Облік ЄП-доходів
ФОП — платники ЄП. Фізособи-єдиноподатники ведуть облік отриманих доходів (і витрат) у спеціальних книгах. Книгу обліку доходів заповнюють спрощенці груп 1, 2 і 3 — неплатники ПДВ (п.п. 296.1.1 ПКУ). А ось Книгу обліку доходів і витрат ведуть єдинники групи 3 — платники ПДВ (п.п. 296.1.2 ПКУ). Форми обох книг, а також порядок їх ведення затверджені наказом № 579.
Дані про розмір отриманого ЄП-доходу записують до книг щодня за підсумками робочого дня в гривнях з копійками (п.п. 296.1.1 ПКУ). Керуються при цьому такими нехитрими правилами (107.01.06 БЗ): (1) записи роблять тільки в дні надходження коштів, і (2) окремо показують підсумкові суми коштів, що надійшли в готівковій і безготівковій формах.
Витрати показують: (1) за підсумками дня, протягом якого вони були понесені (тобто за датою списання коштів з поточного рахунку або оплати готівкою), і (2) незалежно від того, отримано дохід, пов’язаний із цими витратами, чи ні. Про реєстрацію і ведення книг обліку див. «Податки & бухоблік», 2019, № 85, с. 29.
Юрособи — платники ЄП. Єдиноподатникам групи 3 — юрособам п.п. 296.1.3 ПКУ наказує використовувати дані спрощеного бухобліку доходів і витрат з урахуванням положень пп. 44.2 і 44.3 ПКУ. При цьому жодних вимог про ведення книг обліку ПКУ не пред’являє.
ЄП-звітність
Єдиноподатники груп 1 — 3 зобов’язані подавати податківцям (пп. 296.2 і 296.3 ПКУ): Податкову декларацію платника ЄП — фізичної особи — підприємця або Податкову декларацію платника ЄП третьої групи (юридичної особи). Форми обох ЄП-декларацій затверджено наказом № 578. Строки їх подання, а також сплати ЄП покажемо в табл. 1.
Таблиця 1. Строки подання ЄП-декларації та сплати податку
| Група ЄП Критерій | 1 | 2 | 3 | |
| фізособи | юрособи | |||
| Строки подання ЄП-декларації | Протягом 60 календарних днів, що настають за останнім днем звітного року (п. 296.2, п.п. 49.18.3 ПКУ). Тобто декларацію за 2020 рік потрібно подати не пізніше за 01.03.2021 р.* | Протягом 40 календарних днів, що настають за останнім днем звітного кварталу (п. 296.3, п.п. 49.18.2 ПКУ). Тобто ЄП-декларацію за півріччя 2020 року потрібно подати не пізніше за 10.08.2020 р., за 3 квартали — не пізніше за 09.11.2020 р., за 2020 рік — не пізніше за 09.02.2021 р. | ||
| * Виняток із цього правила — єдиноподатники груп 1 — 2, які (п.п. 296.5.1 ПКУ): (1) перевищили протягом року граничний обсяг доходу з п. 291.4 ПКУ (для групи 1 — 1 млн грн, для групи 2 — 5 млн грн) та/або (2) самостійно перейшли на сплату ЄП за ставками, встановленими для старшої групи, або залишають ЄП у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів, та/або (3) припиняють підприємницьку діяльність. | ||||
| Такі єдиноподатники звітують у квартальні строки. При цьому подання квартальної ЄП-декларації звільняє спрощенців груп 1 — 2 від обов’язку подавати ще й річну декларацію. | ||||
| Строки сплати ЄП | Щомісячно авансом, не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця (п. 295.1 ПКУ)* | Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації за звітний квартал (п. 295.3 ПКУ). Тобто сплатити ЄП за 2 квартал 2020 року потрібно не пізніше за 19.08.2020 р., за 3 квартал — не пізніше за 19.11.2020 р., а за 4 квартал — не пізніше за 19.02.2021 р. | ||
| * ЄП можна сплачувати авансом за весь звітний період (квартал, рік), але не більше ніж до кінця поточного звітного року (п. 295.1 ПКУ). | ||||
Про порядок оформлення і строки подання ЄП-декларації ФОП див. у «Податки & бухоблік», 2019, № 3, с. 20; 2019, № 85, с. 36.
ЄСВ-звітність
ФОП. Усі ФОП-єдиноподатники зобов’язані сплачувати ЄСВ зі своїх підприємницьких доходів (ч. 4 ст. 4 Закону № 2464)*. Тому їм не уникнути складання і подання ЄСВ-звіту за формою № Д5, наведеною в додатку 5 до Порядку № 435. Виняток із цього правила — ФОП, які звільнені від сплати ЄСВ «за себе» і при цьому не виявили бажання стати платниками внеску на умовах добровільної участі. Про нарахування і сплату ЄСВ «за себе» ФОП-єдиноподатниками див. у «Податки & бухоблік», 2019, № 85, с. 72.
* Нагадаємо, усі підприємці (у тому числі єдиноподатники) звільнені від сплати ЄСВ «за себе» на період карантину (точніше, за березень, квітень, травень 2020 року).
Якщо у ФОП є наймані працівники, то, крім ЄСВ-звіту «за себе», доведеться подавати контролерам звітність роботодавців — платників ЄСВ за формою № Д4 з додатка 4 до Порядку № 435.
Юрособи-єдиноподатники. Є роботодавцями, а отже, зобов’язані подавати до податкових органів за основним місцем обліку ЄСВ-звіт за формою № Д4.
Строки подання ЄСВ-звітності ФОП-єдиноподатниками «за себе», а також роботодавцями покажемо в табл. 2.
Таблиця 2. Строки подання звітності і сплати ЄСВ
| Платник ЄСВ Критерій | ФОП «за себе» | Роботодавець (ФОП і юрособа) |
| Строк подання ЄСВ-звітності (за формою № Д5 або № Д4) | Раз на рік, до 10 лютого року, наступного за звітним податковим роком (п. 2 розд. ІІІ Порядку № 435). Тобто ЄСВ-звіт за 2020 рік потрібно подати не пізніше за 09.02.2021 р. | Протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем звітного місяця (п. 1 розд. ІІІ Порядку № 435) |
| Строки сплати ЄСВ | До 20-го числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Тобто сплатити ЄСВ за 2 квартал 2020 року доведеться не пізніше за 20.07.2020 р., за 3 квартал — не пізніше за 19.10.2020 р., за 4 квартал — не пізніше за 19.01.2021 р. | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку або перерахуванням зарплати (доходу) на рахунок працівника (у день виплати зарплати з каси) (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464)* |
| * Якщо зарплата (дохід) нарахована, але не виплачена, ЄСВ потрібно сплатити не пізніше за 20-те число (а гірничим підприємствам — не пізніше за 28-ме число) місяця, що настає за місяцем нарахування доходу (абзац перший ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Детальніше про нарахування і виплату ЄСВ роботодавцями див. у «Податки & бухоблік», 2019, № 75. | ||
