В 2022 году — по-прежнему упрощенец/малодоходник

Удерживаемся в ЕН-пределах

Предельный доход. Плательщики ЕН, чтобы быть и с начала следующего года на упрощенной системе налогообложения, должны удержать размер своего дохода за 2021 год (п. 291.4 НКУ):

— группа 1 — в пределах 167 размеров МЗП на 1 января (1002000 грн);

— группа 2 — 834 размера МЗП (5004000 грн);

— группа 3 — 1167 размеров МЗП (7002000 грн).

Тем, кому не удастся вписаться в эти пределы, придется:

1) с 01.01.2022 покинуть ряды плательщиков ЕН или перебраться в более высокую группу ЕН (изменить группу 1 или 2 на более высокую);

2) уплатить из суммы превышения ЕН по повышенным ставкам. ФЛП (любой группы ЕН) должны уплатить ЕН из такой суммы по ставке 15 %, а юрлица (группа 3) — в двойном размере их обычной ставки (6 % или 10 %).

Обращаем внимание! Считая доход, дающий право быть на ЕН, упрощенец должен учитывать одну особенность. В его предельный доход не включается доход, полученный как компенсация (возмещение) ущерба по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды (п. 292.15 НКУ). Хотя из такого дохода упрощенец и должен уплатить ЕН (детали ищите в «Налоги & бухучет», 2021, № 20, с. 2).

Чтобы удержать свой доход в этих пределах, упрощенцы могут осуществить целый ряд операций. Далее коротко рассмотрим каждую из них.

Прекращение деятельности. Объем дохода, дающий право быть на ЕН, считается по результатам определенного года, и с начала следующего его отсчет начинается снова. Поэтому самый простой способ удержать свой доход в ЕН-пределах — приостановить деятельность до следующего года.

При этом речь идет не только о прекращении реализации продукции (товаров, работ, услуг), но и о других операциях, влияющих на доход. Например, в этот период также нельзя бесплатно получать товары (работы, услуги). Они включаются в доход упрощенца на дату подписания плательщиком ЕН акта приема-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг) или другого документа (накладной и т. п.) (п. 292.3 НКУ).

Те, кто выберет этот вариант, должны помнить, что он им может вылезти боком: из-за отсутствия деятельности они могут потерять своих клиентов и поставщиков.

Отсрочка платежа. Предельный объем дохода, дающий право плательщику ЕН работать на упрощенной системе налогообложения, считается по дате поступления средств плательщику ЕН в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 НКУ).

То есть поставлять продукцию (товары) или предоставлять услугу плательщик ЕН будет сейчас (в 2021 году), а покупатели перечислят ему средства в следующем (2022) году, то есть после обнуления «счетчика» дохода за 2021 год.

Этот вариант привлекательнее предыдущего. Упрощенец работает, как и раньше, а потому не теряет ни клиентов, ни поставщиков. Минусом является то, что до конца года он будет работать без доходов. Поэтому упрощенцам, у которых не будет хватать оборотных средств, придется привлечь бездоходные средства, то есть либо просить продукцию у поставщика в рассрочку, либо привлекать заемные средства (взять кредит или возвратную финпомощь на срок до 12 месяцев и т. п.).

Комиссия. Отсрочить дату получения дохода можно вклинившись в деятельность посредника. То есть договориться с другим субъектом хозяйствования (другим упрощенцем), чтобы тот выступал посредником (комиссионером, экспедитором) в отношениях между ним и его клиентами. О нюансах такой деятельности читайте в «Налоги & бухучет» 2019, № 51.

В этом случае именно посредник будет получать деньги вместо упрощенца, поскольку именно через него (по документам) будут реализоваться товары/работы/услуги упрощенцам.

При этом посредник будет аккумулировать у себя ваши «запредельные» средства до начала следующего года. А потом когда начнется отсчет ЕН-дохода, в следующем году перечислит их упрощенцу и тот включит их в свой доход.

Как правило, посреднику за осуществление посреднической деятельности предоставляется вознаграждение. Но его размер может быть разумно незначительным, а то и символическим.

Спасаем ЕН-доход

Если плательщик ЕН в середине ІV квартала обнаружит, что он уже нарушил предельный размер дохода, то, чтобы удержаться на ЕН в 2021 году, ему следует выровнять свой ЕН-доход. А именно следует осуществить операции, которые бы уменьшили доход упрощенца до размера граничного предела.

