Учет ЕН-доходов
ФЛП — плательщики ЕН. Физлица-единоналожники ведут учет полученных доходов (и расходов) в специальных книгах. Книгу учета доходов заполняют упрощенцы групп 1, 2 и 3 — неплательщики НДС (п.п. 296.1.1 НКУ). А вот Книгу учета доходов и расходов ведут единщики группы 3 — плательщики НДС (п.п. 296.1.2 НКУ). Формы обоих книг и порядок их ведения утверждены приказом № 579.
Данные о размере полученного ЕН-дохода записывают в Книги ежедневно, по итогам рабочего дня в гривнях с копейками (п.п. 296.1.1 НКУ). Руководствуются при этом такими нехитрыми правилами (107.01.06 БЗ): (1) записи делают только в дни поступления средств и (2) отдельно показывают итоговые суммы средств, поступивших в наличной и безналичной формах.
Расходы показывают: (1) по итогам дня, в течение которого они были понесены (т. е. по дате списания средств с текущего счета или оплаты наличными), и (2) независимо от того, получен уже доход, связанный с этими расходами, или нет.
О регистрации и ведении Книг учета см. в «Налоги & бухучет», 2019, № 85, с. 29.
Юрлица — плательщики ЕН. Единоналожникам группы 3 — юрлицам п.п. 296.1.3 НКУ предписывает использовать данные упрощенного бухучета доходов и расходов с учетом положений пп. 44.2 и 44.3 НКУ. При этом никаких требований о ведении Книг учета НКУ не предъявляет.
ЕН-отчетность
Единоналожники групп 1 — 3 подают налоговикам (пп. 296.2 и 296.3 НКУ): Налоговую декларацию плательщика ЕН — физического лица — предпринимателя или Налоговую декларацию плательщика ЕН третьей группы (юридического лица). Формы обеих ЕН-деклараций утверждены приказом № 578. Сроки их предоставления, а также уплаты ЕН покажем в таблице.
Таблица 1. Сроки подачи ЕН-декларации и уплаты налога
| Группа ЕН Критерий | 1 | 2 | 3 | |
| физлица | юрлица | |||
| Сроки подачи ЕН-декларации | В течение 60 календарных дней, следующих за последним днем отчетного года (п. 296.2, п.п. 49.18.3 НКУ). То есть декларацию за 2020 год нужно подать не позднее 01.03.2021 г.* | В течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала (п. 296.3, п.п. 49.18.2 НКУ). То есть декларацию за полугодие 2020 года нужно подать не позднее 10.08.2020 г., за 3 квартала — не позднее 09.11.2020 г., за 2020 год — не позднее 09.02.2021 г. | ||
| * Исключение из этого правила — единоналожники групп 1-2, которые (п.п. 296.5.1 НКУ): (1) превысили в течение года предельный объем дохода из п. 291.4 НКУ (для группы 1 — 1 млн грн, для группы 2 — 5 млн грн) и/или (2) самостоятельно перешли на уплату ЕН по ставкам, установленным для старшей группы, либо покидают ЕН в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, и/или (3) прекращают предпринимательскую деятельность. | ||||
| Такие единщики отчитываются в квартальные сроки. При этом подача квартальной ЕН-декларации освобождает упрощенцев групп 1 и 2 от обязанности подавать еще и годовую декларацию. | ||||
| Сроки уплаты ЕН | Ежемесячно авансом, не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ)* | В течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления декларации за отчетный квартал (п. 295.3 НКУ). То есть уплатить ЕН за 2 квартал 2020 года нужно не позднее 19.08.2020 г., за 3 квартал — не позднее 19.11.2020 г., а за 4 квартал — не позднее 19.02.2021 г. | ||
| * ЕН можно уплачивать авансом за весь отчетный период (квартал, год), но не больше, чем до конца текущего отчетного года (п. 295.1 НКУ). | ||||
О порядке оформления и сроках предоставления ЕН-декларации ФЛП см. в «Налоги & бухучет», 2019, № 3, с. 20, 2019, № 85, с. 36.
ЕСВ-отчетность
ФЛП. Все ФЛП-единоналожники обязаны уплачивать ЕСВ со своих предпринимательских доходов (ч. 4 ст. 4 Закона № 2464)*. Поэтому им не избежать подачи ЕСВ-отчета по форме № Д5 из приложения 5 к Порядку № 435. Исключение из этого привила — ФЛП, которые освобождены от уплаты ЕСВ «за себя» и при этом не изъявили желания стать плательщиками взноса на условиях добровольного участия. Про начисление и уплату ЕСВ «за себя» ФЛП-единоналожниками см. в «Налоги & бухучет», 2019, № 85, с. 72.
* Напомним, все предприниматели (в том числе единоналожники) освобождены от уплаты ЕСВ «за себя» на период карантина (точнее, за март, апрель, май 2020 года).
Если у ФЛП есть наемные работники, то, кроме ЕСВ-отчета «за себя», придется подавать контролерам отчетность работодателей — плательщиков ЕСВ по форме № Д4 из приложения 4 к Порядку № 435.
Юрлица-единоналожники. Являются работодателями, а значит, обязаны подавать в налоговые органы по основному месту учета ЕСВ-отчет по форме № Д4.
Сроки предоставления ЕСВ-отчетности ФЛП-единоналожниками «за себя», а также работодателями покажем в таблице.
Таблица 2. Сроки предоставления отчетности и уплаты ЕСВ
| Плательщик ЕСВ Критерий | ФЛП «за себя» | Работодатель (ФЛП и юрлицо) |
| Срок подачи ЕСВ-отчетности (по форме № Д5 или № Д4) | Раз в год, до 10 февраля года, следующего за отчетным налоговым годом (п. 2 разд. ІІІ Порядка № 435). То есть ЕСВ-отчет за 2020 год нужно будет подать не позднее 09.02.2021 г. | В течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца (п. 1 разд. ІІІ Порядка № 435) |
| Сроки уплаты ЕСВ | До 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). То есть уплатить ЕСВ за 2 квартал 2020 года нужно не позднее 20.07.2020 г., за 3 квартал — не позднее 19.10.2020 г. и за 4 квартал — не позднее 19.01.2021 г. | Одновременно с получением денежных средств в банке или перечислением зарплаты (дохода) на счет работника (в день выплаты зарплаты из кассы) (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464)* |
| * Если зарплата (доход) начислена, но не выплачена, ЕСВ нужно уплатить не позднее 20-го числа (а горным предприятиям — не позднее 28-го числа) месяца, следующего за месяцем начисления дохода (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). О начислении и выплате ЕСВ работодателями см. в «Налоги & бухучет», 2019, № 75. | ||
