Темы статей
Выбрать темы

ФЛП на едином налоге, транзитная наличка и РРО

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Хорошо, когда вся выручка своя. Но что если через предпринимателя-единоналожника транзитом проходит часть средств, которая ему не принадлежит? Не приведет ли такая чужая наличка к необходимости поставить РРО? Пропускать ли ее через РРО, если он уже имеется? Отражать ли эти суммы в Книге? Рассмотрим эти и другие транзитные моменты подробнее.

ФЛП и ПКО: возможно ли?

Может ли ФЛП-единоналожник, оказывающий экспедиторские услуги, принимать оплату за них наличными по приходным кассовым ордерам (ПКО) и сдавать ее в банк без РРО?

Возможность проведения наличных расчетов по кассовым ордерам без РРО предусмотрена п. 1 ст. 9 Закона об РРО*. Им установлено, что РРО не применяются при осуществлении торговли продукцией собственного производства (кроме гарантийных технически сложных бытовых товаров, лекарственных средств и изделий медназначения) предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности (кроме предприятий общепита и торговли) в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров.

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

Однако можно ли так поступать и ФЛП?

Увы, воспользоваться положениями п. 1 у предпринимателей не получится. Так как такое РРО-освобождение установлено только для предприятий, учреждений, организаций, т. е. юрлиц (о которых говорится в данном пункте).

Тем более что физические лица — предприниматели кассовую книгу не ведут (п. 39 Положения № 148**). А оприходование и учет наличности осуществляют по своим правилам — в Книге учета доходов/доходов и расходов (п. 11 Положения № 148).

** Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148.

Поэтому приходные и расходные кассовые ордера предприниматели не составляют. Причем на то, что ФЛП не должны использовать кассовые ордера для оформления наличных операций, обращали внимание налоговики (см. БЗ 109.15, письмо ГНСУ от 12.09.2019 г. № 141/6/99-00-05-04-01-13/ІПК и письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 12.09.2019 г. № 133/ІПК/20-40-33-02-11) и в свое время и НБУ (см. письма от 30.10.2006 г. № 25-113/2453-11507 и от 16.04.2015 г. № 50-01015/25464). Поэтому, увы,

уйти от РРО через приходные кассовые ордера предприниматели не могут

Однако не все так безнадежно. Поскольку для ФЛП-единоналожников есть свое РРО-освобождение. Оно прописано в другом пунктеп. 6 ст. 9 Закона об РРО. И по нему предприниматели-единоналожники могут обойтись без РРО, если вписываются в безРРОшные критерии по НКУ. То есть если соответствуют условиям, определенным п. 296.10 НКУ.

Чужой миллион и РРО

Включать ли ФЛП-единоналожнику, оказывающему экспедиторские услуги, в подсчет 1 млн грн для РРО транзитные средства? Нужен ли РРО, если из-за транзитных средств превышен миллион?

Нет, транзитные средства при подсчете 1 млн грн учитывать не нужно. Почему? Они не являются доходом для единоналожника. А при подсчете миллионного критерия важен именно доход.

Согласно п. 2 Порядка, утвержденного (специально под п. 296.10 НКУ) постановлением КМУ от 13.07.2016 г. № 439, в расчете 1 млн грн учитываются все виды доходов, полученных единоналожником в течение календарного года от проведения предпринимательской деятельности независимо от выбранных видов деятельности. То есть значение имеют только те из поступлений, которые являются доходом для единоналожника (БЗ 107.01.03).

Поэтому при подсчете миллиона учитывают все виды доходов, которые являются доходом для предпринимателя-единоналожника по ст. 292 НКУ.То есть доходы, полученные единоналожником в:

— наличной,

— безналичной,

— материальной и нематериальной формах, определенных п. 292.3 НКУ.

А вот гражданские доходы, полученные в статусе обычного физического лица — плательщика НДФЛ, не берут в расчет. Подробнее о доходах предпринимателя-единоналожника см. «Налоги & бухучет», 2019, № 85, с. 19.

Причем учтите: расчет миллиона на период карантина никак не прерывается!

Однако доходом ФЛП-единоналожника по договорам транспортного экспедирования (поручения, комиссии, или агентским договорам) является лишь вознаграждение (п. 292.4 НКУ). А вот транзитные суммы — не доход.

Поэтому размер транзитных сумм не важен, их в миллионе не учитывают. А при расчете миллиона для РРО ориентируются лишь на свой доход. И если ваш собственный доход не превысил миллион, то из-за больших чужих транзитных средств обзаводиться РРО не нужно.

