Доставка товару покупцю

Доставка за рахунок продавця

Якщо вирішити питання доставки береться продавець, то окрема компенсація доставки договором не передбачається і вартість доставки зазвичай окремо в документах не виділяється. Зважаючи на це, і в видатковій накладній, і в податковій накладній указують тільки товар. Щоправда, не забудьте оформити на перевезення ТТН. Її краще оформити й у разі доставки товару власним транспортом (лист Мінінфраструктури від 03.09.2013 р. № 10092/25/10-13, детальніше див. «Податки & бухоблік», 2019, № 102, с. 13).

І хоча вважається, що доставка здійснюється за рахунок продавця, проте витрати на транспортування у такому разі, як правило, закладаються у вартість товару (тобто ціна формується з урахуванням транспортних витрат). Тим самим вартість доставки товару фактично враховується у складі операції з його реалізації.

І до речі, якщо продавець — єдиноподатник, та обставина, що доставка товару є складовою реалізації товару і транспортні послуги як такі покупцеві не надаються, не вимагає від спрощенця внесення відомостей про додатковий вид діяльності (транспортні послуги) в Реєстр платників ЄП.

У обліку операції у такому разі проводять як звичайну реалізацію товару. При цьому витрати, понесені на доставку товарів покупцеві, для продавця є витратами на збут (п. 19 НП(С)БО 16 «Витрати»). Тому такі витрати продавець обліковує за дебетом рахунка 93 «Витрати на збут» і відображає у витратах того періоду, в якому вони були понесені.

Базу оподаткування ПДВ при цьому визначають за загальними правилами п. 188.1 ПКУ (з урахуванням правила мінбази, якою в цьому випадку є покупна вартість товару).

І ще один момент. Хоча для залучення покупця така ситуація може анонсуватися як безоплатна доставка, насправді, ніякого безоплатного постачання/отримання послуг тут не відбувається. Адже вартість транспортування сидить у ціні товару, і те, що покупець не оплачує доставку окремим платежем, ще не говорить про її безоплатність. Тож, по суті, ніяких безоплатних послуг покупець тут не отримує.

Та і для продавця понесені витрати на транспортування — звичайні витрати, пов’язані з госпдіяльністю: постачанням оподатковуваних товарів. Тому не може бути й мови, приміром, про нарахування продавцем (як при негосподарських безоплатних передачах) компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Тим паче, що навіть при безоплатних передачах, якщо вони закладені у вартість товарів/послуг, постачання яких оподатковують ПДВ, податківці звертають увагу на те, що додаткові компенсуючі ПЗ нараховувати не треба (БЗ 101.06, лист ДПСУ від 15.01.2020 р. № 107/6/99-00-07-03-02-06/ІПК; детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 71, с. 7).

Приклад 1. Реалізований і доставлений покупцеві товар вартістю 4920 грн (у тому числі ПДВ — 820 грн). Покупна вартість товару 3000 грн (без ПДВ). За домовленістю доставку здійснює продавець, вартість доставки закладена продавцем у вартість товару. Витрати продавця на доставку склали 120 грн (у тому числі ПДВ — 20 грн).

У обліку операції відображаються так, як показано в табл. 1.

Таблиця 1. Доставка товару покупцеві за рахунок продавця

Доставка за рахунок покупця

Договором може передбачатися, що доставку товару забезпечує продавець, а покупець відшкодовує продавцеві витрати на доставку. У такому разі компенсація за транспортні послуги (вартість доставки) в документах виділяється окремо.

При цьому під компенсацію витрат на доставку складають первинний документ — як правило, звичайний акт з усіма реквізитами первинного документа з ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV. Або вартість доставки можна виділити окремим рядком у видатковій накладній.

У обліку відображають дві окремі операції: реалізацію товару і компенсацію витрат на доставку. Зважаючи на це, у податковій накладній (ПН) вказують дві позиції про товар і доставку (компенсацію транспортних послуг). Як закодувати компенсацію доставки в ПН?

Закодувати компенсацію витрат на доставку можна послуговим кодом профільної торгової діяльності, тобто кодом роздрібної торгівлі — 47.00 або відповідним кодом оптової торгівлі з класів 45 — 46. Приклад відображення в ПН компенсації доставки див. у «Податки & бухоблік», 2020, № 26, с. 25; 2019, № 71, с. 28; 2018, № 96, с. 22. Хоча експедиторам, що залучають до перевезення сторонніх перевізників, податківці радили вказувати в ПН код перевезення (лист ГУ ДФС у м. Києві від 13.06.2017 р. № 604/ІПК/10/26-15-12-01-18). А тому, ймовірно, якщо продавець, що фактично не доставляє товар, а залучає для перевезення третіх осіб, зареєструє ПН із послуговим перевізним кодом 49.41 або експедиторським кодом 52.29, то, думаємо, нічого страшного не буде. Головне, щоб ПН зареєстрували. А щоб уникнути загрози блокування, можна заздалегідь подати Таблицю даних, в якій пояснити відмінність кодів.

У покупця витрати на доставку збільшать первісну вартість товарів (п. 9 НП(С)БО 9).

Приклад 2. Припустимо, що за даними прикладу 1 покупець компенсує вартість доставки продавцеві окремо: вартість товару 4800 грн (у тому числі ПДВ — 800 грн); вартість доставки 120 грн (у тому числі ПДВ — 20 грн).

В обліку операції відобразяться так:

Таблиця 2. Компенсація вартості доставки продавцеві

Зазначимо, що у продавців-єдиноподатників компенсація вартості доставки покупцем збільшить ЄП-дохід. Щоправда, раз з’являються послуги з доставки, потрібно буде внести відомості про такий вид діяльності в Реєстр платників ЄП (детальніше див. «Податки & бухоблік», 2019, № 19, с. 18).

Також майте на увазі, що ФОП на ЄП групи 2 виставляти окремо вартість доставки може тільки при доставці товарів населенню і платникам ЄП. А ось у разі надання послуг доставки платникам податку на прибуток або ФОП-загальносистемникам доведеться покинути спрощенку.

Інакше, якщо не хочете цих складнощів, то до доставки може залучатися третя сторона (сторонній перевізник), й усі питання щодо доставки покупець може вирішувати безпосередньо з перевізником.

Або можна скористатися першим варіантом: включати вартість доставки у вартість товару і окремо її не виділяти.