ФЛП оказался за рубежом: что делать с налогами и отчетами?

ФЛП-ЕН групп 1 — 2

Этим ФЛП, можно так сказать, проще всего. Дело в том, что с 01.04.2022 (то есть начиная с уплаты за апрель) до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины они могут не уплачивать ЕН (п.п. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. XX НКУ). Вообще. Даже если продолжается деятельность. Даже если есть возможность этот ЕН уплачивать. А ЕСВ «за себя» можно не уплачивать с 01.03.2022 (то есть начиная с уплаты за март) в течение всего времени до прекращения/отмены военного положения в Украине + в течение 12 месяцев после прекращения/отмены военного положения (больше деталей об этом найдете в статье «Закон № 2260: уплачивать ли уже единый налог ФЛП группы 2» // «Налога & бухучет», 2022, № 45).

Что касается декларации единщика (которая сейчас одновременно является и отчетностью по ЕСВ) групп 1 — 2, то в общем случае ее надо будет подать аж после окончания 2022 года. Предельный срок подачи — 01.03.2023. До этой даты еще далеко.

Более того, даже в случае регистрации прекращения предпринимательской деятельности в 2022 году есть аргументы в пользу подачи декларации именно в вышеназванный срок (то есть уже в 2023 году). Налоговики традиционно настаивают на ее подаче уже по итогам квартала ликвидации (о чем подробнее в статье «Как закрыть ФЛП во время войны» // «Налоги & бухучет», 2022, № 36). Впрочем, может на фоне войны они не будут здесь фискалить. Да и, как видим, особого смысла «ликвидировать» ФЛП здесь нет.

Следовательно,

ФЛП-ЕН группы 3 или ФЛП-общесистемщик

Эти ФЛП тоже имеют право не уплачивать ЕСВ «за себя» с 01.03.2022 (то есть начиная с уплаты за март) в течение всего времени до прекращения/отмены военного положения в Украине + в течение 12 месяцев после прекращения/отмены военного положения. Даже если их бизнес продолжает работать и приносить доход.

Поэтому, опять-таки,

О ЕН. Волноваться здесь следует о подаче ЕН-декларации за I квартал 2022 года и об уплате ЕН по ней за I квартал 2022 года. В дальнейшем уже смотрим, было ли поступление дохода. Потому что ЕН уплачивается именно с дохода. Если его не было, то у ФЛП остается только обязанность продолжать ежеквартально подавать ЕН-декларацию. Потому что она формируется нарастающим итогом. И

Ну а если есть/было поступление дохода, то и платить ЕН, понятно, тоже следует.

Если с «классической» группы 3 ЕН ФЛП перешел на спецЕН, то периоды по квартал перехода на спецЕН (включительно) закрываем по «классическим» правилам, а по спецЕН применяем месячные сроки отчетности/уплаты.

В целом сроки отчетности/уплаты выглядят так.

Подача ЕН-декларации / уплата ЕН по «классическому» ЕН группы 3

Подача ЕН-декларации / уплата ЕН по спецЕН 2 %

О НДФЛ с ВС.

Декларация об имущественном состоянии и доходах подается после окончания года (за 2022 год — не позже 09.02.2023). Даже в случае перехода внутри года на ЕН. Поэтому о ней пока что думать рано.

НДФЛ-авансы в размере 18 % чистого дохода платятся внутри года. ВС — в размере 1,5 % от чистого годового дохода по годовой декларации.

Предельный срок уплаты НДФЛ-аванса за I квартал был — 31.07.2022. За II квартал — 19.07.2022. За III квартал — 19.10.2022.

Но:

— если нет чистого дохода, то аванс не уплачивается;

— ответственности за несвоевременную уплату авансов нет (104.13 БЗ).

Поэтому

Тогда с подачей декларации и уплатой по ней НДФЛ и ВС нельзя будет ждать до конца года (больше примеров в отношении сроков уплаты найдете в статьях: «Как ФЛП отчитаться/уплатить за II квартал» // «Налоги & бухучет», 2022, № 47, «ФЛП и Закон № 2260 (возвращение к обычным срокам подачи отчетности / уплаты) — в ситуациях», 2022, № 43).

ФЛП за рубежом — и что?

Вот мы, собственно, и подошли к нашему главному вопросу. Если уже наступили сроки то ли подачи декларации, то ли уплаты —можно ли их отсрочить по той причине, что ФЛП находится за рубежом?

ЕСВ «за себя». Уплата ЕСВ регулируется именно Законом № 2464*. НКУ не регулируется.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Так вот, с одной стороны, данный Закон не дает возможности отсрочить сроки уплаты ЕСВ по каким-то определенным причинам/условиям.

С другой стороны, в течение военного, чрезвычайного положения и в течение 3 месяцев после его окончания штрафы по ст. 25 Закона № 2464 не применяются, а пеня подлежит списанию (п. 9²¹ и 9²² разд. VIII Закона № 2464).