Возврат средств. Как вариант упрощенец может просто вернуть полученные лишние средства от клиентов. Дело в том, что, как известно, суммы средств, возвращенных покупателю товаров (работ, услуг) при возврате товаров, расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств, не включаются в ЕН-доход (п.п. 5 п. 292.11 НКУ).

При этом если средства возвращаются в периоде их получения (например, они получены и возвращены в VI квартале), то никакого ЕН-дохода не возникнет и в декларации плательщика ЕН такие операции никак не отразятся.

При возврате средств, полученных в прошлых периодах, следует делать перерасчет ЕН-дохода. При этом ФЛП фискалы советуют делать перерасчет в периоде возврата средств, а юрлицам — через предоставление уточняющих деклараций. Детали такого перерасчета ищите в «Налоги & бухучет», 2021, № 56, с. 13.

Ошибочные средства. Чтобы спасти ЕН-доход, упрощенец может

Для этого нужно сначала договориться со своим клиентом (надеемся, это будет несложно), чтобы он отправил вам письмо с просьбой вернуть ошибочно направленные вам средства, и вернуть ему эти средства обратно.

При этом, чтобы не было проблем с признанием сумм ошибочными, нужно, чтобы:

— ФЛП-упрощенец получил и вернул средства в одном отчетном периоде (БЗ 107.01.03);

— юрлицо-упрощенец вернуло средства — в случае, когда виновным в ошибке является банк — в течение 3 рабочих дней с даты их поступления (БЗ 108.01.02). А вот если виновным лицом является другой субъект, то вернуть такие средства следует в течение 7 календарных дней со дня предъявления требования (ч. 2 ст. 530 ГКУ). При этом, чтобы не было проблем с уточнением деклараций и корректировкой ЕН-дохода, лучше, чтобы получение и возврат таких ошибочных средств произошли в одном отчетном периоде.

Детали ищите в «Налоги & бухучет», 2021, № 25, с. 11.

ЕН-посредник. Еще один способ спасти ЕН-доход — преобразовать упрощенца в посредника (для этого следует перезаключить действующие договоры на посреднические) и считать, что уже полученные средства являются не доходом, а транзитными комиссионными средствами, полученными по договору комиссии на приобретение товара.

Для посредника, действующего по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам, доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 НКУ). Все другие суммы, поступающие посреднику, в его доход не попадают и подлежат перечислению «принципалу» («комитенту», «доверителю»), перевозчику и т. п. При этом не важно, когда именно будет осуществлено такое перечисление — в текущем или следующем году. Эти транзитные суммы не будут считаться доходом упрощенца-комиссионера.

И в доход включать только вознаграждение, полученное от осуществления посреднических операций.

Как видите, вариантов удержать свой доход в предельных рамках много, поэтому думайте и принимайте решение, какой вариант является приемлемым для вас.

Как остаться малодоходником

Основы. Плательщики налога на прибыль, которые в текущем году были малодоходниками-отказниками, как правило, хотят и дальше быть ими. Статус малодоходника дает им право не только отчитываться по налогу на прибыль раз в год (п.п. «в» п. 137.5 НКУ), но и не корректировать свой финрезультат до налогообложения на налоговые разницы.

Чтобы и дальше быть малодоходником-отказником, у предприятия годовой доход по показателям финотчетности должен не превышать 40 млн грн.

Поэтому если юрлицо понимает, что объем его дохода за 2021 год приближается к пределу в 40 млн грн, то, чтобы и дальше быть предприятием-малодоходником и уже по результатам 2021 года не применять налоговые разницы, а в 2022 году не отчитываться ежеквартально, следует удержать свой бухгалтерский доход в пределах 40 млн грн.

Для этого предприятие может осуществить определенные операции.

Перенос даты дохода. Если у предприятия доход еще не достиг 40 млн грн, то, чтобы не достичь этого предела, следует перенести дату получения дохода на следующий год.

Сделать это проще всего путем прекращения отгрузки товаров или предоставления услуг до конца года. То есть, если до конца года предприятие не будет отгружать товар или предоставлять услуги, то у него не будет расти бухдоход (он растет, когда происходит отгрузка товаров), а значит, он не перевалит за 40 млн грн.

Для этого следует

Главное, чтобы клиенты согласились на такие манипуляции. Если они согласны, то тогда доход от поставки продукции и выполнения работ будет доходом в следующем году и на 40-миллионный предел текущего года не повлияет.

При этом получать авансовые платежи от покупателей можно. Они на размер дохода не влияют. Также можно покупать товары, услуги для функционирования предприятия, в том числе и для производства продукции или предоставления услуг, которые будут происходить в следующем году.

