Занимаем деньги физлицу

6.1. Договор займа: основные вопросы

Заключаем договор займа

Законодательство определяет договор займа как гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ч. 1 ст. 1046 ГКУ). Из этого определения следует вывод, что предметом договора займа могут быть:

1) денежные средства;

2) иные вещи, определенные родовыми признаками (т. е. имеющие признаки, присущие всем вещам того же рода, и измеряемые числом, весом, мерой).

ГКУ не устанавливает каких-либо ограничений по сумме денежных средств или количеству вещей, которые могут предоставляться в заем, а также по целям их использования.

В данном разделе мы поговорим о денежных займах.

Поэтому недостаточно, чтобы стороны просто заключили договор займа. Должна произойти фактическая передача денежных средств. Только после этого у сторон возникают взаимные права и обязанности.

Аналогичным образом заем считается возвращенным в момент возврата заимодателю денежных средств (ч. 3 ст. 1049 ГКУ).

Нередко при предоставлении займа используется термин «возвратная финансовая помощь». Заметим: с точки зрения ГКУ, возвратная финпомощь является разновидностью займа. В то же время НКУ различает эти понятия.

Так, в соответствии с п.п. 14.1.267 НКУ заем — это денежные средства, предоставляемые резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами (кроме нерезидентов, имеющих оффшорный статус), заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа.

В свою очередь, возвратную финансовую помощь п.п. 14.1.257 НКУ определяет как сумму денежных средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и подлежит обязательному возврату.

Таким образом, исходя из норм НКУ, отличие между займом и возвратной финпомощью состоит в:

1) статусе заимодателя и

2) установлении платы за пользование заемными средствами.

Что касается ГКУ, то он не устанавливает каких-либо ограничений относительно статуса заимодателя.

А что говорит ГКУ об уплате процентов по договору займа? По общему правилу договор займа является платным (если иное не установлено договором или законом). Размер и порядок получения платы за пользование заемными средствами определяются в договоре. Даже если в договоре ничего не будет сказано о процентах, начислить их все равно придется на уровне учетной ставки НБУ (ч. 1 ст. 1048 ГКУ). При этом проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата займа. Но стороны могут оговорить и другой срок их уплаты.

Договор займа по умолчанию считается беспроцентным, только если (ч. 2 ст. 1048 ГКУ):

1) он заключен между физлицами на сумму, не превышающую 50-кратного размера не облагаемого налогом минимума доходов граждан (850 грн), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

2) заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.

Поэтому если вы решили заключить договор беспроцентного займа, обязательно прямо укажите в договоре, что плата за пользование заемными средствами не взимается.

Если же договором будет предусмотрена возможность начисления процентов, то для целей налогообложения такой договор будет классифицироваться как заем (п.п. 14.1.267 НКУ) или как финансовый кредит (п.п. 14.1.258 НКУ).

Обратите внимание: ранее налоговики настаивали на том, что процентный заем могут выдавать исключительно финучреждения (см. письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216). Однако под давлением судебной практики налоговики отступили и теперь соглашаются с тем, что заимодателем могут быть и юрлица, не имеющие статуса финучреждения (см. письмо ГФСУ от 21.05.2019 г. № 2283/6/99-99-14-06-01-15/IПК).

Далее мы будем говорить о наиболее распространенных — беспроцентных займах, которые НКУ называет возвратной финансовой помощью.

Форму договора займа определяет ч. 1 ст. 1047 ГКУ.

Удостоверять договор нотариально не нужно. Вместе с тем по желанию или в случае необходимости стороны сами могут внести в договор требование о его нотариальном удостоверении (ч. 4 ст. 209 ГКУ).

Заметьте: в отношении стороны заемщика ни гражданским, ни налоговым законодательством не установлены какие-либо ограничения. Договор займа может быть заключен с любыми физлицами независимо от наличия с ними трудовых, гражданско-правовых и других взаимоотношений. Другими словами, предприятие может занять деньги как своему работнику, так и любому стороннему лицу.

Как правило, основанием для оформления договора займа является заявление на имя руководителя предприятия, в котором физлицо указывает желаемую сумму займа и срок, в течение которого оно обязуется вернуть денежные средства. Если заем будет возвращаться частями, то целесообразно составить график погашения денежного займа в качестве приложения к договору. Кроме того, отдельные условия погашения займа могут быть определены в заявлении физлица (например, способы возврата денежных средств).

Важно! Нужно учесть один момент, связанный с выдачей займа руководителю юридического лица. Если договор будет подписан руководителем с обеих сторон — и со стороны предприятия-заимодателя, и со стороны физлица-заемщика, он может быть признан недействительным (ч. 3 ст. 238 ГКУ). Чтобы этого избежать, от имени предприятия договор должен быть подписан другим лицом, имеющим для этого полномочия на основании устава или соответствующей доверенности.

Выдача займов наличными

Как при выдаче займа, так и при его возврате наличными средствами действуют ограничения, установленные п. 6 Положения № 148.

Среди исключений из этого правила, указанных в п. 8 Положения № 148, займов нет.

Причем учтите: налоговики настаивают на том, что наличные ограничения действуют на протяжении дня в расчетах с одним лицом в обе стороны (см. разъяснение в подкатегории 109.13 БЗ). То есть «встречные потоки» наличности для сравнения с предельной величиной суммируются.

За нарушение наличных ограничений вас ожидают значительные админштрафы, предусмотренные ст. 163¹⁵ КУоАП. Согласно этой статье за превышение предельных сумм расчетов наличными предусмотрен штраф для физлиц-предпринимателей или должностных лиц юрлица в размере от 1700 до 3400 грн. За повторное нарушение в течение года лицом, подвергшимся админвзысканию за те же действия, штраф увеличивается и составляет от 8500 до 17000 грн. Поэтому советуем не выходить «за рамки».

А вот к обычным физлицам ответственность согласно ст. 163¹⁵ КУоАП не применяется. На это обращают внимание и налоговики (см. письмо ГУ ГФС в Запорожской обл. от 11.09.2018 г. № 3990/ІПК/08-01-14-08-16).

Нужно отметить, что при выдаче (возврате) наличного займа физлицу использование регистраторов расчетных операций (РРО) или программных РРО (далее — ПРРО) законодательством не предусмотрено. Дело в том, что такие операции не являются расчетными в понимании Закона об РРО (ст. 2 и п. 1 ст. 3 этого Закона). Это следует также из консультации налоговиков в подкатегории 109.03 БЗ.

Удерживаем задолженность из зарплаты

Задолженность по займу может погашаться путем:

— перечисления заемщиком средств на банковский счет предприятия;

— внесения средств в кассу предприятия;

— удержаний из заработной платы, если заем был предоставлен работнику.

Рассмотрим последний вариант более подробно.

Возможность удержания из зарплаты средств в счет погашения займа должна быть предусмотрена условиями договора или заявлением заемщика. В противном случае работодатель по собственной инициативе не имеет права производить такие удержания, даже если работник просрочил установленные договором сроки погашения займа.

А что с ограничением размера отчислений из зарплаты, установленного ст. 128 КЗоТ (20 % и 50 % от суммы к выплате)? Нормы этой статьи защищают права работника в случае принудительного удержания средств из его заработка и не распространяются на случаи погашения займа добровольно. Кроме того, ст. 25 Закона об оплате труда запрещает любым способом ограничивать работника свободно распоряжаться своей зарплатой, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Следовательно,

Внимание! Отчисление части зарплаты в счет погашения займа является, по сути, выплатой такой зарплаты. Предположим, что зарплата за май 2021 года начислена 31.05.2021 г. и в этот же день из нее удержана часть суммы в погашение задолженности по займу (в бухучете сделана проводка: Дт 661 — Кт 377). Получается, что 31.05.2021 г. произведена частичная выплата зарплаты. А если имеет место такая выплата, то должна быть своевременная уплата НДФЛ, ВС и ЕСВ.

Для того чтобы избежать промежуточной уплаты зарплатных налогов, рекомендуем установить в договоре, что погашение займа путем удержаний из заработка осуществляется в день выплаты зарплаты за вторую половину месяца.

Работник, имеющий долг по договору займа, собрался уволиться? Помните: работодатель не вправе отказать работнику в увольнении в связи с тем, что он не погасил заем. Ведь увольнение связано с трудовыми отношениями, которые регулируются КЗоТ, а договорные отношения, возникшие при предоставлении займа, определяются ГКУ. Работодатель не имеет права не выдавать трудовую книжку и денежные средства, причитающиеся при увольнении, из-за наличия долга по займу.

Вместе с тем увольнение работника не влечет прекращения его обязательства по возврату предприятию-заимодателю суммы займа. При этом если договор займа не содержит условия, обязывающие работника вернуть задолженность по займу при увольнении, он должен погашать такую задолженность в соответствии с установленным графиком платежей.

6.2. Налоговый учет выдачи и возврата займа

Любая выплата от предприятия физлицу ставит перед бухгалтером вопрос: а что с налогообложением такой выплаты?

НДФЛ и ВС. С точки зрения НКУ, беспроцентный заем физлицу — это возвратная финансовая помощь (п.п. 14.1.257 НКУ).

Согласно п.п. 165.1.31 НКУ основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемая физлицом, не включается в налогооблагаемый доход. В базу взимания ВС сумма займа не входит на основании п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ.

Причем для целей налогообложения физлица не имеет значения срок, на который выдается заем.

Не будет дохода у заемщика и тогда, когда сумма займа погашается им с нарушением сроков, установленных договором, однако в пределах срока исковой давности.

И еще один важный момент.

Обратите внимание: любой доход, выплаченный физлицу, независимо от того, облагаемый он или нет, должен быть отражен в разделе І приложения 4ДФ с признаком дохода «197» (см. консультацию в подкатегории 103.25 БЗ).

Интересный момент! Если возвратная финпомощь была предоставлена физлицу, зарегистрированному предпринимателем, такой доход также необходимо отражать с признаком «197». В этом случае «предпринимательский» признак доходов «157» не используем. Об это налоговики говорят в другой консультации из подкатегории 103.25 БЗ.

Сумму начисленной и выплаченной финпомощи отражаем в графах 3а и 3 раздела I 4ДФ соответственно. Графы 4а и 4, предназначенные для отражения информации о суммах удержанного и уплаченного НДФЛ, не заполняем. Не требуют заполнения также и графы 5а и 5, предусмотренные для указания сумм удержанного и перечисленного ВС.

Важно! Желательно, чтобы возвратная финансовая помощь была фактически выдана именно тому физлицу, с которым заключен договор займа. Дело в том, что в отдельных разъяснениях налоговики настаивали на том, что при выдаче финпомощи третьему лицу у него возникает налогооблагаемый доход (см. письмо ГФСУ от 23.08.2017 г. № 1718/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Из этого следует, что предприятию нужно удержать и уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % как с прочего налогооблагаемого дохода (п.п. 164.2.20 НКУ), а также отразить его в 4ДФ с признаком «127».

Однако мы считаем, что этот вывод справедлив только в том случае, если предприятие не сможет документально подтвердить, что выплата суммы финпомощи осуществлялась по поручению физлица-заемщика.

Также нужно учесть, что при таком развитии событий работник может утверждать, что деньги ему выплачены не были, а значит, и договор займа с ним заключен не был. Ведь договор займа, как мы говорили выше, считается заключенным с момента передачи денег (ст. 1046 ГКУ).

Другое дело, если предприятие-заимодатель перечисляет денежные средства третьему лицу на основании письменного заявления заемщика либо по реквизитам, указанным в договоре.

В этом случае, на наш взгляд, нельзя говорить о возникновении налогооблагаемого дохода у третьего лица, на чей банковский счет поступили средства.

Но стоит ли иметь дело с третьими лицами, учитывая мнение налоговиков? Мы советуем избегать подобных ситуаций.

ЕСВ. Вне зависимости от того, выплачивается денежный заем работнику предприятия либо физлицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, ЕСВ не будет (абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Если речь идет о неработнике предприятия, то можно констатировать, что заем выплачивается не в рамках трудового договора и не за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовому договору.

В случае предоставления займа работнику предприятия на его сумму не начисляется ЕСВ в связи с тем, что заем указан в п. 13 разд. I Перечня № 1170 как выплата, на которую не начисляют ЕСВ. Кроме того, сумма займа не включается в фонд оплаты труда на основании п. 3.28 Инструкции № 5, а значит, не входит в базу начисления ЕСВ.

Важно! У физлица-заемщика может возникнуть налогооблагаемый доход в случае:

1) прощения долга предприятием-заимодателем по его самостоятельному решению до истечения срока исковой давности;

2) списания задолженности по договору займа, по которой истек срок исковой давности.

Каждый из перечисленных случаев рассмотрим подробнее.

6.3. Налогообложение прощенного (аннулированного) займа

Долг платежом красен. Но предприятие-заимодатель может принять самостоятельное решение, не связанное с процедурой банкротства, о прощении (аннулировании) основной суммы долга по договору займа до истечения срока исковой давности.

Такая сумма прощенного долга будет включаться в налогооблагаемый доход физлица как доход в виде дополнительного блага (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ). При этом НКУ устанавливает необлагаемый размер суммы аннулированного долга.

Если сумма прощенного долга (в расчете на год):

— не превышает 25 % минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года, то она не облагается НДФЛ и ВС (п.п. 165.1.55, п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

— превышает 25 % минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2021 году — 1500 грн), то вся такая сумма, а не только сумма превышения, облагается НДФЛ и ВС. На этом настаивают налоговики (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 88, с. 23).

Для ситуации аннулирования долга п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ устанавливает особый порядок выполнения кредитором функций налогового агента.

Так, кредитор должен выполнить следующие действия:

1) уведомить плательщика налога — должника о прощении (аннулировании) долга одним из установленных НКУ способов (см. ниже);

2) отразить основную сумму прощенного долга в приложении 4ДФ по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен (см. разъяснение в подкатегории 103.02 БЗ) с признаком дохода:

— «189», если его сумма не превышает не облагаемый налогом предел;

— «126», если его сумма превышает не облагаемый налогом предел.

При выполнении вышеперечисленных действий удерживать НДФЛ и ВС и перечислять их в бюджет предприятие-кредитор не обязано. Таким образом, графы 4а и 4, а также 5а и 5 раздела І 4ДФ не заполняем.

Как уведомить заемщика о прощении долга? Согласно п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ сделать это можно одним из следующих способов:

1) направить заказное письмо с уведомлением о вручении;

2) заключить соответствующий договор;

3) вручить уведомление должнику о прощении (аннулировании) долга лично под подпись.

При этом НКУ не устанавливает ограничений в отношении сроков, в течение которых кредитор должен уведомить должника об аннулировании долга.

Разберем более детально каждый из способов уведомления заемщика на основании рекомендаций, приведенных в ОНК № 400.

Направление заказного письма. Заказное письмо с уведомлением о вручении направляется по адресу фактического проживания должника или по адресу его регистрации, указанному в договоре займа. Если должник уведомил о смене адреса, письмо направляется по последнему адресу, о котором заемщик уведомил предприятие-заимодателя.

При этом предприятие, простившее долг, не обязано отслеживать или как-то доказывать факт получения письма физлицом-должником либо его представителем. НКУ не содержит требования о наличии у предприятия уведомления о вручении письма должнику с подписью такого должника (его представителя) или с отметкой о невручении.

Достаточным подтверждением надлежащего уведомления должника в этом случае является документ, удостоверяющий факт направления уведомления. В частности, это может быть расчетный документ (кассовый чек, расчетная квитанция и т. п.), выданный оператором почтовой связи, который подтверждает предоставление услуг почтовой связи. В случае отправки сгруппированных почтовых отправлений таким документом может быть расчетный документ и копия списка отправлений. Обратите внимание на то, что оператор почтовой связи должен быть внесен в единый госреестр таких операторов.

Заключение соответствующего договора. Подтверждением уведомления должника об аннулировании долга путем заключения соответствующего договора является личная подпись должника на этом договоре.

Предоставление уведомления должнику лично под подпись. При таком способе уведомления должника достаточным его подтверждением будет личная подпись должника на уведомлении, составляемом в произвольной форме с указанием суммы прощенного долга.

А каковы действия физического лица, которого заимодатель должным образом уведомил об аннулировании долга? Такое физлицо-должник обязано по итогам года подать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах и самостоятельно уплатить с налогооблагаемой суммы прощенного долга НДФЛ и ВС.

Заимодатель не уведомил заемщика об аннулировании его долга одним из описанных выше способов? Если сумма долга не превышает не облагаемый налогом предел (в 2021 году — 1500 грн), то для предприятия-заимодателя ничего не меняется. Отразили доход в 4ДФ и забыли.

Другое дело, когда аннулированный долг облагается налогом. В этом случае на заимодателя возлагаются все обязанности налогового агента. Таким образом,

Также следует отразить доход должника и удержанные из него суммы НДФЛ и ВС в приложении 4ДФ.

Сумма прощенного долга является для физического лица неденежным доходом. Поэтому для определения базы обложения НДФЛ заимодателю необходимо применять «натуральный» коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НКУ. При ставке НДФЛ 18 % он равен 1,219512.

А вот для расчета ВС при получении неденежного дохода законодательство не предусматривает применение каких-либо коэффициентов (см. подкатегорию 126.05 БЗ).

В 4ДФ сумму облагаемого прощенного долга предприятие отражает в разделе І с признаком дохода «126». При этом графы 3а и 3 (сумма начисленного и выплаченного дохода) заполняем с учетом «натурального» коэффициента (см. подкатегорию 103.25 БЗ). В графах 4а и 4 указываем сумму удержанного и перечисленного НДФЛ, а в графах 5а и 5 — сумму удержанного и перечисленного ВС.

Теперь о ЕСВ. Если долг по договору займа был прощен неработнику, вопросов не возникает. ЕСВ не начисляем.

В случае прощения займа работнику не все так однозначно.

Так, по мнению Госстата, изложенному в письме от 08.06.2016 г. № 09.4-12/147-16, сумма займа, которая согласно решению заимодателя-работодателя не подлежит возврату, относится к фонду оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5. А следовательно, входит в базу начисления ЕСВ.

Однако с такой позицией нельзя согласиться. Отношения, возникающие в рамках договора займа, регулирует гражданское законодательство, а не трудовое. Поэтому нельзя аннулированный заем (возвратную финпомощь) относить к выплатам, осуществляемым в рамках трудового договора.

К такому заключению приходили и налоговики в письме ГФСУ от 28.10.2015 г. № 22849/6/99-99-17-03-03-15. Но принимая во внимание то, что их позиция бывает изменчивой, рекомендуем предприятию, решившему простить работнику долг по займу, получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.

6.4. Списание займа по истечении срока исковой давности

Правила обложения НДФЛ задолженности физлица по гражданско-правовому договору, списанной в связи с окончанием срока исковой давности, установлены п.п. 164.2.7 НКУ. Согласно этой норме задолженность, размер которой превышает 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного года (в 2021 году — 1135 грн), по истечении срока исковой давности включается в налогооблагаемый доход физлица-заемщика.

Такой доход облагается также ВС на основании п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ (см. консультацию в подкатегории 126.05 БЗ).

При этом физлицо-заемщик самостоятельно отражает доход в виде суммы задолженности, списанной по истечении срока исковой давности, в годовой декларации и уплачивает в бюджет НДФЛ и ВС.

Однако каким бы ни был размер суммы списанного займа, предприятию-заимодателю необходимо отразить ее в приложении 4ДФ.

При этом указывают признак дохода:

— «107» — если сумма задолженности включается в налогооблагаемый доход заемщика;

— «194» — если сумма задолженности не облагается.

На это указывают налоговики в разъяснении, размещенном в подкатегории 103.25 БЗ. При этом графы 4а и 4 (сумма начисленного и перечисленного НДФЛ), а также 5а и 5 (сумма начисленного и перечисленного ВС) радела І приложения 4ДФ не заполняются.

