РК составляют и регистрируют по новой форме, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 01.03.2021 г. № 131. Напомним, что этот приказ обновил формы НН с РК (под 14 % сельхозставку НДС) с 12 марта 2021 года. Однако техническая возможность регистрировать НН/РК по новой форме появилась у плательщиков с 16 марта (см. tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/457443.html). Поэтому начиная с этой даты по новой форме и регистрируют НН/РК (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 23, с. 26). Также заметим, что в период с 1 по 15 марта НН/РК регистрировали по форме, подкорректированной приказом Минфина от 02.12.2020 г. № 734 (когда ключевым изменением являлось добавление нового поля «код» в данных продавца и покупателя).
В целом порядок составления РК аналогичен порядку составления НН (п. 21 Порядка № 1307). Данные о продавце, покупателе и номенклатуре в РК указывают точно такими, как в НН. При этом правильное заполнение РК важно каждой стороне, так как ошибки могут поставить под угрозу НК у покупателя / возможность уменьшения НО у продавца (БЗ 101.15).
РК-погрешности, в общем-то, сулят те же придирки налоговиков, что и при неточностях в НН. То есть прежде всего опасны ошибки в обязательных реквизитах (из п. 201.1 НКУ): дате составления РК, ИНН, номенклатуре, коде УКТ ВЭД, суммах и пр., мешающие идентифицировать операцию (п. 201.10 НКУ). И наоборот, не страшны ошибки в порядковом номере РК, отметке об импортном характере товара, единице измерения / ее коде, коде льготы. Поэтому заполнять РК приходится внимательно.
РК составляет продавец, а вот регистрирует продавец или покупатель, в зависимости от ситуации (п. 192.1 НКУ). Именно к лицу, ответственному за регистрацию РК, применяют штрафы за несвоевременную регистрацию (подробнее см. «Ответственность за нарушение порядка регистрации РК» этого номера).
Учтите: РК можно зарегистрировать только к зарегистрированной НН, а если НН заблокирована, то после ее разблокировки. Однако знайте, что не получится зарегистрировать РК к НН, которая обнулена (выведена в «ноль») предыдущими РК (письмо ГНСУ от 24.10.2019 г. № 981/6/99-00-07-03-02-15/ІПК//«Налоги & бухучет», 2019, № 94, с. 27). Поэтому случайного ошибочного обнуления НН лучше избегать (см. «Обнулили НН ошибочным РК: что делать?» 'njuj yjvthf).
Одним РК можно провести сразу несколько корректировок с причинами 101 — 104. Правда, причину корректировки 103 «Повернення товару або авансових платежів» используют, только если нужно полностью обнулить строку (позицию) НН. Поэтому строки с такой причиной в РК будут минусовыми. А вот при частичном уменьшении количества товара (к примеру, в случае частичного возврата) используют причину 102 «Коригування кількості».
Учтите: корректировку льготных и облагаемых товаров нельзя объединять в одном РК — в таком случае составляют разные РК (п. 17 Порядка № 1307).
Количество строк в разделе Б РК может быть парным и непарным — в зависимости от корректировок. При этом общее число строк в РК не может превышать 99999 (БЗ 101.15).
Не забывайте ключевое правило: добавляемые строки (позиции) нумеруют в гр. 1.2 РК новым порядковым номером, которого не было в НН.
Внимание: строки РК, связанные с корректировкой одной строки НН, образуют одну группу корректировки в гр. 2.2 РК. При этом группы в каждом РК нумеруют по порядку с номера «1», даже если РК к НН уже раньше составлялся.
