Новогодние заботы: учетный микс

Украшение магазина (офиса)

Конечно же, первым делом нужно украсить офис (магазин)!

Бухучет. В бухучете приобретенные новогодние украшения (в зависимости от их срока эксплуатации и стоимости) учитывают как:

— основные средства (ОС) (на сч. 109 «Прочие основные средства» или как рекламный инвентарь на сч. 106 «Инструменты, приборы и инвентарь») — если срок эксплуатации больше 1 года и стоимость превышает стоимостный критерий, установленный предприятием (который обычно устанавливают на налоговом уровне — 20000 грн, п.п. 14.1.138 НКУ);

— МНМА (на сч. 112 «Малоценные необоротные материальные активы») — если срок эксплуатации больше 1 года, однако стоимость не превышает установленного предприятием стоимостного критерия;

— запасы, МБП (на сч. 209 «Прочие материалы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы») — если срок эксплуатации новогодних украшений меньше 1 года.

После ввода в эксплуатацию ОС/МНМА-украшения подлежат амортизации (пп. 22 — 30 НП(С)БУ 7). Причем

НП(С)БУ 7 этого не требует, а § 55 МСБУ 16 и вовсе предусматривает, что амортизацию не прекращают, даже когда актив не используют, пока актив не будет самортизирован полностью.

Использованные для украшения запасы, МБП, а также амортизацию ОС/МНМА-украшений относят на расходы:

— на сч. 93 (при украшении торговых помещений или офиса, открытого для клиентов);

— на сч. 92 (при украшении офиса, куда клиенты не заглядывают, однако плательщик готов отстаивать хознаправленность таких расходов) или

— на сч. 949 (если ОС-расходы признают нехозяйственными (непроизводственными)).

Аналогично (по направлениям затрат: Дт 92, 93, 949) относят на расходы стоимость услуг дизайнера по новогоднему оформлению витрин, торгового зала, офиса.

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете малодоходников расходы на украшение помещения учтутся по бухучетным правилам. То есть через бухучетные расходы уменьшат финрезультат (объект налогообложения).

А вот высокодоходники и малодоходники-добровольцы новогодние украшения, являющиеся:

— ОС (стоимостью > 20000 грн) — зачисляют в налоговую группу 9 (прочие ОС), амортизируют не менее 12 лет и рассчитывают по ним ОС-разницы (по пп. 138.1, 138.2 НКУ). Однако если ОС-украшения признаны нехозяйственными (непроизводственными), они налоговой амортизации не подлежат (п.п. 138.3.2 НКУ);

— МНМА (стоимостью ≤ 20000 грн) — включают в налоговую группу 11 (МНМА); ОС-разницы по ним не определяют (БЗ 102.05).

Поскольку в межновогодний период начисление амортизации по ОС-украшениям в бухучете не приостанавливается, то и в налоговом учете ее не прекращают (письмо ГНСУ от 21.09.2020 № 3935/ІПК/99-00-05-05-02-06 // «Налоги & бухучет», 2020, № 86, с. 27).

НДС. Входной НДС по новогодним украшениям относят в налоговый кредит (НК) при наличии зарегистрированной налоговой накладной (НН) или кассового чека (чеков) на сумму не более 240 грн за день — на дату утверждения авансового отчета (п. 201.10, пп. «б» п. 201.11 НКУ). А вот по чеку свыше 240 грн сумма входного НДС пополнит первоначальную стоимость новогодних украшений.

Если новогодний декор не увязываете с хоздеятельностью, придется начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ (ср. ). Правда, налоговики высказываются за неначисление компенсирующих НО, если нехозрасходы закалькулированы в стоимость облагаемых товаров/услуг, реализуемых плательщиком (письма ГНСУ от 19.05.2021 № 1897/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 10.02.2021 № 487/ІПК/99-00-21-03-02-06). Однако по новогоднему декору лучше получить аналогичную ИНК в свой адрес.

