* Об этом мы рассказывали в статье «ФЛП и Закон № 2260 (возвращение к обычным срокам подачи отчетности / уплаты) — в ситуациях», «Налоги & бухучет», 2022, № 43.
Новые «военные» правила подачи отчетности / уплаты
«Сухая» теория теперь выглядит следующим образом (с учетом предусмотренных Законом № 2260* изменений).
| Налогоплательщик | На какой период приходятся предельные сроки подачи отчетности / уплаты налогов | Когда нужно подать отчетность / оплатить налоги и сборы | |
| ФЛП имеет возможность своевременно исполнять налоговые обязанности в отношении соблюдения сроков уплаты налогов и сборов, подачи отчетности | Если предельный срок подачи отчетности / уплаты налога пришелся: | ||
| — на период с 24.02.2022 до 27.05.2022 | Подать отчетность — до 20.07.2022; Уплатить налоги/сборы — не позже 31.07.2022* | ||
| — на период с 27.05.2022 | В общие сроки, определенные НКУ | ||
| * 31.07.2022 является выходным днем. Если применить правило «празднично-исходного» переноса из п. 57.1 НКУ, то выйдем на 01.08.2022. Но безопаснее, очевидно, уплатить не позже 29.07.2022. | |||
| Если плательщик налога НЕ имеет возможности своевременно исполнять налоговые обязанности | В течение действия военного положения такая возможность: | Если предельный срок подачи отчетности / уплаты налога | |
| — восстановилась | — на период с 24.02.2022 до дня восстановления возможности | В течение 60 к. дн. с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления возможности | |
| — на период после восстановления возможности | В общие сроки, определенные НКУ | ||
| — не восстановилась | В течение 6 месяцев после отмены военного положения. А если и в этот срок исполнить налоговые обязанности мешают последствия, связанные с непосредственным участием ФЛП в военных действиях, — в течение одного месяца со дня окончания действия этих последствий | ||
| Налогоплательщик перешел на «спецЕН» 2 % | Если предельный срок подачи отчетности / уплаты налога пришелся на период с 24.02.2022 до дня перехода на «спецЕН» 2 % | В течение 60 к. дн. со дня перехода на систему налогообложения, на которой такие плательщики налога находились до перехода на «спецЕН» | |
Впрочем, когда мы попробуем применить эти правила на практике, то у нас уже возникнет ряд вопросов, таких как, например, уплата НДС за апрель. Потому что предельный срок уплаты наступает после 27.05.2022. А предельный срок подачи декларации — до 27.05.2022. Так что, уплатить следует «в общий срок» (не позже 30.05.2022), а декларацию можно подать до 20.07.2022? Понимаем, что здесь явно «что-то не то». Налоговики устно давали рекомендации наподобие «главное заплатите до подачи декларации». Но хотелось бы более подробных объяснений. И мы их увидели в Информационном письме № 3/2022 от ГНСУ (https://tax.gov.ua/data/material/000/481/590184/InfoList3_2022.pdf). Но только в отношении НДС! Подробнее о них мы будем говорить дальше, когда будем рассматривать конкретные ситуации.
Здесь лишь обратим внимание, что отсутствие возможности выполнять налоговые обязанности следует будет подтверждать — согласно Минфиновскому порядку. Минфин еще его не утвердил! Что это будет за порядок, не известно. Поэтому если вам объективно ничего не мешает отчитываться/платить, то считайте себя теми, у кого есть возможность исполнять налоговые обязанности. Именно для таких ФЛП дальше и дадим информацию о подаче отчетности / уплате за II квартал / полугодие 2022 года.
Но перед этим вспомним «старое» правило в отношении отчетности.
«Старое» правило в отношении отчетности
Налоговую отчетность можно вообще не подавать, если в отчетном периоде отсутствуют одновременно: (1) объект налогообложения и (2) какие-либо показатели, которые нужно задекларировать (п. 49.2 НКУ). Но не когда угодно. Исключения установлены для плательщиков, которые: реализуют горючее или спирт этиловый; имеют действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, которая подлежит лицензированию.
