 0,7? Нужно ли ему подавать уточненную отчетность за этот отчетный период? Фискалы дают отрицательный ответ (см. письмо ГНСУ от 01.07.2020 г. № 2626/6/99-00-05-05-02-06/ІПК). В то же время налоговики напоминают, что старая редакция абзаца третьего п.п. 141.4.7 НКУ (до вступления в силу Закона № 466) тоже обязывала учитывать требования ст. 39 НКУ.
Карантин в очередной раз продлен (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 52, с. 2). А это означает, что в период с 01.03.2020 г. по 31.07.2020 г. (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) можно избежать штрафов за несвоевременную уплату налоговых обязательств и несвоевременную подачу налоговой отчетности, а также за допущение ошибок в декларациях, поданных в период карантина.
Так что если вы допустили ошибку в декларации, поданной во время карантина (например, в декларации по налогу на прибыль за І квартал 2020 года), то, чтобы не было штрафа, уточнить ее следует во время карантина.
Если же уточниться уже после того как карантин завершится, то штраф будет
Об этом шла речь в БЗ 102.20.02 (действовала до 29.05.2020 г. // «Налоги & бухучет», 2020, № 44, с. 24). Хотя, на наш взгляд, никакого штрафа не должно быть вообще. Ведь п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ освобождает от штрафных санкций за нарушения, совершенные в периоде действия карантина.
Учтите! Админштрафы мораторий на штрафы обошел стороной. Поэтому их применяют в общем порядке, невзирая на карантин.
Как прибыльщикам-льготникам расшифровывать суммы льгот в приложении ПП, читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 32, с. 11. Кстати, появился новейший Справочник № 99 налоговых льгот по состоянию на 01.07.2020 г. Именно им надо пользоваться при составлении приложения ПП к полугодовой прибыльной декларации.