Пример 1. Для украшения магазина приобретены: искусственная елка (стоимостью 26400 грн, в том числе НДС — 4400 грн), гирлянды (стоимостью 6000 грн, в том числе НДС — 1000 грн), елочные украшения (на сумму 3000 грн, через подотчетное лицо у неплательщика НДС).

Таблица 1. Учет украшения торговых помещений

Подарки партнерам

Дарить подарки бизнес-партнерам накануне зимних праздников — добрая традиция.

Бухучет. Стоимость подарков в периоде их раздачи в бухучете относят в состав:

— расходов на сбыт — если раздача подарков оформлена как рекламно-маркетинговое мероприятие (Дт 93, п. 19 НП(С)БУ 16), или

— прочих расходов (Дт 949) — если рекламная акция не оформлена.

Налог на прибыль. У малодоходников расходы на подарки в налоговоприбыльном учете учтутся по бухучетным правилам. То есть, попав в бухрасходы, уменьшат финрезультат (объект налогообложения).

А вот у высокодоходников и малодоходников-добровольцев возникнут увеличивающие разницы по подаркам неплательщикам налога на прибыль:

— неприбыльным организациям (в размере сверх 4 %-го лимита, п.п. 140.5.9 НКУ);

— нулевикам и неплательщикам налога на прибыль (единоналожникам: юрлицам и физлицам), кроме подарков физлицам — плательщикам НДФЛ (п.п. 140.5.10 НКУ).

НДС. Входной НДС по подаркам относят в НК при наличии зарегистрированной НН.

Напомним: в общем случае при подарках (бесплатных передачах) начисляют минбазные НО (п. 188.1 НКУ). А вот с тем, что при любых бесплатных передачах (рекламных/нерекламных) двойные НО не возникают и дополнительно к минбазным компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ не начисляются, давно согласны и налоговики (БЗ 101.06, письмо ГНСУ от 22.01.2021 № 264/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Впрочем, и минбазных НО при бесплатных раздачах можно избежать. Как поясняют контролеры, не будет ни минбазных НО (по п. 188.1 НКУ), ни компенсирующих НО (по п. 198.5 НКУ), если бесплатные передачи заложены (закалькулированы) в продажную стоимость облагаемых товаров/услуг, реализуемых плательщиком (письмо ГНСУ от 15.01.2020 № 107/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, письмо ГФСУ от 23.05.2019 № 2343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги & бухучет», 2019, № 54, с. 3).

НДФЛ и ВС. Если неденежные подарки дарите не субъекту хозяйствования, а конкретному физлицу, например, директору дружественного предприятия, то учтите следующее. Рекомендуем такое дарение оформить приказом. Зачем? Чтоб отбить у налоговиков желание «подтянуть» этот доход, например, под другие облагаемые доходы (п.п. 164.2.20 НКУ). Чем хорош подарок? Тем, что не придется удерживать НДФЛ и ВС с неденежного подарка, не превышающего в 2021 году 1500 грн, а в 2022 году (если законопроект от 15.09.2021 № 6000 в части размера минзарплаты будет принят без изменений) — 1625 грн в расчете на месяц (п.п. 165.1.39 НКУ). При этом стоимость необлагаемого подарка показывают в разделе I приложения 4ДФ с признаком «160». А для этого вам понадобится регистрационный номер учетной карточки получателя подарка.

ЕСВ не будет.

Правда, учтите: алкоголь лучше не дарить. Так как его бесплатную передачу налоговики расценивают как продажу и требуют у дарителя наличия лицензии на розничную торговлю алкоголем, а также грозят штрафами за нарушение минимальных цен (БЗ 113.03, 113,05). Другое дело, если алкоголь приобрели для собственных нужд (к примеру, для корпоратива) — тогда никакой реализации не происходит и лицензия не требуется. При этом факт проведения корпоративного мероприятия нужно документально подтвердить (БЗ 113.03).

