ФОП на єдиному податку, транзитна готівка та РРО

ФОП та ПКО: чи можливо?

Можливість проведення готівкових розрахунків за касовими ордерами без РРО передбачена п. 1 ст. 9 Закону про РРО*. Ним установлено, що РРО не застосовуються при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва (крім гарантійних технічно складних побутових товарів, лікарських засобів і виробів медпризначення) підприємствами, установами та організаціями всіх форм власності (крім підприємств громадського харчування і торгівлі) у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів.

* Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.

Проте чи можна так вчинити і ФОП?

На жаль, скористатися положеннями п. 1 у підприємців не вийде. Оскільки таке РРО-звільнення встановлено тільки для підприємств, установ, організацій — тобто юросіб (про яких говориться в цьому пункті).

Тим паче, що фізичні особи — підприємці касової книги не ведуть (п. 39 Положення № 148**). А оприбуткування та облік готівки здійснюють за своїми правилами — у Книзі обліку доходів/доходів і витрат (п. 11 Положення № 148).

** Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 29.12.2017 р. № 148.

Тому прибуткові і видаткові касові ордери підприємці не складають. Причому на те, що ФОП не повинні використовувати касові ордери для оформлення готівкових операцій, звертали увагу податківці (див. БЗ 109.15, лист ДПСУ від 12.09.2019 р. № 141/6/99-00-05-04-01-13/ІПК і лист ГУ ДПС у Харківській обл. від 12.09.2019 р. № 133/ІПК/20-40-33-02-11) та свого часу й НБУ (див. листи від 30.10.2006 р. № 25-113/2453-11507 і від 16.04.2015 р. № 50-01015/25464). Тому, на жаль,

Проте не все так безнадійно. Оскільки для ФОП-єдиноподатників є своє РРО-звільнення. Воно прописане в іншому пункті — п. 6 ст. 9 Закону про РРО. І за ним підприємці-єдиноподатники можуть обійтися без РРО, якщо вписуються в безРРОшні критерії за ПКУ. Тобто якщо відповідають умовам, визначеним п. 296.10 ПКУ.

Чужий мільйон і РРО

Ні, транзитні кошти при підрахунку 1 млн грн враховувати не треба. Чому? Вони не є доходом для єдиноподатника. А при підрахунку мільйонного критерію важливий саме дохід.

Згідно з п. 2 Порядку, затвердженого (спеціально під п. 296.10 ПКУ) постановою КМУ від 13.07.2016 р. № 439, у розрахунку 1 млн грн враховуються всі види доходів, отриманих єдиноподатником протягом календарного року від проведення підприємницької діяльності незалежно від обраних видів діяльності. Тобто значення мають тільки ті з надходжень, які є доходом для єдиноподатника (БЗ 107.01.03). Тому при підрахунку мільйона враховують усі види доходів, які є доходом для підприємця-єдиноподатника за ст. 292 ПКУ. Тобто доходи, отримані єдиноподатником у:

— готівковій;

— безготівковій;

— матеріальній і нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.

А ось громадянські доходи, отримані в статусі звичайної фізичної особи — платника ПДФО, не беруть до розрахунку. Детальніше про доходи підприємця-єдиноподатника див. «Податки & бухоблік», 2019, № 85, с. 19.

Причому зауважте: розрахунок мільйона на період карантину ніяк не припиняється!

Проте доходом ФОП-єдиноподатника за договорами транспортного експедирування (доручення, комісії або агентським договорам) є лише винагорода (п. 292.4 ПКУ). А ось транзитні суми — не дохід.

Тому розмір транзитних сум не важливий, їх у мільйоні не враховують. А при розрахунку мільйона для РРО орієнтуються лише на свій дохід. І якщо ваш власний дохід не перевищив мільйон, то через великі чужі транзитні кошти обзаводитися РРО не треба.