Также следует перенести получение доходов в иной, нежели денежная форма на следующий год. Например, не принимать в текущем году подарков, не получать безвозвратную финпомощь и т. п. Все в следующем году.

Посредничество. Если клиенты не согласятся сидеть без вашего товара, то тогда можно попробовать уменьшить прирост дохода путем преобразования предприятия в комиссионера. Этот вариант точно подойдет для торговых предприятий.

Например, торговое предприятие, чтобы не выйти за 40-миллионный предел, может переоформить обычные договоры на договоры комиссии на продажу. То есть из обычного торговца превратиться в комиссионера.

Тогда фактически у предприятия-комиссионера на финрезультат, влияющий на размер 40-миллионного предела, будет влиять только комиссионное вознаграждение. Сумма же товара, полученного на комиссию и проданного комиссионером клиентам, пройдет мимо его дохода после того, как комиссионер составит отчет комиссионера об объеме проданного товара. В этот момент по правилам учета за счет вычета из дохода (ДТ 704 — Кт 631, 685) должен уменьшиться доход, отраженный комиссионером при продаже товара, полученного на комиссию (Дт 36, 377 — Кт 702 (703)). Подробно о комиссии читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 51.

Давальческие операции. Производители, чтобы уменьшить свой доход, могут попробовать перейти на давальческие договоры. Тогда

Кроме того, чтобы клиенты не ломали голову, где взять сырье для производства продукции, можно с ними заключить договор комиссии на приобретение, по которому доходом у комиссионера-производителя будет только вознаграждение, а стоимость сырья пройдет мимо учета.

Возврат товара. У тех предприятий, у которых уже сумма дохода перевалила за 40 млн грн, выход только один — уменьшить размер дохода. Для этого нужно договориться с покупателем товара, чтобы тот вернул предприятию товар, отгруженный в текущем году (например, из-за ненадлежащего качества), и поставить ему этот товар в следующем году, то есть когда начнется отсчет 40 миллионов на 2022 год.

Изменение правил учета. Далее приведем еще ряд рекомендаций, учитывая которые плательщик налога на прибыль сможет урезать размер своего дохода.

1. Если вы разберете старую технику, являющуюся ОС, на запчасти, то советуем вам признавать полученные запчасти от разборки не через признание дохода, а путем:

— уменьшения расходов после списания остаточной стоимости ликвидированного ОС (Дт 209 — Кт 976);

— прямого выделения из состава ОС запасной части еще до списания остаточной стоимости (Дт 209 — Кт 10). Детали см. в «Налоги & бухучет», 2021, № 66, с. 2.

Подобным образом можно поступать и в случае ликвидации МНМА.

2. Если вы в учете начислили лишний размер резервов (обеспечений), то советуем уменьшать такой размер не через увеличение доходов (Дт 38, 47 — Кт 718), а путем уменьшения расходов через использование метода сторно (Дт 944 — Кт 47, 38).

3. В случае когда предприятие получает мотивационные выплаты по результатам продаж, то советуем переформатировать их в ретроскидки. В этом случае у предприятия вместо увеличения дохода будет возникать сумма, которую следует вычесть из дохода (Дт 704 — Кт 36).

Обратите внимание: описанный нами порядок учета применяется в том случае, когда из содержания договора четко следует, что речь идет именно о скидке, а не о мотивационной (поощрительной) выплате поставщика покупателю. Иначе учетные последствия будут другими (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 13, с. 12).

4. Когда предприятие получает от учредителя безвозмездно средства или активы, то их следует в учете отражать не через доход, а как дополнительный взнос (например, без увеличения уставного капитала). Дело в том, что не считается доходом, в частности, увеличение активов и капитала за счет взносов участников (владельцев). Поэтому дополнительный взнос от учредителя не увеличит бухдоход, а значит, может дать возможность предприятию не попасть в высокодоходники (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 85, с. 2).

5. Если предприятие поставило на расходы суммы на основе «самоакта» (так делают в том случае, когда контрагент вовремя не предоставил акт на предоставление услуг) и ошибочно отнесло к ним большую сумму, чем нужно, советуем исправлять упущение не через увеличение доходов (как это советует делать Минфин), а путем исправления ошибки методом «сторно» расходов и т. п.

Описанными операциями могут воспользоваться не все предприятия, а только те, у которых такие операции имели место. В то же время мы будем рады, если хоть кому-то они пригодятся.