Согласны с этим и налоговики (письма ГНСУ от 26.12.2019 г. № 2159/6/99-00-04-07-03-15/ІПК и от 04.03.2020 г. № 915/6/99-00-04-06-03-06/ІПК). Правда, порой они советуют учитывать транзитные средства при расчете миллиона (письма ГФСУ от 11.04.2019 г. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ІПК и от 18.04.2019 г. № 1696/К/99-99-13-02-03-15/ІПК). Надеемся, что это досадная случайность. Ведь и в п. 296.10 НКУ, и в Порядке № 439 черным по белому написано: доход.

Превышен миллион — всю наличку через РРО

Доход ФЛП скоро превысит миллион. Если это произойдет, то пропускать тогда через РРО только свой доход или и транзитную наличку тоже? Как уйти от РРО?

Если превышен миллион, то с первого дня следующего квартала нужно работать с РРО (п. 296.10 НКУ). Причем делить наличку на свою/чужую не получится. А все расчетные операции за товары, услуги в наличной и/или безналичной форме (с помощью платежных карточек) придется пропускать через РРО.

Фискалы поясняют, что с переходом на РРО все расчетные операции нужно проводить в одинаковом порядке и применять РРО независимо от товарного ассортимента и во всех структурных подразделениях (где будут осуществляться расчетные операции). Поскольку РРО-требования установлены к субъекту хозяйствования, а не к отдельным товарам или подразделениям (БЗ 109.02). Поэтому через РРО придется проводить не только свой доход (вознаграждение), но и транзитную наличку тоже.

Уйти от РРО единоналожник-миллионер сможет, разве что если будет проводить только безналичные расчеты через банковские учреждения. То есть когда его покупатели будут:

— переводить средства со своих счетов на счет ФЛП-продавца через учреждения банка (без применения платежных карт);

— вносить средства в кассу банка для дальнейшего их перечисления на счет предпринимателя (о том, что такой способ расчетов для получателя средств является безналичным, также говорит п. 10 Положения № 148);

— оплачивать покупки через терминалы самообслуживания банка, установленные на территории банка или предпринимателя (письмо ГНСУ от 09.04.2020 г. № 1458/6/99-00-05-04-01/ІПК, письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 20.03.2020 г. № 1177/ІПК/20-40-05-10-21, письмо ГФСУ от 15.03.2019 г. № 1072/В/26-15-13-06-12-ІПК).

Либо, приближаясь к миллиону, можно открыть другого ФЛП.

Однако знайте: если миллион однажды уже был превышен, то для проведения в дальнейшем любой расчетной (в понимании ст. 2 Закона об РРО) операции применять РРО придется обязательно (письмо ГНСУ от 20.02.2020 г. № 686/6/99-00-05-04-01-06/ІПК). Об ответственности за неприменение РРО на карантине см. «Налоги & бухучет», 2020, № 38-39, с. 31.

Транзитные суммы в Книге

Показывать ли ФЛП-единоналожнику (группа 3, неплательщик НДС) транзитные суммы в Книге учета доходов? Как обложить только свое вознаграждение, без транзитных сумм?

Обычно налоговики желают видеть в Книге все суммы, поступающие предпринимателю в наличной/безналичной форме (включая и транзитные). И требуют от посредников фиксировать в Книге всю сумму средств, полученных наличностью и/или поступивших на текущий счет (БЗ 107.01.06; письма ГНСУ от 27.11.2019 г. № 1580/6/99-00-04-07-03-15/ІПК и от 25.03.2020 г. № 1242/6/99-00-04-06-03-06/ІПК).

Однако в доход предпринимателя-единоналожника должно попасть только вознаграждение! Поэтому поступают следующим образом: cумму транзитных средств показывают в гр. 2 Книги и тут же исключают из доходов в гр. 3 (см. письмо ГФСУ от 11.05.2018 г. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК и письмо ГУ ГНС в Черниговской обл. от 10.09.2019 г. № 105/25-01-33-02-10/ІПК). Правда, в последнем письме почему-то предлагалось гр. 3 заполнять отложенно — на дату последующего перечисления транзитных средств. Но так можно исказить объект налогообложения. Поэтому гр. 2 и гр. 3 необходимо заполнять одновременно, чтобы «очиститься» от транзитных сумм сразу в день их поступления.

Возможно, у кого-то появится вопрос: что если нет желания идти на поводу у контролеров и вписывать транзитные суммы в Книгу? В таком случае учтите: по правилам наличного законодательства Книга нужна еще и для учета наличных операций (п.п. 18 п. 3, п. 11 Положения № 148). Поэтому неотражение любых наличных поступлений в Книге будет считаться их неоприходованием.