Згодні з цим і податківці (листи ДПСУ від 26.12.2019 р. № 2159/6/99-00-04-07-03-15/ІПК і від 04.03.2020 р. № 915/6/99-00-04-06-03-06/ІПК). Щоправда, іноді вони радять включати транзитні кошти до розрахунку мільйона (листи ДФСУ від 11.04.2019 р. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ІПК і від 18.04.2019 р. № 1696/К/99-99-13-02-03-15/ІПК). Сподіваємося, що це прикра випадковість. Адже й у п. 296.10 ПКУ, і в Порядку № 439 чорним по білому написано: дохід.

Перевищено мільйон — усю готівку через РРО

Якщо перевищено мільйон, то з першого дня наступного кварталу треба працювати з РРО (п. 296.10 ПКУ). Причому ділити готівку на свою/чужу не вийде. А всі розрахункові операції за товари, послуги в готівковій та/або безготівковій формі (за допомогою платіжних карток) доведеться пропускати через РРО.

Фіскали пояснюють, що з переходом на РРО всі розрахункові операції треба проводити в однаковому порядку й застосовувати РРО незалежно від товарного асортименту і на всіх структурних підрозділах (де здійснюватимуться розрахункові операції). Оскільки РРО-вимоги встановлені до суб’єкта господарювання, а не до окремих товарів або підрозділів (БЗ 109.02). Тому через РРО доведеться проводити не лише свій дохід (винагороду), а й транзитну готівку теж.

Уникнути застосування РРО єдиноподатник-мільйонер зможе, хіба якщо проводитиме тільки безготівкові розрахунки через банківські установи, тобто коли його покупці будуть:

— переказувати кошти зі своїх рахунків на рахунок ФОП-продавця через установи банку (без застосування платіжних карток);

— вносити кошти до каси банку для подальшого їх перерахування на рахунок підприємця (про те, що такий спосіб розрахунків для отримувача коштів є безготівковим, також говорить п. 10 Положення № 148);

— оплачувати придбання через термінали самообслуговування банку, встановлені на території банку або підприємця (лист ДПСУ від 09.04.2020 р. № 1458/6/99-00-05-04-01/ІПК, лист ГУ ДПС у Харківській обл. від 20.03.2020 р. № 1177/ІПК/20-40-05-10-21, лист ДФСУ від 15.03.2019 р. № 1072/В/26-15-13-06-12-ІПК).

Або, наближаючись до мільйона, можна відкрити іншого ФОП.

Проте знайте: якщо мільйон одного разу вже було перевищено, то для проведення надалі будь-якої розрахункової (у розумінні ст. 2 Закону про РРО) операції застосовувати РРО доведеться обов’язково (лист ДПСУ від 20.02.2020 р. № 686/6/99-00-05-04-01-06/ІПК). Про відповідальність за незастосування РРО на карантині див. «Податки & бухоблік», 2020, № 38-39, с. 31.

Транзитні суми в Книзі

Зазвичай податківці бажають бачити в Книзі всі суми, що надходять ФОП у готівковій/безготівковій формі (зокрема, й транзитні). І вимагають від посередників фіксувати в Книзі всю суму коштів, що отримані готівкою та/або надійшли на поточний рахунок (БЗ 107.01.06; листи ДПСУ від 27.11.2019 р. № 1580/6/99-00-04-07-03-15/ІПК, від 25.03.2020 р. № 1242/6/99-00-04-06-03-06/ІПК).

Проте до доходу підприємця-єдиноподатника повинна потрапити лише винагорода! Тому вчиняють так: cуму транзитних коштів показують у гр. 2 Книги і тут же виключають із доходів у гр. 3 (див. лист ДФСУ від 11.05.2018 р. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК і лист ГУ ДПС у Чернігівській обл. від 10.09.2019 р. № 105/25-01-33-02-10/ІПК). Щоправда, в останньому листі чомусь пропонувалося гр. 3 заповнювати відкладено — на дату подальшого перерахування транзитних коштів. Але так можна викривити об’єкт оподаткування. Тому гр. 2 і гр. 3 слід заповнювати одночасно, щоб «очиститися» від транзитних сум одразу в день їх надходження.

Можливо, виникне запитання: що як немає бажання йти на поводі у контролерів і вписувати транзитні суми в Книгу? У такому разі зауважте: за правилами готівкового законодавства Книга потрібна ще й для обліку готівкових операцій (п.п. 18 п. 3, п. 11 Положення № 148). Тому невідображення будь-яких готівкових надходжень у Книзі вважатиметься їх неоприбуткуванням.