Нужно иметь в виду, что предприятие-заимодатель только отражает в 4ДФ сумму списанного долга. Уведомлять физлицо о списании долга не входит в его обязанность.

Попадает ли списанная задолженность, по которой истек срок исковой давности, в базу начисления ЕСВ?

Логика в ответе на этот вопрос такая же, как и в ситуации с аннулированием долга до окончания срока исковой давности.

Отношения, возникающие в рамках договора займа, не являются трудовыми, а регулируются ГКУ, поэтому, по нашему мнению, ЕСВ начислять не нужно. И то, что долг физлица по договору займа был списан предприятием-работодателем, не дает оснований переводить эти отношения из гражданско-правовых в трудовые. Что касается мнения официальных органов, то они пока по этому поводу не высказывались.

6.5. Бухучет займов

Сумму займа, выданную предприятием физическому лицу, отражаем в составе дебиторской задолженности согласно нормам НП(С)БУ 10.

При этом дебиторскую задолженность нужно классифицировать как текущую или долгосрочную. Так, если срок возврата займа:

— не превышает 12 месяцев с момента предоставления — задолженность заемщика является текущей и учитывается на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами»;

— превышает 12 месяцев с момента предоставления — задолженность заемщика является долгосрочной* и отражается на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность».

* Напомним: такая задолженность в бухучете подлежит дисконтированию (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 23, с. 11).

В случае когда дебиторская задолженность по выданному займу признается безнадежной, заимодатель списывает ее в дебет субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» или счета 38 «Резерв сомнительных долгов» (если в отношении указанной задолженности создавался такой резерв).

Что касается задолженности, списанной по самостоятельному решению заимодателя, то она не является сомнительной, ведь заемщик вполне мог ее погасить. Поэтому прощенную сумму займа предприятие списывает в дебет субсчета 949 или 977 (в зависимости от вида задолженности — текущая или долгосрочная). Причем, если ранее под эту задолженность по какой-либо причине все-таки был сформирован резерв сомнительных долгов (Дт 944 — Кт 38), то эту запись необходимо откорректировать в учетных регистрах методом «красное сторно».

Порядок отражения операций по предоставлению и возврату займов в учете заимодателя рассмотрим на примерах.

Пример 6.1. Предприятие предоставило своему работнику, занимающему должность экономиста, денежный беспроцентный заем 05.04.2021 г. в сумме 5000 грн. Согласно условиям договора заем погашается работником в день выплаты зарплаты за вторую половину апреля 2021 года (07.05.2021 г.) путем удержания из заработной платы.

Работник с 1 по 15 апреля 2021 года находился в неоплачиваемом отпуске. Его заработок за отработанные дни апреля составил 12000 грн.

Учет операций по предоставлению и погашению займа в учете заимодателя приведен в табл. 6.1.

Таблица 6.1. Учет предоставления займа работнику предприятия

Пример 6.2. Предприятие предоставило по договору беспроцентного займа 11.01.2021 г. денежные средства физическому лицу, которое не является работником предприятия, в сумме 30000 грн с условием их возврата в течение 6 месяцев.

В соответствии с графиком погашения займа, прилагаемым к договору, его возврат осуществляется путем ежемесячного внесения денежных средств в кассу предприятия в сумме 5000 грн.

11.02.2021 г. физическое лицо в счет погашения займа внесло в кассу предприятия 5000 грн.

До наступления срока погашения следующей части займа 22.02.2021 г. предприятие приняло решение об аннулировании оставшейся суммы долга (25000 грн), уведомив об этом физическое лицо в письменной форме под подпись. Сумму прощенного долга предприятие отразило в приложении 4ДФ за 1 квартал 2021 года с признаком дохода «126».

Предприятие-заимодатель при выполнении условий, предусмотренных в п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, не удерживает и не перечисляет в бюджет НДФЛ и ВС с суммы аннулированного долга. Физическое лицо по итогам 2021 года обязано подать декларацию о доходах и самостоятельно уплатить в бюджет НДФЛ и ВС.

В учете заимодатель отражает эти операции так, как показано в табл. 6.2.

Таблица 6.2. Учет предоставления и аннулирования займа