Пример 2. Для бизнес-партнеров (юрлиц) приобретены подарки (покупной стоимостью 60000 грн, в том числе НДС — 10000 грн).

Таблица 2. Учет подарков бизнес-партнерам

Новогодние открытки

Традиционный жест делового этикета — поздравить всех партнеров и клиентов новогодними открытками.

Бухучет. Купленные (изготовленные) новогодние открытки учитывают на субсчете 209 «Прочие материалы». Так как рассылка открыток — несомненно маркетинговый ход (направленный на создание положительного имиджа предприятия, укрепление деловых отношений и сохранение-расширение дальнейшего сотрудничества), то использованные новогодние открытки (отправленные партнерам и клиентам) списывают в состав расходов на сбыт (Дт 93, п. 19 НП(С)БУ 16). Расходы на доставку открыток почтой/другой службой включают в административные расходы (Дт 92, п. 18 НП(С)БУ 16).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете операции отразятся по бухучетным правилам. Стоимость открыток и расходы на их рассылку через бухрасходы уменьшат финрезультат (объект налогообложения). Никаких налоговых разниц при этом не возникнет.

НДС. Входной НДС по новогодним открыткам относят в НК при наличии зарегистрированной НН или чека на сумму не более 240 грн в день. Ввиду рекламного (маркетингового) характера расходов (связаны с хоздеятельностью) компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ начислять не нужно.

К тому же контролеры отмечают: если стоимость поздравительных открыток заложена в продажную цену поставляемых плательщиком облагаемых товаров/услуг, то ни поставочные НО по п. 188.1 НКУ, ни компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ не начисляются (письмо ГФСУ от 22.03.2018 № 1162/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, письмо ГУ ГНС в Львовской обл. от 30.06.2020 № 2607/ІПК/13-01-04-01-10). Тем более, что открытки сами по себе не имеют товарной ценности и их рассылку вообще нельзя расценивать поставкой.

Пример 3. Для поздравления партнеров и клиентов заказано изготовление новогодних открыток с логотипом предприятия. Расходы на изготовление открыток составили 3600 грн (в том числе НДС — 600 грн). Почтовые расходы на рассылку открыток — 300 грн (на основании авансового отчета).

Таблица 3. Учет новогодних открыток

Корпоратив

Новый год — прекрасная возможность встретить праздник всем коллективом, собравшись на корпоратив (не нарушая, конечно, карантинных ограничений из постановления КМУ от 09.12.2020 № 1236 о вакцинации, тестах и т. п.).

Бухучет. В бухгалтерском учете расходы на проведение корпоративного мероприятия относят:

— на сч. 92 (как корпоративные расходы на проведение годовых собраний, п. 18 НП(С)БУ 16);

— на сч. 93 (если корпоратив оформлен как рекламный праздник) или

— на сч. 949 (как прочие расходы).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете затраты на проведение корпоративного мероприятия учтутся по бухучетным правилам. То есть, попав в бухгалтерские расходы, уменьшат объект налогообложения. Никаких разниц при этом не возникнет (письмо ГФСУ от 28.03.2019 № 1307/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

НДС. Входной НДС по расходам на корпоратив относят в НК при наличии зарегистрированной НН. А нужно ли такой НК компенсировать НО?

Считаем, начисления компенсирующих НО можно избежать. Ведь если корпоратив оформлен как собрание трудового коллектива или рекламная акция, то хознаправленность расходов очевидна. К тому же по расходам на продукты питания и хознужды (в частности, на салфетки, питьевую воду, чай, кофе, сахар, печенье, кондитерские изделия, консервы, одноразовую посуду, цветы и пр.) контролеры разъясняют следующее. Если их стоимость заложена в стоимость реализуемых плательщиком облагаемых товаров/услуг, то купленные товары считаются использованными в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности и компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ не начисляются (письма ГНСУ от 29.09.2021 № 3608/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 26.05.2021 № 2049/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 28.09.2021 № 3596/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГФСУ от 18.04.2019 № 1673/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Выходит, если такие расходы умещаются (закалькулированы) в стоимости реализации облагаемых товаров/услуг, то компенсирующие НО не придется начислять.