Есть здесь ряд и других нюансов, о которых сможете узнать из статьи «Приостановили деятельность на время войны: подавать ли отчетность?», «Налоги & бухучет», 2022, № 29.
ФЛП-общесистемщик
Для удобства сроки подачи годовых, квартальных и месячных деклараций приведены в таблицах ниже.
Годовые декларации
| Декларация/платеж | Предельный срок подачи/уплаты |
| Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах (с ЕСВ-приложением) / НДФЛ, ВС, ЕСВ «за себя» | В общем случае эту декларацию подают раз в году после окончания отчетного года. Даже если посреди года у ФЛП были «пересадки» с единого налога (ЕН) на общую систему (ОС) / с ОС на ЕН (п.п. 177.5.2 НКУ). Поэтому в общем случае посреди года подавать ее не нужно. НДФЛ общесистемщики в течение года платят авансами. За ІІ квартал — не позже 19.07.2022 (п.п. 177.5.1 НКУ). А за І квартал, получается, аванс следует уплатить не позже 31.07.2022 (безопасный срок — не позже 29.07.2022). По ВС (военному сбору) уплаты авансов посреди года не предусмотрено. Что касается ЕСВ «за себя», напомним, что начиная с уплаты за март его вообще есть возможность не уплачивать. За январь, февраль 2022, если есть возможность платить, нет других ЕСВ-льгот, и был чистый доход, — лучше уплатить как можно быстрее. Чтобы не попасть под админштраф, от которого освобождения нет. Ведь свое либеральное разъяснение об отсутствии админштрафа (201.09 БЗ, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques) налоговики уже отозвали. Если ФЛП решит продолжать платить ЕСВ «за себя», то его следует уплачивать исходя из месячных чистых доходов за соответствующие месяцы (22 % от чистого дохода), но не меньше чем 1430 грн за месяц, в котором был чистый доход. Срок уплаты для II квартала — не позже 19.07.2022. Если ФЛП зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности, то декларацию нужно подать, не ожидая конца года. Об этом читайте в отдельном разделе данной статьи |
| Налоговая декларация по плате за землю / земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности | Налоговики требуют подачи декларации лишь в том случае, если право собственности или аренды оформлено именно на ФЛП. Если просто на физическое лицо, то декларация не подается, а налог начисляют налоговики. ФЛП лишь должен уплатить налог. Как правило, такую декларацию подают раз в году — заранее за весь год. Предельный срок для этого был 21.02.2022. Дальше ее уже подавать не нужно. Что касается уплаты ФЛП, который подает декларации (раз в году или ежемесячно). Делать это при обычных обстоятельствах следует ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца. Принимая во внимание изменения Закона № 2260, налоговики консультировали, что поскольку предельные сроки уплаты платы за землю за апрель приходятся на период после 27.05.2022, то за апрель плата должна быть осуществлена в обычный срок. Так же и за май, и за последующие месяцы. Это вовсе не стыкуется с подходом в отношении НДС из Информационного письма № 3/2022, где утверждается, что НДС даже за май можно уплатить в льготный срок — не позже 31.07.2022. Но будьте осторожны. В отношении платы за землю таких прямых разъяснений не было. Поэтому наша рекомендация: за январь — март уплатить можно в льготный срок не позже 31.07.2022 (безопасный срок — не позже 29.07.2022). За апрель и последующие месяцы — платим в обычные сроки. При случае отметим, что до сих пор нет перечня от КМУ тех территорий, по которым действуют «военные» освобождения от платы за землю (подробнее — в статье «ФЛП vs военное положение: особенности работы», «Налоги & бухучет», 2022, № 36). Поэтому уточниться и реализовать освобождение пока что нельзя |
Квартальные декларации
| Декларация/платеж | Предельный срок подачи/уплаты |
| Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса | За II квартал подаем в стандартный срок — не позже 09.08.2022. Сроки уплаты НДФЛ, ВС, ЕСВ к подаче расчета не привязаны. За I квартал подаем — до 20.07.2022 (последний день — 19.07.2022) |
