Учредитель помогает предприятию: как учесть?

Заем

Самый простой способ помочь предприятию финансово — предоставить заем. Такой заем может быть процентным или беспроцентным, наличным или безналичным, краткосрочным или долгосрочным (условия определяют в договоре). Правда, имейте в виду, что наличными в кассу предприятия учредитель может внести не более 50 тыс. грн в день (п.п. 2 п. 6 разд. II Положения № 148*). Иначе большую сумму можно вносить в кассу по частям несколько дней. Либо внести разницу или всю сумму на текущий счет через кассу банка. Иначе если сознательно идти на правонарушение, то к должностным лицам предприятия предусмотрен админштраф по ст. 163¹⁵ КоАП от 1700 до 3400 грн (хотя он может быть и несоизмерим с потребностью в деньгах). Впрочем, учитывая, что такой штраф может налагаться в течение 2 месяцев со дня совершения правонарушения, а также действующего карантинного моратория на проверки, есть шансы его и вовсе избежать (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 70, с. 20).

* Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 № 148.

Пожалуй, оптимальнее всего (так как не повлечет налоговых последствий) краткосрочный заем (сроком до 12 месяцев). Поскольку по нему ни доходов (при получении), ни расходов (при возврате) в бухучете (п. 5 НП(С)БУ 15, п. 9.3 НП(С)БУ 16), а значит, и в налоговоприбыльном учете не возникнет. Разве что при получении процентного займа от учредителя-нерезидента могут возникать процентные разницы по пп. 140.2, 140.3 НКУ.

К тому же краткосрочный заем, возвращенный в течение 12 месяцев с даты получения, не попадет в доход и у предприятия-единоналожника (п.п. 3 п. 292.11 НКУ).

Таблица 1. Краткосрочный заем у учредителя

А вот полученный долгосрочный заем (Дт 30, 311 — Кт 55) ввиду требований п. 9 НП(С)БУ 11 (т. е. отражения в балансе по настоящей стоимости) придется дисконтировать. Подробнее о дисконтировании см. «Налоги & бухучет», 2019, № 90, с. 2, № 102, с. 20; 2020, № 89, с. 21 и с. 26, 2021, № 59, с. 6. Хотя для предприятий, ведущих учет по НП(С)БУ, есть революционные решения судов против дисконтирования (в частности, постановление ВС от 28.04.2021 по делу № 640/13685/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/96706645, подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 45, с. 16).

Денежный допвзнос

А что если учредитель готов помочь предприятию деньгами безвозвратно? По сути, оказать невозвратную финпомощь. Тогда деньги, передаваемые учредителем безвозмездно, лучше оформить как допвзнос (к примеру, без увеличения уставного капитала (УК)). Ведь Закон об ООО** осуществлять допвзносы без увеличения уставного капитала не запрещает***.

** Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 № 2275-VIII.

*** Хотя денежную помощь можно оформить и как допвзнос с увеличением УК, что беспоследственно для налогового учета, однако требует соответствующего оформления (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 33, с. 28).

В таком случае никаких договоров займа или дарения между учредителем и предприятием не заключают. А размер, форму и порядок внесения допвзноса фиксируют в решении (протоколе) общего собрания участников. Это как раз и подтвердит, что передающая сторона является собственником (участником), а не третьим лицом.

Для предприятия плюс этого варианта в том, что результаты операций с собственниками не повлияют на доходы и расходы (п. 5 НП(С)БУ 15 и п. 6 НП(С)БУ 16, п. 3 НП(С)БУ 1). Поскольку не считается доходом, в частности, увеличение активов и капитала за счет взносов участников (собственников). Так что допвзнос от учредителя не увеличит бухдоход. При этом сумму взноса учитывают на субсчете 422 «Прочий вложенный капитал».

А следовательно, получение допвзноса от учредителя никак не скажется и на налоговоприбыльном учете (тогда как в общем случае — сравните — сумма безвозвратной финпомощи увеличит бухдоход: Дт 30, 311 — Кт 718). К тому же у высокодоходников никаких разниц (корректировок финрезультата) при получении от учредителя допвзноса не возникнет.

Да и у предприятия-единоналожника полученный от учредителя денежный допвзнос (не важно: с увеличением/без увеличения УК) в ЕН-доходы не включается (п.п. 8 п. 292.11 НКУ, письма ГУ ГНС в Харьковской обл. от 01.02.2021 № 333/ІПК/20-40-04-02-14, ГУ ГНС в Полтавской обл. от 26.05.2021 № 1997/ІПК/16-31-18-04-20; письмо Минфина от 08.12.2019 № 11210-09-62/32343).

Таблица 2. Денежный допвзнос от учредителя

Причем если учредитель — предприниматель, то он может внести допвзнос в безналичной форме, перечислив сумму со своего счета на текущий счет предприятия. При этом деньги, в общем-то, можно перечислить даже с предпринимательского счета. Поскольку они — собственность предпринимателя и ФЛП (общесистемщик/единоналожник) может свободно распоряжаться средствами предпринимательского счета после уплаты всех налогов/сборов и тратить их для личных нужд (ст. 44 ХКУ, БЗ 104.11, 107.05, подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 91, с. 21). Так что расходовать средства предпринимательского счета для личных нужд не запрещается — запрещено, наоборот, использовать для предпринимательской деятельности личные счета (п. 14 Инструкции № 492****). Хотя можно действовать в два шага: сначала все же перебросить деньги с предпринимательского счета на личный счет, после чего уже со своего личного счета осуществить допвзнос.

**** Инструкция о порядке открытия и закрытия счетов…, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 № 492.

Кстати, помочь предприятию финансово может и учредитель-нерезидент, перечислив иностранную валюту из-за границы непосредственно на текущий валютный счет предприятия (п.п. 8 п. 109, п.п. 2 п. 67 Положения № 5*****).

***** Положение о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в инвалюте, утвержденное постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 5.

Подарок имуществом

Щедрый учредитель может сделать предприятию подарок — подарить имущество: основные средства (ОС) или ТМЦ.

Напомним: в общем случае, подаренные матценности увеличат предприятию доход (Дт 20, 22, 28, 30, 311 — Кт 718, а по бесплатно полученным необоротным активам (Дт 15 — Кт 424; Дт 10 — Кт 15) доход признается ежемесячно пропорционально начисляемой амортизации (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13; Дт 424 — Кт 745)).

Однако в нашем случае ситуация другая: дарителем выступает учредитель. Поэтому имущество, передаваемое учредителем безвозмездно, лучше (как и в предыдущем случае) оформить как допвзнос (без увеличения УК). Главное — задокументировать это решением (протоколом) общего собрания участников.

Ну а поскольку операции с собственниками, как отмечалось, не влияют на доходы и расходы, то, оформив полученный подарок как допвзнос, его отражают в составе прочего вложенного капитала (Кт 422) без отражения на счетах доходов.

Причем так как по полученным неденежным допвзносам (без увеличения УК) не возникает бухдохода, то соглашаются с отсутствием ЕН-дохода в этом случае у предприятий-единоналожников и налоговики (письмо ГНСУ от 30.07.2021 № 2930/ІПК/99-00-18-04-03-06).

Таблица 3. Подарок от учредителя имуществом

Подотчет

Учредитель может оказать поддержку предприятию, если приобретет нужные для предприятия товары за свой счет и отчитается о понесенных расходах. Предприятие, в свою очередь, утвердит поданный учредителем авансовый отчет, а когда сможет, рассчитается с учредителем. Причем задолженность перед учредителем можно погасить и путем перечисления средств на его карточный счет с текущего счета предприятия.

В таком случае отношения между предприятием и подотчетным лицом (неработником) выстраиваются на основании договора поручения (гл. 68 «Поручение» ГКУ). О том, что подотчет возможен и с лицом, не состоящим с предприятием в трудовых отношениях (в том числе с учредителем), и такие отношения регулируются нормами ГКУ (а не КЗоТ), НБУ говорил еще в письме от 16.09.2013 № 11-112/13017.

При этом в договоре получения нужно указать:

— в чем заключается задание поверенного (учредителя) (к примеру, приобрести товар у поставщика от имени и за счет предприятия);

— порядок проведения расчетов (в частности, возможность совершения покупки учредителем за свой счет с последующим возмещением ему предприятием понесенных расходов, если предприятие (доверитель) своевременно не обеспечит учредителя (поверенного) денежными средствами);

— срок предоставления поверенным отчета о выполнении поручения (к примеру, можно указать, что отчет подается по форме авансового отчета, утвержденного приказом Минфина от 28.09.2015 № 841 в сроки, предусмотренные п.п 170.9.2 НКУ);

— срок возмещения поверенному (учредителю) понесенных расходов.

Поскольку учредитель действует от имени предприятия, то при покупках за наличные ему необходимо соблюдать дневное наличное ограничение расчетов (с одним хозсубъектом) — не более 10 тыс. грн в день (п.п. 1 п. 6 разд. II Положения № 148), об админштрафе за превышение см. выше. При этом количество хозсубъектов, у которых можно совершать наличные покупки, в течение дня не ограничивается (БЗ 109.13).