А теперь давайте рассмотрим заполнение каждого реквизита РК. Для наглядности мы их пронумеровали в форме РК. Вот она):
Заполнение РК
| Реквизит | Порядок заполнения |
| ВЕРХНЯЯ ЛЕВАЯ ЧАСТЬ РК | |
| Прежде всего в верхней левой части проставляют отметку, кто регистрирует РК | |
| 1 | В этом поле проставляют отметку «Х», если РК регистрирует продавец, то есть: — в любых РК к НН, не выдаваемых покупателям (в частности на неплательщика); — в увеличивающих или нулевых РК на плательщика (т. е. если сумма компенсации увеличивается/не изменяется); — в любых (в том числе уменьшающих) РК к льготным НН, поскольку уменьшением компенсации (когда покупатель регистрирует РК) налоговики считают уменьшение НО в строке I раздела А РК, а эта строка в льготных РК пустая (письмо ГНСУ от 28.10.2019 г. № 1049/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, подробнее см. «Налоги & бухучет», 2019, № 12, с. 30) |
| 2 | В этом поле проставляют отметку «Х», если РК регистрирует покупатель. То есть в уменьшающих РК, предусматривающих уменьшение суммы компенсации (в которых строка I раздела А < 0 (имеет отрицательное значение)) |
| Следующие три поля верхней левой части РК заполняют так же, как в НН, то есть: | |
| 3 | — в это поле из НН переносят цифровой код — признак сводности (1, 2, 3 или 4). Учтите: соответствующий цифровой код-признак нужно проставлять и в РК к старым НН (зарегистрированным до 01.12.2018 г.), в шапке которых стоит сводная отметка «Х» (письмо № 36942) |
| 4 | — в этом поле записывают «Без ПДВ», если РК составляют к льготной НН |
| 5 | — в этом поле (как и в НН) дублируют отметку «Х» и тот же тип причины (1 — 15), если НН не выдавалась покупателю. А при аннулировании лишней повторной НН, составленной на покупателя-плательщика, указывают тип причины 20 (без отметки «Х») |
| ЗАГЛАВНАЯ ЧАСТЬ РК | |
| 6 | Здесь указывают дату составления РК (не позже 1095 календарных дней с даты составления корректируемой НН, письмо № 36942) |
| 7 | Здесь указывают порядковый номер РК. Напомним, что нумерацию НН/РК ведут в произвольной форме, поэтому она может: — либо каждый месяц (квартал) начинаться с единицы, — либо быть сквозной в течение года |
| 8 | Это поле (как и в НН) заполняют особые плательщики, проставляя здесь код вида деятельности — соответственно: «2» — сельхозники — получатели дотаций (в том числе если РК к дотационной НН составляет экс-получатель сельхоздотации, исключенный из дотационного Реестра, письмо ГНСУ от 17.02.2020 г. № 634/6/99-00-07-03-02-06/ІПК); «5» — если РК к НН составляет оператор инвестору по многостороннему соглашению о распределении продукции. Обычные плательщики НДС это поле не заполняют |
| Далее указывают реквизиты корректируемой НН, к которой составляется РК, соответственно: | |
| 9 | — дату корректируемой НН |
| 10 | — порядковый номер корректируемой НН |
| 11 | — код вида деятельности (если такой код указывался в НН): «2» — сельхозники — получатели дотаций или «5» — при многостороннем соглашении о распределении продукции |
| 12 | — числовой номер филиала, если ему были делегированы права по составлению НН |
| Постачальник (продавець) | |
| Сюда из корректируемой НН переносят данные о поставщике — соответственно: | |
| 13 | — наименование поставщика (или Ф. И. О. предпринимателя) |
| 14 | — индивидуальный налоговый номер (ИНН) плательщика НДС |
| 15 | — номер филиала (если ему делегированы права по составлению НН/РК) |
| 16 | — налоговый номер (или серию (при наличии) и номер паспорта, если у ФЛП нет кода по религиозным убеждениям) |
| 17 | — код источника налогового номера поставщика (1, 2, 3 или 4) (п. 4 Порядка № 1307)* |
| Отримувач (покупець) | |
| Сюда из корректируемой НН переносят данные о покупателе — соответственно: | |
| 18 | — наименование покупателя (или Ф. И. О. предпринимателя) |
| 19 | — индивидуальный налоговый номер (ИНН) плательщика НДС |
| 20 | — номер филиала (если ему делегированы права по составлению НН/РК) |
| 21 | — налоговый номер (или серию (при наличии) и номер паспорта, если у ФЛП нет кода по религиозным убеждениям) |
| 22 | — код источника налогового номера покупателя (1, 2, 3 или 4) (п. 4 Порядка № 1307)* |
| * Поле «код» появилось в НН/РК с 01.03.2021 г. (после приказа Минфина от 02.12.2020 г. № 734). Учтите: после 1 марта 2021 года поле «код» нужно заполнять и в РК, составляемым к домартовским НН (указывают код от 1 до 4) (см. разъяснение officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/452608.html). | |
| ТАБЛИЧНАЯ ЧАСТЬ РК | |
| Табличную часть РК заполняют снизу вверх: вначале раздел Б (в котором проводят корректировку), а после — раздел А (в котором автоматически подводятся итоги корректировки) | |
| РАЗДЕЛ А | |
| I | В стр. I выводится общая сумма корректировки НДС (по сути, сумма по гр. 14 всех строк РК). Такая сумма состоит из корректировки НДС: по ставке 20 % (стр. II), по ставке 7 % (стр. III) и по ставке 14 % (стр. IV). Поэтому стр. I = стр. II + стр. III + стр. IV |
| В стр. II — IV сумма корректировки НДС (из стр. I) расшифровывается в разрезе ставок НДС: | |
| II | корректировка НДС по ставке 20 % (cтр. II = стр. V х 20 %) |
| III | корректировка НДС по ставке 7 % (cтр. III = стр. VI х 7 %) |
| IV | корректировка НДС по ставке 14 % (стр. IV = стр. VII х 14 %) |
| В стр. V — X выводится изменение объемов в разрезе разных кодов ставок НДС: | |
| V | стр. V = сумме по гр. 13 строк РК с кодом ставки 20 в гр. 11 |
| VI | стр. VI = сумме по гр. 13 строк РК с кодом ставки 7 в гр. 11 |
| VII | стр. VII = сумме по гр. 13 строк РК с кодом ставки 14 в гр. 11 |
| VIII | стр. VIII = сумме по гр. 13 строк РК с кодом ставки 901 в гр. 11 |
| IX | стр. IX = сумме по гр. 13 строк РК с кодом ставки 902 в гр. 11 |
| X | стр. X = сумме по гр. 13 строк РК с кодом ставки 903 в гр. 11 |
| Учтите: в одном РК не может одновременно заполняться льготная стр. X с облагаемыми строками (V — IX), так как корректировка облагаемых и льготных операций в одном РК недопустима | |
| РАЗДЕЛ Б | |
| гр. 1.1 | В гр. 1.1, начиная с номера «1», нумеруют по порядку все записи (строки) в РК. При этом общее количество строк в РК не может превышать «99999» (БЗ 101.15) |
| гр. 1.2 | В гр. 1.2 переносят порядковый номер корректируемой позиции из НН. Если нужно добавить новые позиции, их нумеруют следующим порядковым номером, которого не было в НН |
| Причина коригування | |
| гр. 2.1 | В гр. 2.1 указывают условный код причины корректировки. Коды причин обнародованы на сайте ГНСУ (см. tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/357729.html). Учтите: с 01.04. 2021 г. появился новый код причины 204 — для корректировок НН на бесплатные поставки. В одном РК можно указывать сразу несколько причин корректировки в пределах причин первого типа, т. е. с кодами 101 — 104 (п. 4.5 письма № 36942) |
| гр. 2.2 | В гр. 2.2, начиная с номера «1», в РК нумеруют по порядку группы корректировки. При этом корректировка одной строки в НН = одна группа корректировки. Если НН уже раньше корректировалась, то в следующем РК нумерацию групп начинают с номера «1», независимо от того, сколько групп было в предыдущем РК (БЗ 101.15) |
| Пример. Под поступившую предоплату в 12000 грн (в т. ч. НДС — 2000 грн) за товары А и В по договоренности фактически отгрузили товар А (меньшего количества — 8 шт.) и новые товары С и D (см. таблицу):
Тогда при отгрузке РК составим так:
| |
| Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується | |
| гр. 3 | В гр. 3 переносят номенклатуру из строки корректируемой НН (причем точь-в-точь, какой она была в НН, без лишних знаков, символов, пробелов). При необходимости добавляют новую номенклатуру следующими строками. Напомним, что: — в РК к минбазным НН (с типом причины 15) в этой графе также указывают «Перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання», а — в РК к сводным компенсирующим НН по пп. 198.5, 199.1 НКУ (с типами причин 04, 08, 09, 13) в этой графе приводят реквизиты (даты составления и порядковые номера) входных НН, по которым начисляются компенсирующие НО, а при импорте товаров — даты и номера таможенных деклараций (БЗ 101.16) |
| Код | |
| гр. 4.1 | Эти графы отведены для кодировки товаров/услуг. Сюда переносят код товаров (гр. 4.1)/услуг (гр. 4.3) из строки корректируемой НН. По подакцизным и импортным товарам в гр. 4.1 указывают 10-значный код УКТ ВЭД. При этом по импортным товарам проставляют импортную отметку «Х» (гр. 4.2). Добавляемую номенклатуру кодируют в этих графах соответствующим образом |
| гр. 4.2 | |
| гр. 4.3 | |
| Одиниця виміру товару/послуги | |
| гр. 5 | Сюда переносят условное (украинское) обозначение единицы измерения (гр. 5) и соответствующий такой единице измерения код (гр. 6) из строки корректируемой НН (с учетом сокращений и кодировки из КСОЕИУ). При добавлении номенклатуры приводят соответствующие данные |
| гр. 6 | |
| Коригування кількості | |
| гр. 7 | Графы 7, 8 заполняют, если корректировку проводят по количеству. Могут заполняться в РК с условными кодами причин корректировки (в гр. 2.1): 102, 103, 104, 203, 301, 302, 304. В гр. 7 (с «-») и гр. 8 переносят данные о количестве/цене из строки корректируемой НН. При добавлении номенклатуры добавляют (с «+») нужные количество/цену следующими строками. То есть основной принцип заполнения РК: сперва полностью обнуляют прежнюю строку НН, а потом добавляют новую строку с нужным количеством |
| гр. 8 | |
| Коригування вартості | |
| гр. 9 | Графы 9, 10 заполняют, если корректировку проводят по цене. Могут заполняться в РК с условными кодами причин корректировки (в гр. 2.1): 101, 203. В гр. 9 (с «-») и гр. 10 переносят данные о цене/количестве из строки корректируемой НН. При добавлении номенклатуры добавляют (с «+») нужные цену/количество следующими строками. То есть при заполнении РК подход такой: сперва полностью снимают прежнюю строку НН, а потом приводят новую строку с новой ценой. Обычно цену указывают в гривнях с копейками, т. е. с двумя знаками после запятой (если иное не предусмотрено действующим законодательством). Однако налоговики не против отражения цены и с большим количеством знаков после запятой и сохранения НК у покупателя в этом случае (БЗ 101.16, письма ГНСУ от 12.04.2021 г. № 1490/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 14.01.2021 г. № 149/ІПК/99-00-21-03-02-06, ср. ). Важно: в одной строке РК не могут одновременно заполняться гр. 7, 8 и 9, 10 (письмо № 36942) |
| гр. 10 | |
| гр. 11 | В гр. 11 переносят код ставки из строки корректируемой НН (20, 7, 14; для ставки 0 % — 901, 902; для льготы — 903). По добавляемой номенклатуре приводят свою ставку. Учтите: в РК можно корректировать товары, облагаемые по разным ставкам НДС (20 %, 7 %, 0 %), однако нельзя поменять облагаемый товар на льготный или, наоборот, льготный на облагаемый (БЗ 101.15) |
| гр. 12 | Графу 12 заполняют только в РК к льготным НН. В нее переносят код НДС-льготы из строки корректируемой НН (с учетом Справочников льгот). При необходимости добавляют льготную номенклатуру следующими строками |
| гр. 13 | В гр. 13, гр. 14 переносят (с «-») соответственно объемы поставки (без учета НДС) и сумму НДС из строки корректируемой НН. При добавлении номенклатуры приводят нужные объемы с суммой НДС следующими строками. Сумму НДС указывают в гривнях с копейками до 6 знаков после запятой (включительно). Учтите: в РК к староформенным НН (зарегистрированным до 01.12.2018 г., в которых не было графы «Сума ПДВ»), гр. 14 не заполняют в минусовых строках и заполняют в добавляемых новых строках (п. 4.1 письма № 36942) |
| гр. 14 | |
| гр. 15 | Графу 15 заполняют только сельхозтоваропроизводители-дотационщики при корректировке «дотационных» НН (т. е. с кодом «2» во второй части порядкового номера). В эту графу переносят код вида деятельности (в формате 701 — 716) из строки корректируемой НН. При необходимости добавляют нужные дотационные позиции следующими строками |
| НИЖНЯЯ ЧАСТЬ РК | |
| Следующие два поля нижней части РК заполняют только в РК с типом причины «20» в шапке: | |
| поле 1 | — это поле заполняют, если составляют уменьшающий РК-20, чтобы обнулить лишнюю повторную НН. В этом поле указывают реквизиты зарегистрированной правильной НН (которая должна сохраниться на поставку). При этом поле 2 не заполняют |
| поле 2 | — это поле заполняют (вместе с полем 1), если лишняя повторная НН уже была обнулена обычным РК-103, из-за чего составляют пустой РК-20 (с незаполненными разделами А и Б табличной части, п. 24 Порядка № 1307, п.п. 4.6.2 письма № 36942). Поэтому в таком случае после данных о правильной НН (в поле 1) указывают данные ранее зарегистрированного РК-103 (в поле 2) |
| підпис | От имени поставщика РК подписывает должностное лицо, уполномоченное на составление НН/РК (указывает собственный ИНН, а также имя и фамилию, например, Ольга Петренко). А также РК скрепляют ЭЦП должностного лица и ЭЦП, являющейся аналогом оттиска печати поставщика (при наличии) (п. 20 Порядка № 1307). Если уменьшающий РК подлежит регистрации покупателем, то он также скрепляется ЭЦП покупателя (п. 10 Порядка № 1246). Напомним, что этот реквизит недавно изменился: с марта поле для подписи «(ініціали та прізвище)» заменили на «(Власне ім’я ПРІЗВИЩЕ)». Однако если подпись в РК заполнили по-старому (стоят инициалы и фамилия), то это не приводит к недействительности РК (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 21, с. 22) |