Інша річ, що поки нічого серйозного за це не загрожує. Оскільки штрафуючий Указ Президента від 12.06.95 р. № 436/95 ще з 23.06.2019 р. був скасований. Щоправда, можливий адмінштраф за ст. 164¹ КпАП за порушення порядку ведення Книги (тобто неповний облік готівки) в розмірі від 51 до 136 грн. Але він не дуже-то великий. Тож невідображення транзитних сум у Книзі, загалом, не страшне. Проте тут треба залишатися напоготові на випадок, якщо «готівкову» відповідальність усе-таки введуть, щоб вчасно переглянути заповнення Книги. Приклади заповнення Книги при кожному варіанті обліку транзитних сум див. у «Податки & бухоблік», 2019, № 89, с. 16.

Книга в мораторії

Одразу відзначимо, що від ведення Книги в період карантину ніхто не звільняв. Інша річ, що заповнюють Книгу у міру отримання доходів. Записи вносять за підсумками робочого дня, в якому надійшов дохід. Тому якщо діяльності не було і жодних доходів не отримано, то заповнювати Книгу не доведеться (БЗ 107.01.06).

Але що коли на карантині якісь доходи в Книзі не показані? У такому разі врахуйте: хоча з 18 березня по останній день місяця карантину діє мораторій на перевірки (за п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, детальніше про нього див. «Податки & бухоблік», 2020, № 37), податківці можуть перевірити карантинний період після його закінчення. За порушення порядку ведення Книги (невідображення доходів), як відзначалося, передбачений адмінштраф за ст. 164¹ КпАП. І від нього звільнень немає, оскільки на адміністративні правопорушення штрафний мораторій з п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не поширюється (детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 40, с. 15). Причому таке порушення податківці вважають триваючим (БЗ 132.03). Тому адмінштраф контролери зможуть накласти не пізніше як через 2 місяці з дня виявлення такого правопорушення (ч. 1 ст. 38 КпАП) при першій же перевірці після мораторію.

Коли скасують мільйон?

Плани оРРОшнити ФОП-єдиноподатників дійсно є. Проте їх упровадження відкладено на наступний рік. Тому у 2020-му ще працюємо по-старому. А це означає, що поки за п. 296.10 ПКУ РРО можуть не застосовувати ФОП-єдиноподатники:

— групи 1;

— груп 2 — 4, якщо обсяг доходу протягом календарного року не перевищує 1 млн грн.

Але за умови, що вони не реалізують ТСПТ (технічно складні побутові товари), лікарські засоби і вироби медпризначення.

А ось з 01.01.2021 р. почне діяти низка нововведень, передбачених законами України від 20.09.2019 р. № 128-IX і № 129-IX (ср. ). Першим збираються підправити Закон про РРО, а другим — ПКУ, і поетапно розширювати для підприємців-єдиноподатників коло операцій, для яких потрібен РРО. І зобов’язати ФОП-єдиноподатників груп 2 — 4 застосовувати РРО:

— з 01.01.2021 р. — ще й при наданні платних послуг у сфері охорони здоров’я, а також при здійсненні інших ризикових видів діяльності (при інтернет-продажуі, торгівлі ювеліркою, б/в товарами, у ресторанному, туристичному бізнесах тощо), а

— з 01.04.2021 р. — усіх ФОП груп 2 — 4 незалежно від величини доходу і виду діяльності. ☹

Тож поголовне впровадження РРО для ФОП-єдиноподатників поки відкладене до 1 квітня наступного року. Тоді й кане в Лету мільйон. І моніторити його більше не доведеться. Щоправда, у щасливцях, звільнених від РРО, залишаться тільки ФОП-єдиноподатники групи 1. Причому їм узагалі не потрібен буде РРО при жодних продажах вже з 01.08.2020 р. (БЗ 109.04). Детальніше історію питання див. у «Податки & бухоблік», 2020, № 29, с. 12 і 2019, № 89, с. 19.