Таблица 4. Подотчет с учредителем

Сумма возмещения понесенных расходов, которая будет выплачена учредителю согласно договору поручения, не является его доходом. Ее не нужно отражать в 4ДФ.

Однако предупреждаем, что налоговики здесь могут придерживаться иного мнения: рассматривать такую операцию как покупку товаров (услуг) у учредителя и настаивать на обложении выплаченной суммы НДФЛ и ВС. Поэтому не пренебрегайте документальным оформлением, ну и будьте готовы защищать свою правоту.

Уплата налогов

Если не хватает средств, то учредитель может заплатить за предприятие налоги (пп. 19.1, 36.4, 38.2 НКУ). Для этого учредителю выдают доверенность (п. 19.2 НКУ), нотариально заверять ее не нужно. Однако если учредитель является директором, доверенность не требуется.

В таком случае операции оформляют как обычный подотчет по договору поручения (см. раздел выше).

Таблица 5. Уплата налогов учредителем

Правда, учтите: если учредитель пополнит электронный НДС-счет, лимит предприятию не увеличится. Поэтому, чтобы не терять лимит, лучше, если учредитель закинет деньги предприятию на текущий счет, а оно уже само оттуда перечислит их на электронный. Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 19, с. 11.

Аренда

Если нет желания навсегда расстаться со своим имуществом, то учредитель может сдать его предприятию в аренду (за умеренную плату). Тогда имущество, взятое в аренду, предприятие учитывает за балансом (на счете 01) по стоимости, указанной в арендном договоре.

Сумму арендной платы учредителю (если она окажется нерыночной) предприятие-арендатор с учетом п. 6 НП(С)БУ 16 отразит мимо расходов — через уменьшение собственного капитала: Дт 425 (441, 442) — Кт 685. Поэтому сумма арендных платежей не повлияет на налоговоприбыльный учет и не уменьшит финрезультат (объект налогообложения).

Правда, с арендной платы, причитающейся учредителю-физлицу, предприятию как налоговому агенту придется удержать НДФЛ (18 %) с ВС (1,5 %). Причем при аренде недвижимости учтите: объект обложения НДФЛ с ВС определяют исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа (пп. 170.1.1, 170.1.2 НКУ).

При этом сумму начисленного учредителю арендного дохода показывают в 4ДФ с признаком дохода:

— «196» — при аренде недвижимого имущества (кроме аренды: земельной доли (пая) — признак «106» и земельных участков сельхозназначения, имущественного пая — признак «195»);

— «127» — при аренде движимого имущества.

ЕСВ на сумму арендной платы не начисляют (БЗ 201.01). Кстати, арендную плату учредитель может вернуть предприятию путем денежного допвзноса в собственный капитал.

Таблица 6. Аренда имущества у учредителя

Ссуда

А что если учредитель разрешает пользоваться имуществом бесплатно? Тогда речь идет о ссуде.

Поскольку по договору ссуды пользование бесплатное, то предприятию (пользователю) в бухучете необходимо отразить доход от бесплатного пользования объектом ссуды (бесплатно полученных услуг). Его, как правило, признают в размере средней арендной платы, взимаемой при аренде подобного (аналогичного) имущества, и отражают следующей записью: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 719. Налоговоприбыльный учет при этом ориентирован на бухучет.

При этом от предприятия-единоналожника налоговики могут потребовать отразить ЕН-доход от бесплатного пользования имуществом и бесплатно полученных услуг исходя из обычных цен (БЗ 108.01.02; письмо ГНСУ от 21.05.2020 № 2146/6/99-00-04-06-03-06/ІПК). Хотя порой при ссуде фискалы высказывались за отсутствие ЕН-дохода (письмо ГНСУ от 05.01.2021 № 86/ІПК/99-00-04-03-03-06 // «Налоги & бухучет», 2021, № 15, с. 28). Поэтому лучше об этом получить ИНК в свой адрес.

Поскольку ссуда не предполагает получения каких-либо доходов учредителем-физлицом, то беспокоиться об НДФЛ с ВС и ЕСВ при ссуде предприятию (пользователю) не придется.

Как видим, учредитель может по-разному помочь родному предприятию. Пожалуй, самый оптимальный вариант — полученное от учредителя имущество оформить как допвзнос (без увеличения УК). Тогда никаких налоговых последствий не возникнет.