Другое дело, что пока ничего серьезного за это не грозит. Так как штрафующий Указ Президента от 12.06.95 г. № 436/95 еще с 23.06.2019 г. был отменен. Правда, возможен админштраф по ст. 1641 КоАП за нарушение порядка ведения Книги (т. е. неполный учет налички) в размере от 51 до 136 грн. Но он не очень-то велик. Так что неотражение транзитных сумм в Книге, в общем-то, не страшно. Однако тут нужно оставаться начеку, на случай, если «наличную» ответственность все-таки введут, чтобы вовремя пересмотреть заполнение Книги. Примеры заполнения Книги при каждом варианте учета транзитных сумм см. в «Налоги & бухучет», 2019, № 89, с. 16.

Книга в моратории

Вести ли Книгу учета доходов ФЛП (группа 3, неплательщик НДС) в период карантина, раз действует мораторий на штрафы и проверки?

Сразу отметим, что от ведения Книги в период карантина никто не освобождал. Другое дело, что заполняют Книгу по мере получения доходов. Записи вносят по итогам рабочего дня, в котором поступил доход. Поэтому если деятельности не было и никаких доходов не получено, то заполнять Книгу не придется (БЗ 107.01.06).

Но что если на карантине какие-то доходы в Книге не показаны? В таком случае учтите следующее. Хотя с 18 марта по последний день месяца окончания карантина действует мораторий на проверки (по п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, подробнее о нем см. «Налоги & бухучет», 2020, № 37), налоговики могут проверить карантинный период после окончания. За нарушение порядка ведения Книги (неотражение доходов), как отмечалось, предусмотрен админштраф по ст. 1641 КоАП. И от него освобождений нет. Поскольку на административные правонарушения штрафной мораторий из п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не распространяется (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 40, с. 15). Причем такое нарушение налоговики считают длящимся (БЗ 132.03). А значит, админштраф контролеры смогут наложить не позднее 2 месяцев со дня выявления такого правонарушения (ч. 1 ст. 38 КоАП). То есть при первой же проверке после моратория.

Когда отменят миллион?

Слышали, что миллион отменят, а ФЛП-единоналожников переведут на РРО. Когда эту обязанность собираются ввести?

Планы обРРОшить ФЛП-единоналожников действительно имеются. Однако их внедрение отложено на следующий год. Поэтому в 2020-м еще работаем по-старому. А это значит, что пока по п. 296.10 НКУ РРО могут не применять ФЛП-единоналожники:

— группы 1;

— групп 2 — 4, если объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн. Но только если не торгуют ТСБТ (технически сложными бытовыми товарами), лекарственными средствами и изделиями медназначения.

И хотя предельные размеры годового ЕН-дохода в п. 291.4 НКУ упрощенцам наконец-то недавно увеличили (см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 28, с. 2), однако миллионный порог для РРО в п. 296.10 НКУ никак не пересмотрели. Так что для РРО все так же важен миллион.

А вот с 01.01.2021 г. должен заработать ряд нововведений, предусмотренных законами Украины от 20.09.2019 г. № 128-IX и № 129-IX (ср. ). Первым собираются подправить Закон об РРО, а вторым — НКУ и поэтапно расширять для предпринимателей-единоналожников круг операций, для которых нужен РРО. И обязать ФЛП-единоналожников групп 2 — 4 применять РРО:

— с 01.01.2021 г. — еще и при оказании платных услуг в сфере здравоохранения, а также при осуществлении других рисковых видов деятельности (при интернет-продажах, торговле ювелиркой, б/у товарами, в ресторанном, туристическом бизнесе и пр.), а

с 01.04.2021 г. всех ФЛП групп 2 — 4 независимо от дохода и вида деятельности. ☹

Так что повальное внедрение РРО для ФЛП-единоналожников пока отложено до 1 апреля следующего года. Тогда и канет в Лету миллион. И мониторить его больше не придется.

Правда, в счастливчиках, освобожденных от РРО, останутся только ФЛП-единоналожники группы 1. Причем им вообще не нужен будет РРО ни при каких продажах уже с 01.08.2020 г. (БЗ 109.04). Подробнее историю вопроса см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 29, с. 12 и 2019, № 89, с. 19.

выводы

  • Физлица-предприниматели приходные и расходные кассовые ордера не составляют.
  • При подсчете миллиона для РРО предприниматели-единоналожники учитывают только собственный доход. Транзитные суммы не учитывают.
  • Если превышен миллион, то через РРО пропускают и свою, и транзитную наличку.
  • Налоговики требуют учитывать в Книге и транзитные средства. Впрочем, за их неотражение ничего серьезного пока что не грозит.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше