Доставка товара покупателю

Доставка за счет продавца

Если решить вопрос доставки берется продавец, то отдельная компенсация доставки договором не предусматривается и стоимость доставки обычно отдельно в документах не выделяется. Ввиду этого и в расходной накладной, и в налоговой накладной указывают только товар. Правда, не забудьте оформить на перевозку ТТН. Ее лучше оформить и в случае доставки товара собственным транспортом (письмо Мининфраструктуры от 03.09.2013 г. № 10092/25/10-13, подробнее см. «Налоги & бухучет», 2019, № 102, с. 13).

И хотя считается, что доставка осуществляется за счет продавца, однако

Тем самым стоимость доставки товара фактически учитывается в составе операции по его реализации.

И, кстати, если продавец — единоналожник, то, что доставка товара является составляющей реализации товара и транспортные услуги как таковые покупателю не оказываются, не требует от упрощенца внесения сведений о дополнительном виде деятельности (транспортных услугах) в Реестр плательщиков ЕН.

В учете операции в таком случае проводят как обычную реализацию товара. При этом расходы, понесенные на доставку товаров покупателю, для продавца являются расходами на сбыт (п. 19 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Поэтому такие расходы продавец учитывает по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» и отражает в расходах того периода, в котором они были понесены.

Базу обложения НДС при этом определяют по общим правилам п. 188.1 НКУ (с учетом правила минбазы, которой в данном случае является покупная стоимость товара).

И еще один момент. Хотя для привлечения покупателя такая ситуация может анонсироваться как бесплатная доставка, на самом деле никакой бесплатной поставки/получения услуг здесь не происходит. Ведь стоимость транспортировки сидит в цене товара, и то, что покупатель не оплачивает доставку отдельным платежом, еще не говорит о ее бесплатности. Так что, по сути, никаких бесплатных услуг покупатель тут не получает.

Да и для продавца понесенные расходы на транспортировку — обычные расходы, связанные с хоздеятельностью: поставкой облагаемых товаров. Поэтому не может быть и речи, к примеру, о начислении продавцом (как при нехозяйственных бесплатных передачах) компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ. Тем более что даже при бесплатных передачах, если они заложены в стоимость товаров/услуг, поставки которых облагают НДС, налоговики обращают внимание на то, что дополнительные компенсирующие НО начислять не нужно (БЗ 101.06, письмо ГНСУ от 15.01.2020 г. № 107/6/99-00-07-03-02-06/ІПК; подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 71, с. 7).

Пример 1. Реализован и доставлен покупателю товар стоимостью 4920 грн (в том числе НДС — 820 грн). Покупная стоимость товара 3000 грн (без НДС). По договоренности доставку осуществляет продавец, стоимость доставки заложена продавцом в стоимость товара. Затраты продавца на доставку составили 120 грн (в том числе НДС — 20 грн).

В учете операции отразятся так, как показано в табл. 1.

Таблица 1. Доставка товара покупателю за счет продавца

Доставка за счет покупателя

Договором может предусматриваться, что доставку товара обеспечивает продавец, а покупатель возмещает продавцу расходы на доставку. В таком случае компенсация за транспортные услуги (стоимость доставки) в документах выделяется отдельно.

При этом под компенсацию расходов на доставку составляют первичный документ — как правило, обычный акт со всеми реквизитами первичного документа из ч. 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV. Либо стоимость доставки можно выделить отдельной строкой в расходной накладной.

В учете отражают две отдельные операции:

— реализацию товара и

— компенсацию расходов на доставку.

Ввиду этого в налоговой накладной (НН) указывают две позиции о товаре и доставке (компенсации транспортных услуг). Как закодировать компенсацию доставки в НН?

Закодировать компенсацию расходов на доставку можно услужным кодом профильной торговой деятельности, т. е. кодом розничной торговли — 47.00 либо соответствующим кодом оптовой торговли из классов 45 — 46. Пример отражения в НН компенсации доставки см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 26, с. 25; 2019, № 71, с. 28; 2018, № 96, с. 22.

Хотя экспедиторам, привлекающим к перевозке сторонних перевозчиков, налоговики советовали указывать в НН код перевозки (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 13.06.2017 г. № 604/ІПК/10/26-15-12-01-18). А потому, по идее, если продавец, фактически не доставляющий товар, а привлекающий для перевозки третьих лиц, зарегистрирует НН с услужным перевозочным кодом 49.41 или экспедиторским кодом 52.29, то, думаем, ничего страшного не будет. Главное, чтобы НН зарегистрировали. Правда, чтобы избежать угрозы блокировки, можно заранее подать Таблицу данных плательщика налога, в которой пояснить различие кодов.

У покупателя расходы на доставку увеличат первоначальную стоимость приобретаемых товаров (п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы»).

Пример 2. Допустим, что, по данным примера 1, покупатель компенсирует стоимость доставки продавцу отдельно: стоимость товара — 4800 грн (в том числе НДС — 800 грн); стоимость доставки — 120 грн (в том числе НДС — 20 грн).

В учете операции отразятся так (см. табл. 2):

Таблица 2. Компенсация стоимости доставки продавцу

Заметим, что у продавцов-единоналожников компенсация стоимости доставки покупателем увеличит ЕН-доход. Правда, раз появляются услуги по доставке, потребуется внести сведения о таком виде деятельности в Реестр плательщиков ЕН (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2019, № 19, с. 18).

Также имейте в виду, что предприниматель-единоналожник группы 2 выставлять отдельно стоимость доставки может только при доставке товаров населению и плательщикам единого налога. А вот в случае предоставления услуг доставки плательщикам налога на прибыль или ФЛП-общесистемщикам придется покинуть упрощенку.

Иначе, если не хотите этих сложностей, к доставке может привлекаться третья сторона (сторонний перевозчик), и все вопросы по доставке покупатель может решать напрямую с перевозчиком. Либо можно воспользоваться первым вариантом: включать стоимость доставки в стоимость товара и отдельно ее не выделять.