| Налоговая декларация экологического налога / экологический налог | За II квартал подаем в стандартный срок — не позже 09.08.2022, уплачиваем в стандартный срок — не позже 19.08.2022. За I квартал подаем — до 20.07.2022 (последний день — 19.07.2022); уплачиваем — не позже 31.07.2022 (безопасный срок — не позже 29.07.2022). Отметим, что согласно решению местного совета туристический сбор может уплачиваться авансом ежемесячно. В таком случае начиная с уплаты за май его следует уплачивать в стандартные сроки (до 30 числа (включительно) каждого месяца) |
| Налоговая декларация по рентной плате / плата за пользование недрами, плата за спецводопользование, плата за специальное использование лесных ресурсов. Напомним, что для рентной платы за пользование радиочастотным ресурсом Украины установлен месячный отчетный период | |
| Налоговая декларация по туристическому сбору / туристический сбор | |
| Налоговая декларация сбора за места для парковки транспортных средств / сбор за места для парковки транспортных средств |
Декларации по НДС / уплата НДС (с учетом Информационного письма № 3/2022)
| Месяц 2022 | Предельный срок подачи | Предельный срок уплаты НДС |
| Январь | 21.02.2022 | 31.07.2022 (безопасный срок — 29.07.2022) |
| Февраль | 19.07.2022 | |
| Март | ||
| Апрель | ||
| Май | ||
| Июнь | 20.07.2022 | 01.08.2022 |
По другим «месячным» налогам, в частности той же рентной плате за пользование радиочастотным ресурсом Украины, советуем соблюдать стандартные сроки уплаты уже начиная с отчетности / уплаты за май. Да и за апрель плату лучше перечислить в бюджет до подачи декларации за апрель (предельный срок ее подачи 19.07.2022).
ФЛП-единоналожники групп 1 и 2
Эти ФЛП подают налоговую декларацию плательщика ЕН в общем случае раз в году. Поэтому за ІІ квартал ее подавать не нужно.
Что касается уплаты, то
напоминаем, что такие ФЛП по-прежнему имеют право не уплачивать: 1) ЕН с 01.04.2022, то есть начиная с уплаты за апрель, 2) ЕСВ «за себя» с 01.03.2022, то есть начиная с уплаты за март,
о чем подробнее в статье «Закон № 2260: уплачивать ли уже единый налог ФЛП группы 2», «Налоги & бухучет», 2022, № 45.
Если ФЛП решит продолжать платить ЕН, то уплачивать его следует ежемесячно по той же ставке, что и раньше. Если ФЛП решит продолжать платить ЕСВ «за себя», то минимальный размер платежа за каждый месяц II квартала — 1430 грн. Срок уплаты для II квартала — не позже 19.07.2022.
Если же ФЛП во II квартале перешел на «спецЕН 2 % », ликвидировался или с начала III квартала перешел в группу 3 ЕН или на общую систему, то он должен подать декларацию плательщика ЕН за полугодие (в случае перехода на общую систему или ликвидации — с заполненным ЕСВ-приложением). Предельный срок подачи обычный — 09.08.2022. Никаких отсрочек здесь нет. Если же ликвидация произошла в I квартале, или переход в группу 3 (в т. ч. на «спецЕН 2 %») или на общую систему состоялся с начала II квартала (с 01.04.2022), то декларацию плательщика ЕН следует подать не позже 19.07.2022. Подробнее в отдельных разделах ниже.
ЕСВ «за себя» за январь, февраль, если он до сих пор не уплачен и нет льгот по уплате ЕСВ, следует уплатить как можно быстрее. Если война не мешает этого сделать. Чтобы не попасть под админштраф, от которого освобождения нет. Ведь свое либеральное разъяснение об отсутствии админштрафа (201.09 БЗ, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques) налоговики уже отозвали.
О других налогах/сборах, которые может быть обязан уплачивать единоналожник (которые не перекрыты «единоналожными» освобождениями из п.п. 297.1 НКУ), см. выше раздел «ФЛП-общесистемщик».
ФЛП-единщик «классической» группы 3 (3 % или 5 %)
Такие ФЛП отчитываются по ЕН ежеквартально. Поэтому они после окончания II квартала обязаны подать налоговую декларацию плательщика ЕН за полугодие. Напомним, что
ЕСВ-приложение к такой «внутригодовой» декларации не прилагается
Срок ее подачи стандартный — не позже 09.08.2022, а срок уплаты ЕН за ІІ квартал — не позже 19.08.2022.