Остаемся плательщиком сельхозЕН

Считаем долю. Перед юрлицами — плательщиками сельхозЕН вопрос стоит не удержать свой доход в определенных рамках, а удержать размер сельхоздоли (придерживаться соотношения сельхоздохода к общему доходу) на уровне 75 %.

Не обращать внимания на уровень сельхоздоли за 2021 год могут только те аграрии, которые

Чтобы это доказать, аграрий должен получить решение ВР АР Крым, областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших в результате таких обстоятельств, в котором среди прочих фигурирует и он. Эти документы аграрий должен подать в следующем году при подтверждении статуса плательщика сельхозЕН на следующий год.

Если же аграрий не может форс-мажором закрыть несоблюдение сельхоздоли на уровне 75 %, то ему следует до конца года осуществить необходимые действия, чтобы увеличить размер сельхоздоли до необходимого уровня.

Спасаем сельхоздолю. Чтобы увеличить размер сельхоздоли, аграрий должен откорректировать размер своего бухдохода. Дело в том, что размер сельхоздоли рассчитывается по данным бухучета (БЗ 108.02.01).

Чтобы увеличить сельхоздолю за текущий год, аграрий должен:

1) уменьшить размер несельхоздохода, то есть полученного от продажи несельхозпродукции или сельхозпродукции, но несобственного производства.

Чтобы это сделать, аграрию следует либо договориться с покупателем:

— чтобы тот вернул ему ранее полученный товар. Если аграрию его контрагент вернет ранее отгруженный несельхозтовар или сельхозпродукцию, но не собственного производства, то аграрий уменьшит размер своего несельхоздохода и тем самым увеличит размер сельхоздоли. Поставка этого же товара в следующем году повлияет на долю в следующем году;

— о том, что аграрий отгрузит ему продукцию или предоставит услугу не в текущем, а в следующем году. В случае, когда в текущем году не будет предоставлена услуга или не будет поставлен несельхозтовар, то у агрария несельхоздоход возникать не будет (поскольку вообще не будет дохода от такой операции), а значит, аграрий не уменьшит сельхоздолю;

2) увеличить размер сельхоздохода.

То есть следует:

— увеличить объем продажи собственной сельхозпродукции;

— увеличить цену на продукцию, которую планировали продать до конца соответствующего года. Например, попробовать экспортировать свою продукцию за границу;

— попробовать продавать произведенную собственными силами продукцию в переработанном виде, цена на которую выше, чем до переработки. Если самостоятельно переработать произведенную собственными силами продукцию аграрий не может, то можно отдать ее на переработку на давальческих условиях.

Сделать все это следует до конца года, за который считается сельхоздоля. Потому что такие операции повлиять могут на финрезультат текущего года только в случае, когда будут осуществлены в текущем году.

РРО-предел

ФЛП-упрощенцы групп 2 и 3 в 2021 году могли работать без РРО, если не торговали ТСБТ, лекарствами, ювелиркой, а также не предоставляли медуслуги, а их доход не превысил в 2021 году предел в 1,32 млн грн.

С 01.01.2022 для ФЛП — плательщиков ЕН групп 2 и 3 таких привилегий уже не будет. Они с этой даты могут торговать без РРО, только когда их операция не признается расчетной в понимании Закона об РРО, то есть они осуществляют расчеты исключительно в классическом безналичном виде (оплату клиенты должны осуществлять путем перевода средств из одного счета в банке на другой, через кассу банка или через ПТКС банка или небанковского финучреждения).

Также им можно будет не использовать РРО в случае получения оплаты за услуги исключительно с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств (п. 14 ст. 9 Закона об РРО).

ФЛП — плательщики ЕН групп 2 и 3, торгующие товарами за наличные или принимающие к оплате электронные платежные средства (платежные карты), в том числе через сеть Интернет, с 01.01.2022 без РРО работать не смогут.

В то же время, поскольку ФЛП групп 2 и 3 с 01.01.2022 точно будут использовать РРО, даже несмотря на то, что их объем дохода за 2021 год не превысит 1,32 млн грн, то они могут в последний квартал 2021 года ни в чем себе не отказывать. Ведь ФЛП, которые превысят РРО-предел в VI квартале 2021 года, как и ФЛП, которые по результатам 2021 года его не превысят, все равно будут использовать РРО с 01.01.2022. Почему бы в таком случае не воспользоваться ситуацией и не получить сейчас по максимуму наличных средств (в том числе авансы под поставку в будущем) без проведения их через РРО (конечно в пределах, дающих право работать на ЕН).