Поэтому единственная угроза за несвоевременную уплату — админштраф по ч. 3, 4 ст. 165¹ КУоАП в размере: 680 — 1360 грн (если сумма неуплаченного ЕСВ ≤ 372150 грн); 1360 — 2040 грн (если сумма неуплаченного ЕСВ > 372150 грн).

На время войны админштрафы никто не отменял. Но необходимым условием привлечения к административной ответственности является наличие вины (ст. 9 КУоАП). Поэтому если лицо докажет, что его вины нет, то админштрафа не должно быть.

Но подтверждает ли пребывание за рубежом отсутствие вины? На наш взгляд, здесь должна быть «синхронизация» с решениями этого вопроса для налоговых целей (см. ниже).

Подача деклараций, уплата налогов, сборов. Здесь вроде бы все просто. Пункт 102.6 НКУ нам говорит, что предельные сроки для подачи налоговых деклараций (а соответственно и уплаты задекларированных в них ЕН, НДФЛ, ВС) подлежат продлению руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа по письменному заявлению налогоплательщика, если такой налогоплательщик в течение указанных сроков, в частности, находился за пределами Украины (п.п. 102.6.1 НКУ).

При этом от плательщика лишь требуется подать налоговикам:

— заявление в произвольной форме о том, что плательщик был лишен возможности в определенный НКУ срок составлять и подавать налоговую отчетность в связи с пребыванием за пределами Украины. Требования по ее заполнению изложены в разд. III Порядка № 861^*;

* Порядок применения норм пунктов 102.6 — 102.7 статьи 102 главы 9 раздела ІІ Налогового кодекса Украины, утвержденный приказом Минфина от 20.10.2017 № 861.

— документальное подтверждение пребывания плательщика за пределами Украины (загранпаспорт или другой документ с отметками пограничной службы о выезде и въезде или извлечение из базы данных «Сведения о лицах, которые пересекли государственную границу Украины» с сопроводительным письмом за подписью должностного лица, уполномоченного Администрацией Государственной пограничной службы Украины).

При этом как-то документально подтверждать факт невозможности подать отчетность дистанционно (отсутствие данных для заполнения отчетности, отсутствие возможности подать отчетность через Электронный кабинет и т. п.) формально не требуется.

Но! Это общее регулирование. А

Так, если ФЛП во время войны не может выполнить какую-то налоговую обязанность в отведенный срок, то должен доказать отсутствие такой возможности в порядке, определенном Минфином (как того требует п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Правда, на сегодня есть лишь проект этого документа (первое знакомство с ним — в статье «Подтверждение «налоговой» невозможности: проект Порядка» // «Налоги & бухучет», 2022, № 49).

И он также среди оснований для невозможности исполнять налоговые обязанности называет пребывание лица за пределами Украины (п.п. 102.6.1 НКУ) с документальным подтверждением этого факта в соответствии с требованиями Порядка № 861 (см. выше).

При этом от плательщика также требуется подача заявления, которое, среди прочего, должно содержать:

— четкое и сжатое обоснование оснований для подтверждения невозможности выполнения плательщиком налогов налоговых обязанностей со ссылкой на документальное подтверждение изложенных фактов;

— исчерпывающий перечень приложений с указанием количества страниц каждого документа, их полного названия и реквизитов (дата, номер, наименование органа, который выдал документ);

— какие именно налоговые обязанности не имел / не имеет возможности выполнить налогоплательщик, информацию о налоговых периодах, за которые невозможно исполнять налоговые обязанности.

И здесь, кстати, возникает тот же вопрос. Удовлетворит ли налоговиков лишь подтверждение факта пребывания лица за пределами Украины. Потому что у такого лица полностью вероятно может быть доступ к Интернету, к Электронному кабинету, к текущему счету в Украине. А если имеем дело с ФЛП, который продолжает вести свою деятельность дистанционно, то о чем вообще речь?

Прямого ответа здесь, к сожалению, нет. Что важно. Схема взаимодействия с налоговиками здесь такова, что они могут в том числе:

— обратиться к плательщику с предложением о предоставлении конкретных дополнительных документов в подтверждение указанного в заявлении основания (оснований) невозможности выполнения плательщиками налогов налоговых обязанностей;

— невзирая на поданные плательщиком документы принять мотивированное решение о возможности своевременного выполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности.

Поэтому подать заявление и документы — это лишь половина дела. Важна еще реакция на них налоговиков.

Какой вывод. Вовсе не факт, что сам по себе факт пребывания плательщика за пределами Украины будет налоговиками восприниматься самодостаточным подтверждением невозможности исполнять налоговые обязанности в течение всего этого времени. Поэтому

Для подачи отчетности, например, отсутствие документов о доходе, отсутствие электронной подписи и отсутствие возможности сделать его дистанционно и т. п. Для невозможности уплаты — отсутствие возможности сформировать декларацию, на основании которой должна быть определена сумма налогового обязательства; остановка работы обслуживающего счет плательщика банка; невозможность инициировать платеж по каким-то другим причинам.

Если указанных объективных причин нет, то, считаем, лучше исполнять свои налоговые обязанности в определенные законодательством сроки, даже находясь за пределами Украины. Иначе есть риск применения налоговиками ответственности.