Как мониторят НН/РК?
НН/РК перед регистрацией в ЕРНН проходят двухуровневый «блокировочный» контроль.
I уровень: соответствие признакам безусловной регистрации. Признаков безусловной регистрации всего 4 (см. п. 3 Порядка остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденного постановлением КМУ от 11.12.2019 г. № 1165, далее — Порядок № 1165):
1) НН, которые не выдаются покупателю и/или составлены на операции, освобожденные от налогообложения;
2) критерий «месячного объема поставок до 500 тыс. грн (а с одним покупателем — не более 50 тыс. грн) + НДС, уплаченный за прошлый месяц > 20 тыс. грн + руководитель возглавляет «не более 3 кресел» (т. е. руководит одновременно не более чем тремя плательщиками)»;
3) критерии налоговой нагрузки (за предыдущие 12 месяцев уплаченный НДС в бюджет (без ввозного!) > 1 млн грн + одновременно показатели D и P отвечают условию: D > 0,05 и P < Pм х 1,4);
4) товар/услуга, указанные в НН/РК, отражены в Таблице данных плательщика, учтенной (!) налоговиками.
Так вот, если НН/РК или плательщик соответствует хотя бы одному из четырех критериев, то НН/РК не должны блокировать (п. 4 Порядка № 1165).
Исключение: уменьшающие РК и РК на неплательщика — для них такие правила не работают
Поэтому такие РК проверяются по полной (т. е. подлежат в общем порядке блокировочному мониторингу).
Также имейте в виду: учтенная фискалами Таблица теоретически должна спасать от блокировки независимо от рисковости плательщика, его позитивной налоговой истории или рисковости операций, т. е. в любом случае НН с кодами из учтенной контролерами Таблицы не должны блокироваться.
Впрочем, на практике фискалы могут отменять Таблицу (оказывать в ее учете) даже после принятия. В таком случае плательщику направляют решение о неучете Таблицы (по форме приложения 7 к Порядку № 1165). Поэтому важно успеть зарегистрировать НН/РК, пока Таблица принята. Иначе решение об отмене Таблицы может быть обжаловано или Таблицу можно переподавать повторно, поскольку количество подаваемых плательщиком Таблиц не ограничено (БЗ 101.17, подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 30, с. 29).
А вот при несоответствии НН/РК безусловной регистрации проводится проверка следующего уровня.
II уровень: соответствие блокировочным признакам. На этом уровне поэтапно проверяют, попадают ли НН/РК в блокируемые по (п. 5 Порядка № 1165):
— критериям рисковости плательщика;
— показателям позитивной налоговой истории плательщика;
— критериям рисковости операций.
Поэтому именно при таких проверках НН/РК могут заблокировать. В какой последовательности проводятся проверки?
Этап 1. Рисковый плательщик. Прежде всего проверят: является ли плательщик рисковым? Критерии рисковости плательщика определены в приложении 1 к Порядку № 1165. Всего их 8. Самый любимый у налоговиков — последний: «имеется налоговая информация». Подробнее о них см. «Налоги & бухучет», 2021, № 30, с. 2. Если плательщик соответствует хотя бы одному рисковому критерию, НН/РК блокируются (п. 6 Порядка № 1165). Если нет — грядет следующий этап проверки.
Этап 2. Позитивная налоговая история плательщика. Если плательщик — не рисковый, дальше проверят его позитивную историю. Перечень показателей позитивной налоговой истории приведен в приложении 2 к Порядку № 1165 (ср. ). Всего их 6. Подробнее о них см. «Налоги & бухучет», 2020, № 17, с. 10. Важно! Позитивная история может уберечь от блокировки. Поскольку если нерисковый плательщик соответствует хотя бы одному из таких «положительных» показателей, то НН/РК не блокируются (п. 7 Порядка № 1165). Но если позитивный статус получить не удалось, НН/РК будут проверяться дальше — на рисковость операций.
Этап 3. Рисковость операций. Это заключительный этап проверки. Критерии рисковости операций перечислены в приложении 3 к Порядку № 1165. Всего их 6. Любимые у налоговиков: виртуальные остатки рисковых товаров (п. 1), РК на смену номенклатуры до 4-х знаков УКТ ВЭД (п. 4), РК с «-» на неплательщика после 14 дней (п. 6). Подробнее о них см. «Налоги & бухучет», 2021, № 30, с. 4; 2020, № 54, с. 12. При попадании хотя бы под один из таких критериев НН/РК могут заблокировать. Сравните: если при рисковом статусе плательщика блокируются все НН/РК (кроме отвечающих безусловной регистрации), то при рисковости операций останавливают регистрацию одной конкретной HН/PK.
И только если операция из НН/РК не соответствует ни одному из таких критериев (т. е. все проверки благополучно пройдены) — НН/РК зарегистрируют в ЕРНН!
А в заключение представим всю процедуру блокировочного мониторинга в виде схемы.
Механизм блокировки НН/РК
Продолжение темы — в одном из следующих номеров «Налоги & бухучет»