В этот же срок отчитаться / уплатить ЕН за полугодие должен ФЛП, который о II квартале (но не с его начала) перешел на «спецЕН 2 %».
Налоговую декларацию плательщика ЕН за I квартал, в том числе при ликвидации в I квартале, при переходе с начала II квартала на общую систему или на «спецЕН 2 %», следует подать не позже 19.07.2022, уплатить за ней не позже 31.07.2022 (безопасный срок — не позже 29.07.2022). Подробнее в отдельных разделах ниже.
ЕСВ «за себя» с 01.03.2022, то есть начиная с уплаты за март, ФЛП может не уплачивать. Если ФЛП решит продолжать платить ЕСВ «за себя», то минимальный размер платежа за каждый месяц II квартала — 1430 грн. Срок уплаты для II квартала — не позже 19.07.2022.
ЕСВ «за себя» за январь, февраль, если он до сих пор не уплачен и нет льгот по уплате ЕСВ, следует уплатить как можно быстрее. Если война не мешает этого сделать. Чтобы не попасть под админштраф, от которого освобождения нет. Ведь свое либеральное разъяснение в отношении отсутствия админштрафа (201.09 БЗ, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques) налоговики уже отозвали.
В отношении других налогов / сборов, которые может быть обязан уплачивать единоналожник (которые не перекрыты «единоналожными» освобождениями из п.п. 297.1 НКУ), см. выше раздел «ФЛП-общесистемщик».
ФЛП-единщик «спецЕН 2 %»
Напомним, что у этих ФЛП своя отдельная налоговая декларация плательщика ЕН — утвержденная приказом Минфина от 26.04.2022 № 124. Подробнее о ней читайте в статьях: «Декларация по спецЕН: первый взгляд», «Налоги & бухучет», 2022, № 33, «Правила заполнения декларации по спецЕН», «Налоги & бухучет», 2022, № 34.
Сроки подачи отчетности / уплаты таковы.
Подача ЕН-декларации / уплата ЕН на «спецЕН 2 %»
| Месяц 2022 | Предельный срок подачи | Предельный срок уплаты |
| Апрель | 19.07.2022 | 30.05.2022* |
| Май* | 20.06.2022 | 30.06.2022 |
| Июнь | 20.07.2022 | 01.08.2022 |
| * Налоговики в отношении НДС заняли либеральную позицию, что и за апрель, и за май декларации можно подать до 20.07.2022, а уплатить по ним не позже 31.07.2022. Но насчет ЕН таких разъяснений не было. Поэтому осторожный подход — по маю ориентироваться на обычные сроки. А по апрелю ЕН уплатить до подачи декларации за апрель (то есть можно и позже 30.05.2022). | ||
Кстати, ФЛП может перейти на «спецЕН 2 %» не с начала месяца, а с любого числа. В этом случае декларацию подаем / налог уплачиваем за «кусочек» того месяца, в котором ФЛП стал плательщиком «спецЕН 2 %».
Например, если ФЛП перешел на «спецЕН 2 %» с 15.04.2022, то первую декларацию по этой ставке следует подать за апрель.
В отношении ЕСВ «за себя» у такого ФЛП действуют общие правила для единоналожников (в том числе возможность его не уплачивать начиная с уплаты за март) — см. выше раздел «ФЛП-единщик «классической» группы 3 (3 % или 5 %)».
ОС → «спецЕН 2 %»
Если ФЛП перешел в эту группу с общей системы, то налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах следует подать аж после окончания 2022 года.
А вот авансовый взнос по НДФЛ следует уплатить за последний квартал пребывания на общей системе: за І квартал — не позже 31.07.2022 (безопасный срок — не позже 29.07.2022), за ІІ квартал — не позже 19.07.2022. Его размер — 18 % от чистого дохода за соответствующий период.
После перехода на «спецЕН 2 %» подавать налоговую декларацию плательщика ЕН / уплачивать ЕН следует ежемесячно (см. выше раздел «ФЛП-единщик «спецЕН 2%»).
ЕН → «спецЕН 2 %»
А теперь поговорим о тех ФЛП, которые перешли на «спецЕН 2 %» с другой группы упрощенки (1, 2 или 3). Они должны подать налоговую декларацию плательщика ЕН за последний квартал работы в старой группе.
Например, если переход состоялся с 01.04.2022, то надо было подать декларацию за I квартал. С учетом Закона № 2260 отчитаться можно не позже 19.07.2022. Уплатить ЕН по декларации, если речь о представителе «классической» группы 3, — не позже 31.07.2022 (безопасный срок — не позже 29.07.2022).
А дальше уже ежемесячно отчитываться и платить по правилам для плательщика «спецЕН 2 %» (см. выше раздел «ФЛП-единщик «спецЕН 2 %»).
Если же переход произошел не с 01.04.2022, а позже, но в течение II квартала, то надо подать ЕН-декларацию за полугодие. Срок ее подачи — 09.08.2022. Уплатить ЕН по декларации, если речь о представителе «классической» группы 3, — не позже 19.08.2022.
А дальше уже ежемесячно отчитываться и платить по правилам для плательщика «спецЕН 2 %» (см. выше раздел «ФЛП-единщик «спецЕН 2 %»).
Кстати, если до перехода на «спецЕН 2 %» были НДС-«хвосты» (незарегистрированные налоговые накладные (НН), неподанные НДС-декларации или неуплаченный НДС), то все «хвосты», предельный срок которых приходился на период с 24.02.2022 до дня перехода на «спецЕН 2 %», можно будет закрыть, после того как ФЛП вернется в предыдущую группу упрощенки — в течение 60 к. дн. со дня перехода.
А вот что делать с «хвостами», предельный срок которых наступил уже после перехода на «спецЕН 2 %»?
О НН в Информационном письме № 3/2022 налоговика говорят, что все НН, составленные по операциям с февраля до дня перехода на «спецЕН 2 %», следует зарегистрировать в течение 60 к. дн. со дня возвращения на «старую» систему.
А вот о декларациях и уплате НДС ничего не говорят. Поэтому лучше это сделать в сроки, установленные для плательщиков НДС (см. выше раздел «Декларации по НДС / уплата НДС (с учетом Информационного письма № 3/2022)»).
ФЛП снялся с госрегистрации во II квартале
«Ликвидационная» декларация ФЛП-общесистемщика с ЕСВ-приложением
| ФЛП снялся с госрегистрации в… | Предельный срок подачи | Предельный срок уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ* |
| Апреле | 19.07.2022 | 30.05.2022** |
| Мае | 20.06.2022 | 30.06.2022 |
| Июне | 20.07.2022 | 01.08.2022 |
| * Если ФЛП решит уплачивать ЕСВ «за себя» за месяцы с марта и дальше. ** Поскольку до подачи декларации не является согласованным, его не обязательно уплачивать в срок 30.05.2022. Главное уплатить до подачи «ликвидационной» декларации. | ||
«Ликвидационная» декларация ФЛП-единщика (группы 1— 3) с ЕСВ-приложением
| Снялся с госрегистрации в… | Ликвидационную декларацию подает за | Срок подачи «ликвидационной» декларации | Срок уплаты ЕН |
| Апреле | ІІ квартал 2022 (а точнее — за полугодие) | 09.08.2022 Переноса нет | 19.08.2022 для группы 3 (потому что группы 1 — 2 освобождены от ЕН на время войны — с 01.04.2022) |
| Мае | |||
| Июне |
«Ликвидационная» декларация ФЛП-«спецЕН 2 %» с ЕСВ-приложением (категория 107.01.07 БЗ, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques)
| Снялся с госрегистрации в… | Предельный срок подачи «ликвидационной» декларации | Предельный срок уплаты ЕН |
| Апреле | 19.07.2022 | 30.05.2022, но, на наш взгляд, можно и позже, главное успеть до подачи «ликвидационной» декларации |
| Мае | 20.06.2022 | 30.06.2022 |
| Июне | 20.07.2022 | 01.08.2022 |