НДФЛ, ВС и ЕСВ. Имейте в виду: если корпоратив закрытый (только для работников), то налоговики могут настаивать на получении дохода всеми работниками предприятия (письма ГНСУ от 01.09.2021 № 3249/ІПК/99-00-04-03-03-06, от 20.01.2021 № 246/ІПК/99-00-04-03-03-06, от 14.04.2020 № 1512/6/99-00-07-01-01-06/ІПК). Хотя есть и хорошие разъяснения: за отсутствие дохода (evp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/530935.html).

Поэтому рекомендуем максимально размыть круг посетителей мероприятия, чтобы сделать персонификацию доходов невозможной. К примеру, можно замаскировать мероприятие под рекламное. В приказе оговорить, что посетить его может любой желающий старше 18 лет (если будет алкоголь) при наличии ковид-сертификата/отрицательного ПЦР-теста. Персонификация посетителей не ведется.

Тогда определить субъекта налогообложения — налогоплательщика, с дохода которого можно удержать НДФЛ и ВС, будет невозможно. Как следствие, будет отсутствовать и объект налогообложения. Также не будет ЕСВ. Причем известны примеры положительной судебной практики (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 57, с. 17).

Пример 4. Предприятие проводит новогоднее корпоративное мероприятие в ресторане в рекламных целях. Расходы составили 240000 грн (в том числе НДС — 40000 грн).

Таблица 4. Учет расходов на корпоратив

Дед Мороз в торговом зале

А что если решили заключить договор с самим Дедом Морозом (предпринимателем ☺) для развлечения покупателей в торговом зале?

Бухучет. В бухгалтерском учете сумму вознаграждения предпринимателю относят в состав расходов на сбыт (Дт 93).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете бухучетные расходы уменьшат объект налогообложения, налоговых разниц при этом не возникнет.

НДФЛ, ВС и ЕСВ. С вознаграждения предпринимателя НДФЛ и ВС не удерживают, если он предоставил документы, подтверждающие регистрацию ФЛП (копию извлечения или выписки из ЕГР). При необходимости, если ФЛП — единоналожник, он может предоставить копию выписки из реестра единоналожников. При этом сумму вознаграждения предпринимателю нужно показать в разделе I приложения 4ДФ с признаком «157».

А вот для ЕСВ важен не только ФЛП-статус, но и вид деятельности. Если услуги оказаны в рамках имеющихся видов деятельности, то ЕСВ нет. Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 84, с. 2; 2021, № 48, с. 71).

Пример 5. Выплачено вознаграждение (10000 грн) Деду Морозу (предпринимателю) за развлечение покупателей в торговом зале. Документы для избежания двойного налогообложения (неначисления ЕСВ) предоставлены.

Таблица 5. Учет расходов на вознаграждение Деду Морозу

Новогодние акции

Ну и, конечно же, Новый год — время всевозможных акций, и прежде всего праздничных распродаж со скидками. В связи с этим вкратце напомним, что:

— в налоговоприбыльном учете акционные продажи учитываются по бухучетным правилам, никаких налоговых разниц не возникнет;

— НДС начисляют исходя из продажной (акционной) стоимости реализуемых товаров, однако не ниже минимальной базы (для покупных товаров — не ниже цены приобретения, п. 188.1 НКУ);

— если в период акции скидки предоставляются неограниченному кругу лиц (т. е. любому покупателю и не имеют индивидуального характера), то НДФЛ и ВС с физлиц-покупателей удерживать не придется (БЗ 103.02). А вот при индивидуальных скидках грозят НДФЛ с ВС (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).

Подробнее о скидках см. «Налоги & бухучет», 2021, № 83-84, с. 30. С наступающим! ☺